第七章-财务会计报告设计PPT课件.ppt

第七章财务会计报告设计 1 第一节财务会计报告设计的原则和程序 第二节资产报表的设计 第三节利润报表的设计 第四节现金流量表的设计 第五节内部会计报表的设计第六节合并会计报表的设计 第七章财务会计报告设计 2 第一节财务会计报告设计的原则和程序 财务会计报告是企业依法向上级和国家有关部门或向社会公开披露的 反映该单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的书面报告文件 外部财务会计报告按 企业财务会计报告条例 规定设计 内部报表由企业自行设计 3 一 财务会计报告的种类 按使用人分类外部报表 资产负债表 利润表 现金流量表等内部报表 成本报表 预测和决策报表按编报时间分定期报表 月报 季报 半年报 年报不定期报表按报表结构分账户式报告式 4 按会计报表反映内容分类静态报表和动态报表按会计报表反映内容的重要性程度不同主表和附表按会计报表包含的会计主体范围不同个别和合并会计报表按会计报表编制单位不同单位和汇总会计报表 5 二 财务会计报告的基本内容 股份有限公司会计制度 资产负债表 月报 中期报告 年报 利润表 月报 中期报告 年报 现金流量表 中期报告 年报 资产减值准备明细表股东权益增减变动表 年报 应交增值税明细表 月报 年报 利润分配表 中期报告 年报 分部营业利润和资产表 年报 会计报表附注财务情况说明书 全年报表体系 6 对外会计报表的基本要素 报表名称和编号编制单位编制时间或报表反映的会计期间计量单位经济指标的内容 含指标名称 计划数 实际数 数量 金额等 制表人和审核人报表附注 7 会计报表附注应包含的内容 不符合基本会计假设的说明重要会计政策和会计估计及其变更情况 变更原因及其对财务状况和经营成果的影响或有事项和资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的披露重要资产转让及其出售的说明企业合并 分立的说明重大投资 融资活动会计报表中重要项目的明细资料以及其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项 8 财务情况说明书应对下列情况做出说明 企业生产经营的基本情况利润实现和分配情况资金增减和周转情况税金缴纳情况各项财产物资变动情况对本期或下期财务状况发生重大影响的事项对企业财务状况 经营成果和现金流量有重大影响的其他事项 9 三 财务会计报告设计的原则 完整性原则统一性和灵活性相结合原则稳定性原则简易性原则在充分揭示的基础上 尽量以例外原则代替逐项明细罗列 可控制项目和不可控制项目应予划分 以便用表人加强控制 明确责任 10 四 财务会计报告设计的步骤设计调查国家统一会计报表的种类 格式及编制要求 方法单位经济业务实际情况单位的管理要求2 确定会计报表的种类3 绘制会计报表的格式4 写出编制程序及编制方法说明 11 五 财务会计报告编制程序的设计财务会计报告编制程序是指在本期发生的各项经济业务登记入账的基础上 从期末账项调整开始到财务会计报告编出的工作步骤 包括 1 会计年度与经营期间的确定2 期末账项调整3 期末对账与结账程序控制4 编制工作底稿5 编制会计报表及附注6 编制财务情况说明书 12 六 财务会计报告报送程序的设计1 复核 整理财务会计报告2 审核 签章3 委托注册会计师审计4 按规定的对象 方式和期限对外报送 13 第二节资产报表的设计 一 资产负债表及其附表的设计 一 资产负债表的概念和作用资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表 作用表现在 计算投资报酬率 评价资本结构 评价流动性 财务弹性 分析盈利能力 14 流动性是指资产变成现金和负债偿还的时间 流动负债用资产来偿还 资产的流动性决定了公司偿还债务的能力 同时评价公司支付现金股利和扩充规模的能力 一般而言 流动性越强 公司失败的风险越小不良资产是就资产的功能而言 所有不能发挥预定作用的资产 也可说是无效资产 平常所说不良资产是指资产的流动性差 如应收账款不能及时收回 存货不能顺利转化为现金 15 财务弹性是公司采取有效行为改变现金流量的数量和时间 以满足不可预见的需要的能力 财务弹性是公司适应能力的标志 通过资产负债表 报表使用者可以了解公司拥有或控制的资源以及提供这些资源的人的权力 从而评价公司的财务弹性 16 假设公司的负债对股东权益的比例太高 公司可能没有筹集长期资金的能力 而只能追加发行股票 其不利影响是稀释每股利润 债务负担过重的公司 财务弹性弱 扩充规模和支付到期债务的能力较弱 财务弹性强的公司有能力渡过难关 克服挫折 利用有利的投资机会 财务弹性越强 公司失败的风险越小 17 二 资产负债表结构的设计 1 报告式资产负债表 垂直式资产负债表 项目年初数期末数资产流动资产长期投资固定资产及投资性房地产无形资产其他资产资产合计负债及所有者权益流动负债长期负债所有者权益负债及所有者权益合计 18 2 账户式资产负债表 平衡式资产负债表 19 三 资产负债表附表1 资产减值准备明细表 见课本P280 P281 资产减值准备明细表是反映企业一定会计期间各项资产减值准备情况的报表 属于年报表 表首列示报表名称 编制单位 编制日期 报表编号 计量单位等 正表具体说明资产减值准备的各项内容 每一项目又分为年初余额 本年增加数 本年转回和年末余额四栏 资产减值准备明细表各项目应根据 坏账准备 贷款损失准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 等账户的记录分析填列 20 四 资产负债表附表2 所有者权益 股东权益 增减变动表 见课本P282 P283 所有者权益增减变动表是反映企业在某一特定日期所有者权益增减变动情况的报表 属于年报表 表首列示报表名称 编制单位 编制日期 报表编号 货币名称 计量单位等 正表具体说明所有者权益增减变动表的各项内容 每个项目中又分为年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额四小项 本表各项目根据 实收资本 或股东 资本公积 盈余公积 利润分配 账户的发生额分析填列 21 五 资产负债表附表3 应交增值税明细表 应交增值税明细表是反映企业一定会计期间的增值税缴纳和结存情况的报表 属于月报表 表首列示报表名称 编制单位 编制日期 报表编号 货币名称 计量单位等 正表按照各增值税项目反映企业本月数和本年积累应交及未交增值税情况 本表应根据销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多 未 交增值税 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额等明细账户的发生额分析填列 22 二 资金平衡表的设计 资金平衡表是用货币量全面反映企业资产分布 资金的取得与形成渠道的报表 编表依据 资金占用 资金来源适用于 资金分口管理基本结构的设计 表头 表体 补充资料表头 表名 编制单位 编制时间 金额单位 23 资金平衡表 报告式 结构一 24 资金平衡表 账户式 结构二 25 该资金平衡表的优点 资金占用项目的设计 适应资金分口管理的要求 能清楚反映三种资金占用的构成状况 资金来源项目的设计可以反映自有资金所占比重 便于分析企业资金的自有程度 26 资金平衡表 结构三 优点 能清楚反映三种资金的占用与来源的对应平衡关系 有利于进行资金使用状况的分析 80年代主要采用这种设计 27 资金平衡表 结构四 优点 能清楚地反映企业资金在生产领域和流通领域的分布情况 便于分析检查企业是否把主要资金用于生产领域 资金来源项目涉及可以反映自有资金所占比重 有利于分析企业自有资金的自给程度 28 第三节利润报表的设计 概念 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 按月编制 属于动态会计报表 作用 1 可以提供一定会计期间收入实现 费用耗费和净利润的实现情况 反映企业生产经营情况 2 可以提供进行财务分析的基本资料 3 不同时期利润表的比较 可以分析企业今后利润的发展趋势 一 利润表的概念和作用 29 二 利润表的设计 一 利润表的内容设计主营业务利润其他业务利润资产减值损失公允价值变动收益投资收益营业外收支净额利润总额所得税费用净利润 30 二 利润表的格式设计 表首部分 报表名称 编制单位 编制日期 报表编号 货币名称 计量单位等 正表部分 反映经营成果 净利润 的各个项目和计算过程 结构 单步式利润表和多步式利润表 我国采用 单步式利润表 左边 右边 净利润 项目本月数本年累计数项目本月数本年累计数收入及收益费用及支出 合计合计 31 表11 4利润表会企02表编制单位 年月单位 元 32 三 利润表的附表1 利润分配表 利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或亏损弥补的报表 格式采用报告式 依次提供企业当年净利润 可供分配利润 企业提取的用于特殊用途的利润 可供投资者分配的利润 分给投资者的利润和年末未分配利润等指标 具体格式见课本P287 33 四 利润表的附表2 分部报表 分部报表是企业各业务分部或地区分部提供经营业务中有关营业收入 销售成本 期间费用 营业利润 资产总额和负债总额等有关信息的报表告 其格式见课本P287 P288 34 第四节现金流量表的设计 为适应社会主义市场经济发展 规范企业现金流量表的编制方法及其应提供的信息 提高会计信息质量 财政部制订了 企业会计准则 现金流量表 从1998年1月1日起在全国范围内执行 一 现金流量表的概念和作用现金流量表反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表 是动态报表 35 现金流量表的作用 1 能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因 2 可以评价企业的支付能力 偿债能力和周转能力 3 可以分析企业未来获取现金的能力 4 可以分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响情况 36 二 现金流量表的设计 以现金的增减说明企业财务状况的变化 库存现金 企业持有的 可随时用于支付的现金限额 也就是库存现金账户核算的内容 银行存款其他货币资金现金等价物 指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险很小的投资 37 现金流量表的设计主要包括 表头 表名 编制单位 时间 货币计量单位表体 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金的影响额 现金及现金等价物净增加额补充资料 不涉及现金收支的投资和筹资活动 将净利润调节为经营活动的现金流量 现金及现金等价物的增减情况 38 一 经营活动产生的现金流量 概念 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 方法 1 直接法是按经营活动中产生的现金流量的主要项目分类分项直接列示 2 间接法是指以净利润为起点 调整不涉及现金的收入 费用 营业外支出等有关项目 据此计算出经营活动产生的现金流量 内容 包括销售商品 提供劳务 购买商品 接受劳务 收付税费等 三 现金流量的分类 39 二 投资活动产生的现金流量 概念 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 包括实物资产投资 金融资产投资等 内容 1 现金流入项目主要有 收回投资所收到的现金 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 2 现金流出项目主要有 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付其他与投资活动有关的现金 40 三 筹资活动产生的现金流量 概念 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 内容 1 现金流入项目主要有 吸收投资所收到的现金 取得借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 2 现金流出项目主要有 偿还债务所支付的现金 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 41 四 现金流量表的编制方法 一 工作底稿法以工作底稿为手段 以利润表和资产负债表数据为基础 对每一项目进行分析并编制调整分录 从而编制出现金流量表 42 工作底稿 43 采用工作底稿法编制现金流量表的程序 第一步将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏 第二步对当期业务进行分析并编制调整分录 第三步将调整分录过入工作底稿相应部分 第四步核对调整分录 借贷合计应该相等 资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后 应当等于期末数 第五步根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表 44 二 T形账户法 以T形账户为手段 以利润表和资产负债表数据为基础 对每一项目进行分析并编制调整分录 从而编制出现金流量表 程序 第一步为所有的非现金项目分别开设T形账户 并将各自的期末 期初变动数过入各账户 第二步开设一个大的 现金及现金等价物 T形账户 每边分为经营活动 投资活动和筹资活动三个部分 左边记现金流入 右边记现金流出 与其他账户一样 过入期末 期初变动数 45 第三步以利润表项目为基础 结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动 并据此编制调整分录 第四步将调整分录过入各T形账户 并进行核对 该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末 期初变动数应当一致 第五步根据大的 现金及现金等价物 T形账户编制正式的现金流量表 46 第五节内部会计报表的设计 一 对内会计报表的特点和设计原则 一 对内会计报表的特点1 报表内容有较强的针对性2 报表指标的多样性3 编报期限的灵活性4 报表种类的不固定性 二 对内会计报表的设计要求 适用性 简明性 及时性 47 二 日常财务管理用报表企业日常管理主要是指货币资金管理 存货管理和销售管理 该类报表可以按日编制 也可视业务量按周 按旬或按月编制 1 货币资金增减变动情况表 出纳每日编设计要点 突出当日实际资金余额 本日货币资金增加的渠道和减少的去向 资金的存放地点和账户 48 2 银行借款报告单 会计人员月底编设计注意事项 应按银行借款的种类 长 短期 划分档次 分别反映它们每月的借入 归还和欠款数 3 进货日报表4 销货日报表 会计人员每日编一般应按现购和赊购分别列示 49 5 存货表 会计人员月底编可以提供有关存货的详细 具体指标 便于全面考核 分析企业存货资金的占用情况与周转速度 据以做出判断与决策 6 固定资产及累计折旧表7 在建工程表 三 财务状况分析表 资产负债分析表根据资产负债表的有关资料 对各项资产 负债和所有者权益在各自总额中所占比重及报告期和基期比较的变化情况进行分析的报表 50 51 52 53 四 经营成果分析表对企业一定时期构成经营成果的各项目本期实际数与计划数或上期数或上年同期实际数等进行比较和分析的报表 利润分析表设计时应按本期数和本年累计数分设栏目 按利润的构成项目反映它们的实际数 对比数 差异数和增减百分比 54 2 主营业务利润分析表 1 按主营业务利润结构编制按所售商品品种分栏设计 反映每一商品营业收入 营业成本 营业税金及附加的本期实际数与对比数 2 按因素分析法编制把影响主营业务利润的各个因素及其影响程度反映出来 对主营业务利润计划执行情况进行重点分析 55 3 其他业务利润分析表按其他业务种类分栏设计 将各种其他业务收入 成本实际数与上年实际平均数或本年计划数比较 分析其他业务利润增减变动情况 4 营业外收支明细表反映各项营业外收支本期实际数 并与上年实际平均数进行对比 56 5 投资收益明细表 会计人员年末编反映各项投资收益和投资损失的本年实际数 并与上年实际数进行对比