第九章、审计报告PPT课件.ppt

第九章 审计报告 1 教学目标 了解审计报告的含义与作用熟悉审计报告的基本内容 审计报告意见类型及相应条件增加强调事项段的情形 2 关注点 着眼点 特别考虑 审计意见的类型 错漏报的严重程度审计范围受限制的影响程度 发表审计意见的条件带强调说明段的几种情形 要点导航 3 重点 难点 审计报告意见类型 出具审计意见的条件及其职业判断 重点及难点 4 9 1 1审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定 在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品 注册会计师应当根据由审计证据得出的结论 清楚表达对财务报表的意见 已审计的财务报表应当附于审计报告之后 以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告 并防止被审计单位替换 更改已审计的财务报表 9 1概述 5 9 1 2审计报告的作用 一 鉴证作用 二 保护作用 三 证明作用 6 9 1 3形成审计意见时应考虑 1 是否已获取充分 适当的审计证据 2 未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报 3 按审计准则的要求作出评价 7 9 1 4审计意见的形式如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映 注册会计师应当发表无保留意见 当存在下列情形之一时 注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见 1 根据获取的审计证据 得出财务报表整体存在重大错报的结论 2 无法获取充分 适当的审计证据 不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论 8 9 1 5审计报告的基本内容审计报告应当包括下列要素 1 标題 2 收件人 3 引言段 4 管理层对财务报表的责任段 5 注册会计师的责任段 6 审计意见段 7 注册会计师的签名和盖章 8 会计师事务所的名称 地址及盖章 9 报告日期 9 9 2 1审计报告类型审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告 标准审计报告 是指不含有说明段 强调事项段 其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告 包含其他报告责任段 但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告 非标准审计报告 是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告 9 2审计报告类型 10 11 9 2 2发表审计意见的情形 1 无保留意见 如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映 注册会计师应当发表无保留意见 12 审计报告ABC股份有限公司全体股东 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 财务报表 包括20 1年12月31目的资产负债表 20 1年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 13 一 管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 按照企业会计准则的规定编制财务报表 并使其实现公允反映 2 设计 执行和维护必要的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 14 二 注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则 计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 15 三 审计意见我们认为 ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制 公允反映了ABC公司20 1年12月31日的财务状况以及20 1年度的经营成果和现金流量 会计师事务所中国注册会计师 盖章 签名并盖章 中国注册会计师 签名并盖章 中国 市二O 二年 月 日 16 9 2 2发表审计意见的情形 3 否定意见在获取充分 适当的审计证据后 如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性 注册会计师应当发表否定意见 17 审计报告ABC股份有限公司全体股东 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 财务报表 包括20 1年12月31目的资产负债表 20 1年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 18 一 管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 按照企业会计准则的规定编制财务报表 并使其实现公允反映 2 设计 执行和维护必要的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 19 二 注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则 计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 20 三 导致否定意见的事项如财务报表附注 所述 20 1年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权 因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值 故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围 而是按成本法核算对XYZ公司的股权投资 ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定 如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围 ABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响 但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对财务报表产生的影响 21 四 否定意见我们认为 由于 三 导致否定意见的事项 段所述事项的重要性 ABC公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制 未能公允反映ABC公司及其子公司20 1年12月31日的财务状况以及20 1年度的经营成果和现金流量 会计师事务所中国注册会计师 盖章 签名并盖章 中国注册会计师 签名并盖章 中国 市二O 二年 月 日 22 9 2 2发表审计意见的情形 4 无法表示意见如果无法获取充分 适当的审计证据以作为形成审计意见的基础 但认为未发现的错报 如存在 对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性 注册会计师应当发表无法表示意见 23 审计报告ABC股份有限公司全体股东 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 财务报表 包括20 1年12月31目的资产负债表 20 1年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 24 一 管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 按照企业会计准则的规定编制财务报表 并使其实现公允反映 2 设计 执行和维护必要的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 25 二 注册会计师的责任我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 但由于 三 导致无法表示意见的事项 段中所述的事项 我们无法获取充分 适当的审计证据以为发表审计意见提供基础 26 三 导致无法表示意见的事项我们于20 2年1月接受ABC公司的审计委托 因而未能对ABC公司20 1年初金额为 元的存货和年末金额为 元的存货实施监盘程序 此外 我们也无法实施替代审计程序获取充分 适当的审计证据 并且 ABC公司于20 1年9月采用新的应收账款电算化系统 由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误 截至审计报告日 管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误 我们也无法实施替代审计程序 以对截至20 1年12月31日的应收账款总额 元获取充分 适当的审计证据 因此 我们无法确定是否有必要对存货 应收账款以及财务报表其他项目作出调整 也无法确定应调整的金额 27 四 无法表示意见由于 三 导致无法表示意见的事项 段所述事项的重要性 我们无法获取充分 适当的审计证据以为发表审计意见提供基础 因此 我们不对ABC公司财务报表发表审计意见 会计师事务所中国注册会计师 盖章 签名并盖章 中国注册会计师 签名并盖章 中国 市二O 二年 月 日 28 9 2 2发表审计意见的情形 2 保留意见当存在下列情形之一时 注册会计师应当发表保留意见 1 在获取充分 适当的审计证据后 注册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大 但不具有广泛性 2 注册会计师无法获取充分 适当的审计证据以作为形成审计意见的基础 但认为未发现的错报 如存在 对财务报表可能产生的影响重大 但不具有广泛性 29 审计报告ABC股份有限公司全体股东 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 财务报表 包括20 1年12月31目的资产负债表 20 1年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 30 一 管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 按照企业会计准则的规定编制财务报表 并使其实现公允反映 2 设计 执行和维护必要的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 31 二 注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则 计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 32 三 导致保留意见的事项ABC公司20 1年12月31日资产负债表中存货的列示金额为 元 管理层根据成本对存货进行计量 而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量 这不符合企业会计准则的规定 公司的会计记录显示 如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货 存货列示金额将减少 元 相应地 资产减值损失将增加 元 所得税 净利润和股东权益将分别减少 元 元和 元 33 四 保留意见我们认为 除 三 导致保留意见的事项 段所述事项产生的影响外 ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制 公允反映了ABC公司20 1年12月31目的财务状况以及20 1年度的经营成果和现金流量 会计师事务所中国注册会计师 盖章 签名并盖章 中国注册会计师 签名并盖章 中国 市二O 二年 月 日 34 9 2 3增加强调事项段和其他事项段 如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露 应当在审计报告中增加强调事项段 强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息 注册会计师可能认为需要强调的情形举例如下 1 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性 2 提前应用 在允许的情况下 对财务报表产生广泛影响的新会计准则 3 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难 其他审计准则也对强调事项段提出了具体要求 如相关部门要求采用的财务报告编制基础 可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实 期后事项导致出具新的或经修改的审计报告 按特殊目的编制基础编制的财务报表等 35 审计报告ABC股份有限公司全体股东 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 财务报表 包括20 1年12月31目的资产负债表 20 1年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 36 一 管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 按照企业会计准则的规定编制财务报表 并使其实现公允反映 2 设计 执行和维护必要的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 37 二 注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则 计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 38 三 审计意见我们认为 ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制 公允反映了ABC公司20 1年12月31日的财务状况以及20 1年度的经营成果和现金流量 四 强调事项我们提醒财务报表使用者关注 如财务报表附注 所述 截至财务报表批准日 XYZ公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中 其结果具有不确定性 本段内容不影响已发表的审计意见 会计师事务所中国注册会计师 盖章 签名并盖章 中国注册会计师 签名并盖章 中国 市二O 二年 月 日 39 例1 公开发行A股的X股份有限公司 以下简称X公司 系ABC会计师事务所的常年审计客户 A和B注册会计师负责对X公司2011年度会计报表进行审计 并确定会计报表层次的重要性水平为1200000元 X公司2011年度财务报告于2012年2月25日获董事会批准 并于同日报送证券交易所 X公司适用的增值税税率为17 其他资料如下 40 资料一 X公司未经审计的2011年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下 41 要求 在资料一的基础上 如果不考虑审计重要性水平 针对资料二中事项 1 5 请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议 若需提出审计调整建议 请直接列示审计调整分录 审计调整分录均不考虑对X公司2011年度的企业所得税 期末结转损益及利润分配的影响 在资料一的基础上 如果考虑审计重要性水平 假定X公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项 X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项 1 4 提出的审计处理建议 如果有 接受针对事项 5 提出的审计处理建议 如果有 在不考虑其它条件的前提下 请指出CPA应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告 42 资料二 在对X公司的审计过程中 A和B注册会计师注意到以下事项 1 A和B注册会计师在审计X公司2010年度会计报表时 通过实施销售截止测试发现 X公司2011年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务 在2010年12月已收妥款项 并符合销售收入确认条件 但在当月未做任何会计处理 而在2011年1月做了如下会计处理 借记 银行存款 11700000元 贷记 主营业务收入 10000000元 应交税金 应交增值税 销项税额 1700000元 同时结转相应的主营业务成本 借记 主营业务成本 8700000元 贷记 存货 甲产品 8700000元 在对2010年度会计报表审计时 A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录 调整X公司2010年度会计报表 X公司调整了2010年度会计报表 但未调整2011年度相关账户和会计报表 43 对事项 1 X公司将2010年的业务计入2011年 上年审计时已调整报表 X公司应相应调整相关会计账户 但X公司未作相应调整 本业务计入2011年账户 应作相反冲销分录 因到X公司2010年或2011年初均未作账户调整 则资产负债表项目保持不变 本年度审计只需调整利润表项目 A和B注册会计师应提请X公司做以下调整 金额万元 借 主营业务收入1000贷 主营业务成本870未分配利润130 44 2 2011年12月28日 X公司将到期日为2012年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现 贴现利息为180000元 贴现银行保留对X公司的追索权 X公司做了如下会计处理 借记 银行存款 5820000元 财务费用 180000元 贷记 应收票据 6000000元 对事项 2 X公司处理正确 不需调整 45 3 X公司会计政策规定 对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备 根据债务单位的财务状况 现金流量等情况 确定坏账准备计提比例分别为 账龄1年以内的 含1年 以下类推 按其余额的10 计提 账龄1 2年的 按其余额的30 计提 账龄23年的 按其余额的50 计提 账龄3年以上的 按其余额的80 计提 X公司2011年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元 相应的坏账准备余额为6364900元 应收账款账面余额明细情况如下 46 对事项 3 应做重分类调整 并补提坏账准备 借 应收账款 D公司1200贷 预收账款 D公司1200借 资产减值损失360贷 坏账准备360 47 4 X公司根据企业会汁准则的规定 按照 成本与可变现净值孰低 对期末存货进行计价 2011年11月末 X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9000000元 由于市场价格下跌 预计可变现净值为8000000元 由此计提了存货跌价准备1000000元 2011年12月 乙产品的数量未发生增减变动 但X公司与乙公司于2011年12月5日签订了购销合同 约定于2012年1月以每公斤12400元的价格 不含增值税 下同 向Z公司销售乙产品400公斤 2011年12月31日 由于市场价格上升 乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元 对此 X公司未做任何会计处理 仍保留1000000元的存货跌价准备 48 对事项 4 年末有合同约定的存货400公斤 其单价12400元 单位成本18000元 应计提存货跌价准备 而其余100公斤因市价高于成本 不需计提跌价准备 应计提跌价准备为 1 8 1 24 400 100 124万元 应提请X公司做如下调整 借 资产减值损失124贷 存货跌价准备124 49 5 2011年1月 X公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保 2011年12月 因G公司未能偿还到期债务 银行向法院起诉 要求X公司承担连带责任 支付借款本息42400000元 2012年1月20日 法院终审判决银行胜诉 并于2012年1月25日执行完毕 考虑到G公司已宣告破产清算 无法向其追偿债务 X公司在2011年度做了如下会计处理 借记 营业外支出 42400000元 贷记 预计负债 42400000元 这一事项使得X公司2011年末的营运资金和2012年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数 针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项 X公司提出了拟采取的改善措施 A和B注册会计师实施了必要的审计程序 认为X公司编制2011年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的 但持续经营能力仍存在重大不确定性 50 对事项 5 X公司处理正确 不需做调整 51 单独针对事项 1 差错金额超过报表层重要性水平 应出具保留意见 单独针对事项 2 无保留意见 单独针对事项 3 超过重要性水平 且报表性质发生变化 否定意见 单独针对事项 4 超过重要性水平 但报表性质未发生变化 保留意见 单独针对事项 5 带强调说明段 无保留意见 52 例2 理想会计师事务所的注册会计师扬春 白雪于2012年2月20日接受事务所的委派对A股份有限公司2011年的年报进行审计 扬春 白雪于2012年3月1日进驻被审计单位 3月8日完成了外勤工作 按审计业务约定书的要求 应于2012年3月25日提交审计报告 被审单位2011年l2月31日的资产总额18000万元 该年度的利润总额为10000万元 扬春 白雪所确定的A公司会计报表层的重要性水平为100万元 现假定存在以下几种情况 53 要求 1 假定不考虑重要性水平 请分别针对上述情况 指出注册会计师应提出何种处理意见 若需提出调整建议 请列示审计调整分录 不考虑调整分录对税费 期末结转损益及利润分配的影响 54 1 A公司于2010年年末将2012年到期的长期投资500万元列入当年 一年内到期的长期投资 项目中 前任注册会计师对此出具了保留意见审计报告 本次审计发现 A公司仍坚持将该笔投资列人 一年内到期的长期投资 项目内 2 对应收账款项目进行函证时 其中对应收余额为60万元的客户B公司的函证未收到回函 但已运用其他程序验证 3 2012年1月 A公司并购一家公司 初步迹象已显示此项购并将使其盈利能力和净利润有大幅度的提高和增长 55 4 A公司于2011年6月发生一赔偿诉讼案 索赔总额450万 2012年2月23日 法院判决公司须赔偿原告方400万元 对此 A公司已计提350万的其他应付款 并已在2011年报表附注中披露 5 公司2011年7月进行短期投资 成本为550万元 2011年12月31日市价为480万 公司仅在报表附注中揭示了该市价 6 由于海湾战争爆发 导致主要原材料价格上涨 A公司将存货计价方法由上年的先进先出法改为后进先出法 导致本年净利润减少30万 原材料成本减少30万元 7 A公司以其已在年末进行盘点为由 拒绝扬春 白雪对其公司价值5000万元的存货进行监盘 56 参考答案 要求 1 事项 1 在2011年末 A公司将2012年到期的长期投资记入 一年内到期的长期投资 项目中符合企业会计准则和会计制度的规定 扬春 白雪无须对此提任何调整建议 事项 2 既然注册会计师已收集到适当审计证据 无须其他审计程序 更无须为此向被审计单位提出建议 事项 3 事实上 这一事项属于 或有资产 注册会计师无须建议A公司调整 也无须建议披露 更无须对此发表意见 57 事项 4 这类事项属于 调整事项 该事项影响利润总额50万 应建议公司调整 审计调整分录 借 营业外支出50万贷 其他应付款50万 58 事项 5 短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法 该事项影响利润总额70万元 应建议公司调整 调整分录为 借 公允价值变动损益70万贷 交易性金融资产 公允价值变动70万 59 事项 6 按新会计准则 取消后进先出法 该公司变更存货计价方法所产生的影响应冲回 借 存货30万贷 利润分配 未分配利润30万事项 7 该事项可以视为注册会计师应该执行的审计程序受到限制 无法获取充分 适当的审计证据 既然注册会计师的监盘要求已被拒绝 就无须再提建议 60 要求 2 若A公司拒绝接受注册会计师分别针对上述情况提出的处理意见 注册会计师分别针对上述情况应当发表何种意见类型的审计报告 61 参考答案 要求 2 若单独考虑每个事项 除 7 之外 如果A公司拒绝了注册扬春 白雪的建议 均应出具无保留意见审计报告 事实上 这些事项中 第 1 2 3 三个事项均非出具非无保留意见的情形 拒绝扬春 白雪针对第 4 5 6 种情况提出的建议均使A公司的会计报表不符合企业会计准则和会计制度的规定 但所涉及的金额均低于重要性水平 对事项 7 应出具无法表示意见 62 要求 3 假定不存在情况 7 且被审计单位拒绝接受扬春 白雪就情况 4 5 所提的建议 而接受了关于 6 的建议 请替扬春 白雪起草审计报告 63 参考答案 要求 3 注册会计师应当出具带保留意见的审计报告 因为公司拒绝调整的第 4 5 两种情况所提出建议将使得会计报表产生重大错报 64 例3 P206 注册会计师2012年4月28日完成了对XYZ公司2011年度会计报表审计工作 发现如下情况 试分析在单独考虑各种情况时 应当考虑出具什么类型的审计报告 为什么 65 1 XYZ公司管理当局董事会2012年1月更换 后任董事会以不了解情况为理由拒绝签发与XYZ公司2011年度会计报表相关的管理当局的声明 答案 1 无法表示意见的审计报告 因为前后任管理当局都不提供管理当局管理书 应视同审计范围受到严重限制 发表无法表示意见 66 2 2012年2月3日经最高法院判决 XYZ公司2011年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉 赔偿230万元 XYZ公司于实际支付时计入2012年2月份的账上 注册会计师建议XYZ公司调整2011年度会计报表遭到拒绝 XYZ公司2011年度利润为78万元 答案 否定意见的审计报告 该事项属于需要调整的期后事项 如果调整2011年度会计报表 可能使利润盈亏逆转 67 3 2011年11月份XYZ公司的某一仓库遭受到水灾 保险公司和XYZ公司正在核定损失 但至2011年结账日难以估计损失 XYZ公司拒绝在会计报表附注中披露该事项及其影响 答案 保留意见的审计报告 属于无法估计的或有事项 应当在会计报表附注中予以披露 如果被审计单位不充分 适当披露 应当发表保留意见的审计报告 68 4 2012年1月份XYZ公司为b公司的借款担保到期 b公司已经破产 银行要求XYZ公司承担担保责任 赔偿300万元 2012年3月28日 经高法院终审判决 XYZ公司向银行赔偿290万元 XYZ公司于实际支付时计入了2012年度3月份的账上 答案 无保留意见的审计报告 该事项属于2012年度发生的活动 被审计单位的处理正确 69 5 XYZ公司自2011年度改变了存货计价方法 由个别认定法改为加权平均法 经注册会计师审计取证 认可XYZ公司会计估计的变更合法 合理 建议XYZ公司对此会计估计的变更及其对会计报表的影响在会计报表中披露 如果XYZ公司接受或不接受注册会计师的建议时 分别应当考虑发表什么审计意见 答案 如果接受披露建议 发表无保留意见审计报告 如果不接受建议 发表保留意见的审计报告 由于被审计单位的会计政策变更合法 合理 只是个披露问题 如果披露了 不影响会计报表的公允反映 发表无保留意见审计报告 如果不披露 影响会计报表公允反映 发表保留意见的审计报告 70 6 审计中发现XYZ公司多计收入200万元 XYZ公司拒绝调整 XYZ公司2011年度利润为78万元 答案 否定意见的审计报告 因为错报数字远远超过因为错报数字远远超过本年利润 71 7 审计中发现XYZ公司少计资产13万元 占XYZ公司资产总额比重甚少 XYZ公司拒绝调整 答案 无保留意见的审计报告 因为错报的数字比较小 72 8 XYZ公司的存货占总资产的35 因存货存放在全国的各地方 注册会计师没有实施监盘 答案 保留意见的审计报告 因为监盘没有实施 审计范围受到严重限制 73 9 XYZ公司的应收账款总额为390万元 其中有10万元的应收账款 注册会计师没有收到函证回函 同时由于XYZ公司缺乏相应的原始凭证 注册会计师也没有办法实施替代程序 答案 无保留意见的审计报告 因为虽然函证没有实施 但审计范围受到的限制较小 74 10 XYZ公司连年亏损 净资产已成负数 管理当局尚无具体改善计划 但XYZ公司已在财务报表上充分披露该情况 答案 强调无保留意见的审计报告 注 有专家认为应发表保留意见 因为没有改善措施 就意味着被审计单位会计报表附注中披露有关持续经营的问题不充分 故发表保留意见的审计报告 75 11 XYZ公司2011年度投入400万元用于新产品研发 答案 无保留意见的审计报告 新产品研发是公司正常业务 76 第9章练习参考答案 审计报告 77 一 单选ADCCCB 同步测试参考答案 二 多选1 ABD2 ABCD3 ABC4 ABCD5 ABD6 ABC 三 判断 78 P211练习1 ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度的会计报表进行审计 确定的会计报表层次重要性水平为30万元 审计工作完成日是2012年3月15日 并于2012年3月25日递交审计报告 XYZ股份有限公司2011年度审计前会计报表反映的资产总额为8000万元 股东权益总额为2400万元 利润总额为300万元 A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项 79 要求 1 假定不考虑审计重要性水平因素 分别针对审计发现的上述5个事项 A和B注册会计师应提出何种处理建议 若需提出调整建议 应列示审计调整分录 不考虑审计调整分录对税费 期末结转损益及利润分配的影响 80 1 2010年末和2011年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元 公司的坏账核算方法一直采用备抵法 但将其坏账准备比例由2010年的5 变更为2011年的3 81 参考答案 1 审计发现的上述第 1 个事项属于 企业会计准则 会计政策 会计估计和会计差错更正 规定的 会计估计变更 A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露 会计估计变更的内容和理由 会计估计变更的影响数 82 2 2011年5月1日 公司为增加营运资金按面值发行2年期 面值为4200万元 票面利率为年利率10 的企业债券 当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理 债券发行费用忽略不计 但当年未计提债券利息 83 参考答案 2 审计发现的上述第 2 个事项影响利润总额280万元 4200万元 10 8月 l2月 应建议公司调整 审计调整分录为 借 财务费用 利息支出280万元贷 应付债券 应计利息280万元 84 3 2011年10月31日 公司清查盘点成品仓库 发现v产品短缺40万元 作了借记 待处理财产损溢 科目40万元 贷记 产成品 科目40万元的会计处理 2012年1月 查清短缺原因 其中属于一般经营损失部分为35万元 属于非常损失部分为5万元 由于结账时间在前 公司未在2011年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理 85 参考答案 3 审计发现的上述第 3 个事项 根据 企业会计准则资产负债表日后事项 的规定 这类 已证实资产发生了减损 的事项属于 调整事项 该事项影响利润总额40万元 35万元 5万元 应建议公司调整 审计调整分录为 借 管理费用35万元营业外支出 非常损失5万元贷 待处理财产损溢40万元 86 4 2011年1月 公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账 当月启用 但当年未计提折旧 公司采用平均年限法核算固定资产折旧 该类固定资产预计使用年限为5年 预计净残值率为5 87 参考答案 4 审计发现的上述第 4 个事项影响利润总额4 18万元 24万元 1 5 5年 11月 l2月 应建议公司调整 审计调整分录为 借 管理费用 折旧费4 18万元贷 累计折旧4 18万元 88 5 2012年1月10日 公司原材料仓库因火灾造成z原材料毁损250万元 公司于当月按规定进行了相应的会计处理 89 参考答案 5 审计发现的上述第 5 个事项 根据 企业会计准则 资产负债表日后事项 的规定 这类 自然灾害导致的资产损失 事项属于 非调整事项 应建议公司在会计报表附注中披露 90 要求 2 如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出的相应的处理建议 A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告并简要说明理由 91 参考答案 A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告 这是因为 公司未予调整或技露的第 1 2 3 和 5 这4个事项 均属金额较重大或性质较严重 会计处理方法的选用严重违反了 企业会计准则 和 股份有限公司会计制度 的有关规定 公司审计前利润总额为300万元 考虑建议的审计调整 其实际亏损应为24 18万元 300 280 40 4 18 如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议 虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者 92 要求 3 如果XYZ股份有限公司只存在上述第 4 和第 5 这2个事项 并且接受A和B注册会计师对第 5 个事项提出的相应的处理建议 但拒绝接受对第 4 个事项提出的相应的处理建议 A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告 并简要说明理由 93 参考答案 A和B注册会计师应当出具无保留意见的审计报告 这是因为 第 4 个事项仅影响利润总额4 18万元 远远小于会计报表层次的重要性水平 30万元 仅就该事项而言 注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告 第 5 个事项并非重大的未确定事项 只要被审单位已做披露 应签发无保留意见 94 P212练习2 A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人 在审计以下单位2011年度会计报表时分别遇到以下情况 要求 假定上述情况对各被审计单位2011年度会计报表的影响都是重要的 且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议 如有 在不考虑其他因素影响的前提下 请分别针对上述5种情况 判断A注册会计师应对2011年度会计报表出具何种类型的审计报告 并简要说明理由 95 事项1 甲公司拥有一项长期股权投资 账面价值500万元 持股比例30 2011年12月31日 甲公司与K公司签署投资转让协议 拟以450万元的价格转让该项长期股权投资 已收到价款300万元 但尚未办理产权过户手续 甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由 不再计减值准备 96 参考答案 保留意见或否定意见的审计报告 由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成 甲公司应计提而未计提减值准备 不符合企业会计准则和相关制度的规定 97 事项 2 乙公司于2010年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保 因L公司不能及时偿还 银行于2011年11月向法院提起诉讼 要求乙公司承担连带清偿责任 2011年12月31日 乙公司在咨询律师后 根据L公司的财务状