第八章：税务行政争议的解决PPT课件.ppt

第八章 税务行政争议的解决 第一节 税务行政复议第二节 税务行政诉讼第三节 税务行政赔偿 1 第一节 税务行政复议 我国 行政复议法 于1999年4月29日九届人大常委会第九次会议通过 自1999年10月1日起施行 税务行政复议规则 2010年4月1日起实施 一 定义行政复议 是指公民 法人或其他组织认为行政机关的具体行政行为侵害其合法权益 依法向行政复议机关提出复议该具体行政行为的申请 行政复议机关依照法定程序对被申请的具体行政行为进行审查并作出行政复议决定的活动 2 这个概念包括以下几层意思 1 行政复议的目的是为了纠正行政主体作出的违法或者不当的具体行政行为 以保护行政相对人的合法权益 2 行政复议以行政相对方的申请为前提 行政复议是一种依申请的行政行为 3 行政复议权只能由法定机关行使 4 行政复议的审查对象是行政主体作出的具体行政行为 同时附带审查部分抽象行政行为 5 行政复议主要采用书面审查方式 必要时才采用开庭审理方式 3 税务行政复议 是指公民 法人和其他组织 以下简称申请人 认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益 向税务行政复议机关提出重新裁决的程序制度 二 特点1 复议的前提是税务行政争议 2 一般采取书面审理形式 3 一般以上级税务机关为复议机关 4 采取选择复议和必经复议两种程序方式 4 三 原则1 复议机关独立行使复议权原则 2 全面审查原则 3 一级复议原则 4 复议期间不停止执行原则 5 回避与合议原则 6 合法 公正 公平 及时 便民原则 5 四 税务行政复议的范围 一 征税行为 包括确认纳税主体 征税对象 征税范围 减税 免税 退税 抵扣税款 适用税率 计税依据 纳税环节 纳税期限 纳税地点和税款征收方式等具体行政行为 征收税款 加收滞纳金 扣缴义务人 受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴 代收代缴 代征行为等 二 行政许可 行政审批行为 三 发票管理行为 包括发售 收缴 代开发票等 四 税收保全措施 强制执行措施 五 行政处罚行为 1 罚款 2 没收财物和违法所得 3 停止出口退税权 六 不依法履行下列职责的行为 1 颁发税务登记 2 开具 出具完税凭证 外出经营活动税收管理证明 3 行政赔偿 4 行政奖励 5 其他不依法履行职责的行为 七 资格认定行为 八 不依法确认纳税担保行为 九 政府信息公开工作中的具体行政行为 十 纳税信用等级评定行为 十一 通知出入境管理机关阻止出境行为 十二 其他具体行政行为 6 纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法 在对具体行政行为申请行政复议时 可一并向复议机关提出对该规定的审查申请 1 国家税务总局和国务院其他部门的规定 2 其他各级税务机关的规定 3 地方各级人民政府的规定 4 地方人民政府工作部门的规定 注 规定不含规章 7 例题 纳税人对税务机关的下列行为不服时 可以申请行政复议的有 A 税务机关为其核定应纳税额B 税务机关对其作出的加收滞纳金的决定C 税务机关关于具体贯彻落实税收法规的规定D 税务机关责令其提供纳税担保答案 ABD 8 五 必经复议和选择复议1 必经复议申请人对本规则第十四条第 一 项规定的行为不服的 应当先向行政复议机关申请行政复议 对行政复议决定不服的 可以向人民法院提起行政诉讼 申请人按照前款规定申请行政复议的 必须依照税务机关根据法律 法规确定的税额 期限 先行缴纳或者解缴税款和滞纳金 或者提供相应的担保 才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请 2 选择复议申请人对本规则第十四条第 一 项规定以外的其他具体行政行为不服 可以申请行政复议 也可以直接向人民法院提起行政诉讼 申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的 应当先缴纳罚款和加处罚款 再申请行政复议 9 例题 单选题 根据税务行政复议法律制度的规定 纳税人对税务机关作出的下列具体行政行为不服时 可以选择申请行政复议或者直接提起行政诉讼的是 A 确认适用税率B 收缴发票C 确认计税依据D 加收税收滞纳金 10 六 管辖1 一般管辖 1 对各级国家税务局的具体行政行为不服的 向其上一级国家税务局申请行政复议 2 对各级地方税务局的具体行政行为不服的 可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议 省 自治区 直辖市人民代表大会及其常务委员会 人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的 从其规定 3 对国家税务总局的具体行政行为不服的 向国家税务总局申请行政复议 对行政复议决定不服 申请人可以向人民法院提起行政诉讼 也可以向国务院申请裁决 国务院的裁决为最终裁决 11 2 特殊管辖 1 对计划单列市税务局作出的具体行政行为不服的 向省税务局申请行政复议 2 对税务所 各级税务局的稽查局作出的具体行政行为不服的 向其主管税务局申请行政复议 3 对扣缴义务人作出的扣缴税款行为不服的 向主管该扣缴义务人的税务机关的上一级税务机关申请行政复议 对受税务机关委托的单位作出的代征税款行为不服的 向委托税务机关的上一级税务机关申请行政复议 12 4 国税局 稽查局 税务所 与地税局 稽查局 税务所 税务机关与其他行政机关联合调查的涉税案件 应当根据各自的法定职权 经协商分别作出具体行政行为 不得共同作出具体行政行为 对国税局 稽查局 税务所 与地税局 稽查局 税务所 共同作出的具体行政行为不服的 向国家税务总局申请行政复议 对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的 向其共同上一级行政机关申请行政复议 5 对被撤销的税务机关在撤销前所作出的具体行政行为不服的 向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议 有前款 2 3 4 5 项所列情形之一的 申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提出行政复议申请 由接受申请的县级地方人民政府依法进行转送 13 七 税务行政复议的申请相关资料 税务行政复议申请书 doc1 税务行政复议的参加人税务行政复议的参加人是指依法参加税务行政复议活动 保护自己合法权益或者维护法定职责的申请人 行政相对人 被申请人 税务机关 第三人和复议代理人 14 1 申请人合伙企业申请行政复议的 应当以工商行政管理机关核准登记的企业为申请人 由执行合伙事务的合伙人代表该企业参加行政复议 其他合伙组织申请行政复议的 由合伙人共同申请行政复议 上述规定以外的不具备法人资格的其他组织申请行政复议的 由该组织的主要负责人代表该组织参加行政复议 没有主要负责人的 由共同推选的其他成员代表该组织参加行政复议 股份制企业的股东大会 股东代表大会 董事会认为税务具体行政行为侵犯企业合法权益的 可以以企业的名义申请行政复议 有权申请行政复议的公民死亡的 其近亲属可以申请行政复议 有权申请行政复议的公民为无行为能力人或者限制行为能力人 其法定代理人可以代理申请行政复议 有权申请行政复议的法人或者其他组织发生合并 分立或终止的 承受其权利义务的法人或者其他组织可以申请行政复议 非具体行政行为的行政管理相对人 但其权利直接被该具体行政行为所剥夺 限制或者被赋予义务的公民 法人或其他组织 在行政管理相对人没有申请行政复议时 可以单独申请行政复议 同一行政复议案件申请人超过5人的 应当推选1至5名代表参加行政复议 15 例题 根据 税务行政复议规则 暂行 的规定 提出税务行政复议申请的主体 A 只能是纳税义务人或者扣缴义务人B 可以是其权利直接被税务具体行政行为所剥夺 限制或者被赋予义务的第三人C 可以是企业纳税人的财务人员D 必须是作出税务具体行政行为的税务机关 16 2 被申请人申请人对具体行政行为不服申请行政复议的 作出该具体行政行为的税务机关为被申请人 申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的 主管该扣缴义务人的税务机关为被申请人 对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服的 委托税务机关为被申请人 税务机关与法律 法规授权的组织以共同的名义作出具体行政行为的 税务机关和法律 法规授权的组织为共同被申请人 税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的 税务机关为被申请人 税务机关依照法律 法规和规章规定 经上级税务机关批准作出具体行政行为的 批准机关为被申请人 申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的 审理委员会所在税务机关为被申请人 税务机关设立的派出机构 内设机构或者其他组织 未经法律 法规授权 以自己名义对外作出具体行政行为的 税务机关为被申请人 17 3 第三人和代理人行政复议期间 行政复议机关认为申请人以外的公民 法人或者其他组织与被审查的具体行政行为有利害关系的 可以通知其作为第三人参加行政复议 行政复议期间 申请人以外的公民 法人或者其他组织与被审查的税务具体行政行为有利害关系的 可以向行政复议机关申请作为第三人参加行政复议 第三人不参加行政复议 不影响行政复议案件的审理 申请人 第三人可以委托1至2名代理人参加行政复议 申请人 第三人委托代理人的 应当向行政复议机构提交授权委托书 授权委托书应当载明委托事项 权限和期限 公民在特殊情况下无法书面委托的 可以口头委托 口头委托的 行政复议机构应当核实并记录在卷 申请人 第三人解除或者变更委托的 应当书面告知行政复议机构 被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议 18 八 税务行政复议的申请1 申请方式 1 书面方式 申请人书面申请行政复议的 可以采取当面递交 邮寄或者传真等方式提出行政复议申请 有条件的行政复议机关可以接受以电子邮件形式提出的行政复议申请 对以传真 电子邮件形式提出行政复议申请的 行政复议机关应当审核确认申请人的身份 复议事项 申请人书面申请行政复议的 应当在行政复议申请书中载明下列事项 申请人的基本情况 包括公民的姓名 性别 出生年月 身份证件号码 工作单位 住所 邮政编码 联系电话 法人或者其他组织的名称 住所 邮政编码 联系电话和法定代表人或者主要负责人的姓名 职务 被申请人的名称 行政复议请求 申请行政复议的主要事实和理由 申请人的签名或者盖章 申请行政复议的日期 2 口头形式 19 2 程序及期限申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请 因不可抗力或者被申请人设置障碍等原因耽误法定申请期限的 申请期限的计算应当扣除被耽误时间 第一 必经复议的 申请人必须先缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保 方可在得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请 第二 选择复议的 申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请 申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的 应当先缴纳罚款和加处罚款 再申请行政复议 申请人向复议机关申请行政复议 复议机关已经受理的 在法定行政复议期限内申请人不得再向人民法院提起行政诉讼 申请人向人民法院提起行政诉讼 人民法院已经依法受理的 不得申请行政复议 20 行政复议申请期限的计算 依照下列规定办理 一 当场作出具体行政行为的 自具体行政行为作出之日起计算 二 载明具体行政行为的法律文书直接送达的 自受送达人签收之日起计算 三 载明具体行政行为的法律文书邮寄送达的 自受送达人在邮件签收单上签收之日起计算 没有邮件签收单的 自受送达人在送达回执上签名之日起计算 四 具体行政行为依法通过公告形式告知受送达人的 自公告规定的期限届满之日起计算 五 税务机关作出具体行政行为时未告知申请人 事后补充告知的 自该申请人收到税务机关补充告知的通知之日起计算 六 被申请人能够证明申请人知道具体行政行为的 自证据材料证明其知道具体行政行为之日起计算 税务机关作出具体行政行为 依法应当向申请人送达法律文书而未送达的 视为该申请人不知道该具体行政行为 21 八 税务行政复议的受理1 审查行政复议申请符合下列规定的 行政复议机关应当受理 1 属于本规则规定的行政复议范围 2 在法定申请期限内提出 3 有明确的申请人和符合规定的被申请人 4 申请人与具体行政行为有利害关系 5 有具体的行政复议请求和理由 6 符合本规则第三十三条和第三十四条规定的条件 7 属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围 8 其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请 人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼 22 2 处理行政复议机关收到行政复议申请以后 应当在5日内审查 决定是否受理 对不符合本规则规定的行政复议申请 决定不予受理 并书面告知申请人 对不属于本机关受理的行政复议申请 应当告知申请人向有关行政复议机关提出 行政复议机关收到行政复议申请以后未按照前款规定期限审查并作出不予受理决定的 视为受理 对符合规定的行政复议申请 自行政复议机构收到之日起即为受理 受理行政复议申请 应当书面告知申请人 23 行政复议申请材料不齐全 表述不清楚的 行政复议机构可以自收到该行政复议申请之日起5日内书面通知申请人补正 补正通知应当载明需要补正的事项和合理的补正期限 无正当理由逾期不补正的 视为申请人放弃行政复议申请 补正申请材料所用时间不计入行政复议审理期限 上级税务机关认为行政复议机关不予受理行政复议申请的理由不成立的 可以督促其受理 经督促仍然不受理的 责令其限期受理 上级税务机关认为行政复议申请不符合法定受理条件的 应当告知申请人 上级税务机关认为有必要的 可以直接受理或者提审由下级税务机关管辖的行政复议案件 对应当先向行政复议机关申请行政复议 对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为 行政复议机关决定不予受理或者受理以后超过行政复议期限不作答复的 申请人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内 依法向人民法院提起行政诉讼 24 行政复议期间具体行政行为不停止执行 但是有下列情形之一的 可以停止执行 1 被申请人认为需要停止执行的 2 行政复议机关认为需要停止执行的 3 申请人申请停止执行 行政复议机关认为其要求合理 决定停止执行的 4 法律规定停止执行的 25 九 证据行政复议证据包括以下类别 1 书证 2 物证 3 视听资料 4 证人证言 5 当事人陈述 6 鉴定结论 7 勘验笔录 现场笔录 在行政复议中 被申请人对其作出的具体行政行为负有举证责任 行政复议机关应当依法全面审查相关证据 行政复议机关审查行政复议案件 应当以证据证明的案件事实为依据 定案证据应当具有合法性 真实性和关联性 26 下列证据材料不得作为定案依据 1 违反法定程序收集的证据材料 2 以偷拍 偷录和窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料 3 以利诱 欺诈 胁迫和暴力等不正当手段获取的证据材料 4 无正当事由超出举证期限提供的证据材料 5 无正当理由拒不提供原件 原物 又无其他证据印证 且对方不予认可的证据的复制件 复制品 6 无法辨明真伪的证据材料 7 不能正确表达意志的证人提供的证言 8 不具备合法性 真实性的其他证据材料 27 在行政复议过程中 被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人收集证据 行政复议机构认为必要时 可以调查取证 行政复议工作人员向有关组织和人员调查取证时 可以查阅 复制和调取有关文件和资料 向有关人员询问 调查取证时 行政复议工作人员不得少于2人 并应当向当事人和有关人员出示证件 被调查单位和人员应当配合行政复议工作人员的工作 不得拒绝 阻挠 需要现场勘验的 现场勘验所用时间不计入行政复议审理期限 申请人和第三人可以查阅被申请人提出的书面答复 作出具体行政行为的证据 依据和其他有关材料 除涉及国家秘密 商业秘密或者个人隐私外 行政复议机关不得拒绝 28 十 税务行政复议的审理及决定1 审理 1 审理前的准备复议机关法制工作机构应当自受理行政复议申请之日起7日内 将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人 被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起10日内 提出书面答复 并提交当初作出具体行政行为的证据 依据和其他有关材料 29 2 审理的方式行政复议原则上采用书面审查的办法 但是申请人提出要求或者行政复议机构认为有必要时 应当听取申请人 被申请人和第三人的意见 并可以向有关组织和人员调查了解情况 对重大 复杂的案件 申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时 可以采取听证的方式审理 30 3 审理期限申请人在申请行政复议时 依据本规则第十五条规定一并提出对有关规定的审查申请的 行政复议机关对该规定有权处理的 应当在30日内依法处理 无权处理的 应当在7日内按照法定程序逐级转送有权处理的行政机关依法处理 有权处理的行政机关应当在60日内依法处理 处理期间 中止对具体行政行为的审查 行政复议机关审查被申请人的具体行政行为时 认为其依据不合法 本机关有权处理的 应当在30日内依法处理 无权处理的 应当在7日内按照法定程序逐级转送有权处理的国家机关依法处理 处理期间 中止对具体行政行为的审查 31 4 税务行政复议的中止和终止第一 行政复议期间 有下列情形之一的 行政复议中止 作为申请人的公民死亡 其近亲属尚未确定是否参加行政复议的 作为申请人的公民丧失参加行政复议的能力 尚未确定法定代理人参加行政复议的 作为申请人的法人或者其他组织终止 尚未确定权利义务承受人的 作为申请人的公民下落不明或者被宣告失踪的 申请人 被申请人因不可抗力 不能参加行政复议的 行政复议机关因不可抗力原因暂时不能履行工作职责的 案件涉及法律适用问题 需要有权机关作出解释或者确认的 案件审理需要以其他案件的审理结果为依据 而其他案件尚未审结的 其他需要中止行政复议的情形 行政复议中止的原因消除以后 应当及时恢复行政复议案件的审理 行政复议机构中止 恢复行政复议案件的审理 应当告知申请人 被申请人 第三人 32 第二 行政复议期间 有下列情形之一的 行政复议终止 申请人要求撤回行政复议申请 行政复议机构准予撤回的 作为申请人的公民死亡 没有近亲属 或者其近亲属放弃行政复议权利的 作为申请人的法人或者其他组织终止 其权利义务的承受人放弃行政复议权利的 申请人与被申请人依照本规则第八十七条的规定 经行政复议机构准许达成和解的 行政复议申请受理以后 发现其他行政复议机关已经先于本机关受理 或者人民法院已经受理的 依照本规则第七十九条第一款第 一 项 第 二 项 第 三 项规定中止行政复议 满60日行政复议中止的原因未消除的 行政复议终止 33 2 决定 1 税务行政复议决定的种类第一 维持决定 第二 履行决定 第三 撤销 变更或者确认违法行为 责令重新做出具体行政行为的决定 第四 责令被申请人赔偿的决定 第五 驳回行政复议申请决定 2 制作复议决定书 34 十一 税务行政复议的法律责任1 税务行政复议机关违法应承担的法律责任 2 被申请人的法律责任 35 十二 税务行政复议和解与调解1 和解对下列行政复议事项 按照自愿 合法的原则 申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解 行政复议机关也可以调解 一 行使自由裁量权作出的具体行政行为 如行政处罚 核定税额 确定应税所得率等 二 行政赔偿 三 行政奖励 四 存在其他合理性问题的具体行政行为 申请人和被申请人达成和解的 应当向行政复议机构提交书面和解协议 和解内容不损害社会公共利益和他人合法权益的 行政复议机构应当准许 经行政复议机构准许和解终止行政复议的 申请人不得以同一事实和理由再次申请行政复议 36 2 调解行政复议机关按照下列程序调解 一 征得申请人和被申请人同意 二 听取申请人和被申请人的意见 三 提出调解方案 四 达成调解协议 五 制作行政复议调解书 行政复议调解书应当载明行政复议请求 事实 理由和调解结果 并加盖行政复议机关印章 行政复议调解书经双方当事人签字 即具有法律效力 调解未达成协议 或者行政复议调解书不生效的 行政复议机关应当及时作出行政复议决定 申请人不履行行政复议调解书的 由被申请人依法强制执行 或者申请人民法院强制执行 37 案例1 个体工商户王某于2009年5月10日领取营业执照 并开始从事生产经营活动 同年8月25日 该县地税局在漏征漏管户清理工作中 发现王某未向地税机关申请办理税务登记 也未申报纳税 应纳税款共计5000元 该县地税局于是对王某未按规定期限办理税务登记的行为 责令限期改正 依照法定程序作出罚款1000元的决定 对未申报纳税的行为 责令限期改正 同时依照法定程序作出追缴税款及加收滞纳金 并处未缴税款3倍即15000元罚款的决定 王某对此不服 于是在接到税务处理和处罚决定书后的第二天向市地税局申请行政复议 问 1 县地税局作出的行政处罚决定是否正确 为什么 2 对王某的行政复议申请 市地税局应该受理吗 38 案例2 A省B市下辖C县的财政局于2010年3月30日作出了对甲公司罚款2000元的决定 甲公司于2010年4月1日得知后不服 向B市财政局申请行政复议 B市财政局经过审查 作出了 对甲公司罚款1000元 的行政复议决定 要求 根据行政复议 行政诉讼法律制度的有关规定 回答下列问题 1 甲公司应当在什么时间之前提出行政复议申请 简要说明理由 2 甲公司除了向B财政局提出行政复议申请 还可以向哪些机关提出行政复议申请 简要说明理由 3 如甲公司对B市财政局的行政复议决定不服 还可以通过什么途径保护公司利益 39 第二节 税务行政诉讼 一 定义税务行政诉讼是指公民 法人或者其他经济组织认为税务机关和税务人员的具体行政行为违法或失当 侵害了其合法权益 请求向人民法院对税务机关的具体行政行为的合法性和适当性进行裁决的诉讼活动 40 二 特点1 因税务争议引起 2 在人民法院的主持下由法院起主导作用 3 是依法请求的法律活动 4 有些税务行政诉讼是以税务行政复议为必经程序的 三 原则1 人民法院特定主管 2 合法性审查 3 诉讼不停止执行 4 不适用调解 5 税务机关承担举证责任 41 四 受案范围税务具体行政行为只涉及行政相对人的人身权和财产权 因此 对全部税务具体行政行为不服 行政相对人有权向人民法院提起行政诉讼 具体包括 一 税务机关作出的征税行为 1 征收税款 加收滞纳金 2 扣缴义务人 受税务机关委托征税的单位作出的代扣代缴 代收代缴税款行为 二 税务机关作出的责令纳税人提供纳税担保行为 三 税务机关作出的税收保全措施 1 书面通知银行或者其他金融机构暂停支付存款 2 扣押 查封商品 货物或者其他财产 四 税务机关未及时解除税收保全措施 使纳税人的合法权益遭受损失的行为 五 税务机关作出的税收强制执行措施 1 书面通知银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款 2 拍卖扣押 查封的商品 货物或者其他财产 42 六 税务机关作出的税务行政处罚行为 1 罚款 包括逾期交纳罚款的加罚行为 2 没收非法所得 3 停止出口退税权 七 税务机关不予依法办理或答复的行为 1 不予审批减免税或出口退税 2 不予抵扣税款 3 不予退还税款 4 不予颁发税务登记证 发售发票 5 不予开具完税凭证和出具票据 6 不予认定为增值税一般纳税人 7 不予核准延期申报 批准延期缴纳税款 八 税务机关作出的取消增值税一般纳税资格的行为 九 税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为 十 税务机关作出的其他税务具体行政行为 43 五 管辖1 级别管辖2 地域管辖 1 一般地域管辖 指按照最初作出税务具体行政行为的税务机关所在地或者复议机关所在地来确定管辖法院 2 特殊地域管辖 一种是对限制人身自由的强制措施不服提起的行政诉讼 由被告所在地或者原告所在地法院管辖 另一种是因不动产提起的行政诉讼 由不动产所在地的人民法院管辖 44 3 裁定管辖 1 移送管辖移送管辖是指某一人民法院受理行政案件后 发现自己对该案件无管辖权而将其移送给有管辖权的人民法院管辖 2 指定管辖一种是有管辖权的人民法院由于特殊原因 不能行使管辖权的 由上级人民法院指定管辖 另一种是人民法院对管辖权发生争议 由争议双方协商解决 协商不成的 报其共同的上级人民法院指定管辖 3 转移管辖管辖权的转移是指经上级人民法院决定或同意 将行政案件的管辖权由下级人民法院移送给上级人民法院 或由上级人民法院移交给下级人民法院 45 六 税务行政诉讼的参加人1 原告指认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行为侵犯其合法权益 依法向人民法院提起行政诉讼的纳税人 扣缴义务人 纳税担保人等税务当事人 2 被告指其实施的税务具体行政行为被原告指控侵犯其合法权益 并由人民法院通知应诉的税务机关 具体包括以下几方面 46 1 直接被起诉的被告 2 经过行政复议的被告第一 复议机关维持原税务具体行政行为的 作出原具体行政行为的税务机关是被告 第二 复议机关改变原税务具体行政行为的 复议机关为被告 第三 复议机关逾期不作出决定的 作出原具体行政行为的税务机关是被告 3 税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为 共同为被告 4 受税务机关委托的组织作出的具体行政行为 委托的税务机关为被告 5 税务机关被撤销的 继续行使其职权的税务机关为被告 47 3 共同诉讼人指共同诉讼的当事人 共同诉讼是指当事人一方或双方是两人以上的诉讼 4 第三人指同提起诉讼的具体行政行为有利害关系 并依申请或人民法院通知参加到诉讼中来的公民 法人或其他组织 5 诉讼代表人6 诉讼代理人第一 法定代理人 第二 指定代理人 第三 委托代理人 48 七 税务行政诉讼的起诉与受理1 起诉 1 起诉的一般条件 第一 原告是认为具体税务行为侵犯其合法权益的公民 法人或其他组织 第二 有明确的被告 第三 有具体的诉讼请求和事实 法律依据 2 起诉的期限 经复议的一般起诉期限是15日 直接向人民法院提起诉讼的 一般期限是知道作出具体行政行为之日起15日内提出 税务机关作出具体行政行为时 未告知当事人起诉权和起诉期限 致使起诉逾期的 应当从当事人实际知道起诉权和起诉期限时计算 但最长不得超过一年 3 起诉的程序条件复议前置 49 2 受理人民法院在接到原告的起诉状后 应当组成合议庭对原告的起诉进行审查 根据审查结果在7日内作出受理或不予受理的裁定 原告对不予受理的裁定不服 可在接到裁定书之日起10日内向上一级人民法院提起上诉 上一级人民法院的裁定为终局裁定 50 八 税务行政诉讼的审理与判决1 第一审程序 1 审理前的准备第一 向当事人发送起诉副本和答辩状 第二 组成合议庭 第三 审核诉讼材料 调查收集证据 第四 确定开庭审理的时间 地点 并通知当事人和其他诉讼参与人 2 开庭审理第一 宣布开庭 第二 法庭调查 第三 法庭辩论 第四 合议庭评议 51 3 宣告判决合议庭评议后 可以当庭审判 也可以定期宣判 根据规定 人民法院应当在立案之日起三个月内作出一审判决 一审法院经过审理 根据不同情况 可分别作出维持 撤销 履行 变更 驳回原告诉讼请求和确认等判决 52 2 第二审程序 1 上诉及受理上诉条件 一是上诉必须针对未生效的第一审判决 裁定 二是上诉人和被上诉人必须是一审程序中的当事人 三是必须在法定上诉期内提出上诉 四是上诉方式必须合法 五是上诉必须向原审法院的上一级法院提起 上诉即可以通过原审法院提出 也可以直接向二审法院提出 2 上诉案件的审理第二审人民法院审理上诉案件 必须由审判员组成合议庭 二审人民法院可以实行书面审理 但当事人对原审人民法院认定的事实有争议的或者第二审人民法院认为原审人民法院认定事实不清楚的案件 则必须开庭审理 九 税务行政诉讼的执行 53 案例3 某纳税人 月应纳税款500元 2010年6月11日未申报缴纳税款 12日 某税务所依法对其下达了 税收违法行为限期改正通知书 和 税务行政处罚告知书 拟对其不申报纳税的违法行为处以1500元的罚款 15日 下达了 税务行政处罚决定书 对其处以1500元的罚款 该纳税人不服 在缴清了税款 滞纳金之后 以其滞纳税款仅几天时间而税务机关处罚过重为由向该县人民法院以该县税务局为被告提起了行政诉讼 问题 县人民法院是否接受该纳税人的诉讼请求 说明理由 54 案例4 2010年5月20日 个体工商户王某因销售商品向客户开具收据而被当地县国税局处以1000元的罚款 王某不服 遂向市级国税局申请税务行政复议 市国税局于2010年5月24日受理了王某的行政复议申请 但至2010年6月15日尚未作出复议决定 王某听说对税务机关作出的处罚决定不服可以直接向人民法院提起诉讼 便于2010年6月16日向区人民法院提起了税务行政诉讼 区法院在得知王某已向市国税局申请税务行政复议的情况后 决定不予受理 问题 法院的做法是否正确 说明理由 55 第三节 税务行政赔偿 一 定义税务行政赔偿是指税务机关及其公务人员侵犯公民 法人或其他组织合法权益并造成经济损失的 依法由税务机关负责赔偿的一项法律制度 二 范围根据 国家赔偿法 的规定 税务行政赔偿的范围包括以下几个方面 1 行政机关及其工作人员在行使行政职权时有下列侵犯人身权情形之一的 受害人有取得赔偿的权利 1 违法拘留或者违法采取限制公民人身自由的行政强制措施的 2 非法拘禁或者以其他方法非法剥夺公民人身自由的 3 以殴打 虐待等行为或者唆使 放纵他人以殴打 虐待等行为造成公民身体伤害或者死亡的 4 违法使用武器 警械造成公民身体伤害或者死亡的 5 造成公民身体伤害或者死亡的其他违法行为 56 2 行政机关及其工作人员在行使行政职权时有下列侵犯财产权情形之一的 受害人有取得赔偿的权利 1 违法实施罚款 吊销许可证和执照 责令停产停业 没收财物等行政处罚的 2 违法对财产采取查封 扣押 冻结等行政强制措施的 3 违法征收 征用财产的 4 造成财产损害的其他违法行为 57 三 国家不承担税务行政赔偿责任的情形1 行政机关工作人员与行使职权无关的个人行为 2 因公民 法人和其他组织自己的行为致使损害发生的 3 法律规定的其他情形 四 税务行政赔偿的请求人1 受害的公民 法人和其他组织 2 受害公民死亡的 其继承人和其他有扶养关系的亲属 3 受害的法人和其他组织终止的 承受权利的法人或者其他组织 58 五 税务行政赔偿机关1 实施侵权行为的税务机关2 共同赔偿义务机关3 委托的税务机关4 赔偿义务机关被撤销后赔偿义务机关 5 税务行政复议机关 59 六 税务行政赔偿的程序1 赔偿请求的提出 1 提出的条件 2 提出的形式书面形式 即提交赔偿申请书 2 赔偿请求的方式 1 单独提起 2 一并提起 60 3 税务行政赔偿期限赔偿义务机关应当自收到申请之日起两个月内 作出是否赔偿的决定 赔偿义务机关作出赔偿决定 应当充分听取赔偿请求人的意见 并可以与赔偿请求人就赔偿方式 赔偿项目和赔偿数额进行协商 赔偿义务机关决定赔偿的 应当制作赔偿决定书 并自作出决定之日起十日内送达赔偿请求人 赔偿义务机关决定不予赔偿的 应当自作出决定之日起十日内书面通知赔偿请求人 并说明不予赔偿的理由 赔偿义务机关在规定期限内未作出是否赔偿的决定 赔偿请求人可以自期限届满之日起三个月内 向人民法院提起诉讼 赔偿请求人对赔偿的方式 项目 数额有异议的 或者赔偿义务机关作出不予赔偿决定的 赔偿请求人可以自赔偿义务机关作出赔偿或者不予赔偿决定之日起三个月内 向人民法院提起诉讼 61 七 税务行政赔偿诉讼是指税务赔偿义务机关逾期不予赔偿或者税务行政赔偿请求人对赔偿数额有异议时 赔偿请求人可以向人民法院提起起诉 税务行政赔偿诉讼与普通诉讼相比 有一些特殊的原则 第一 行政先行处理原则 第二 调解原则 第三 举证责任分担原则 62 八 税务行政追偿1 定义税务行政追偿是指国家向税务行政赔偿请求人支付赔偿费后 依法责令有故意或者重大过失的税务机关工作人员 受委托的组织和个人承担部分或全部赔偿费用的法律制度 2 条件 1 赔偿义务机关已经向受害人赔偿了损失 2 税务机关工作人员及受委托的组织对加害行为有故意或者重大过失 63 九 税务行政赔偿方式1 支付赔偿金2 返还财产3 恢复原状4 其他方式十 税务行政赔偿的计算标准1 侵害人身权的赔偿标准 1 侵犯公民人身自由的 每日赔偿金按照国家上年度职工日平均工资计算 64 2 侵犯公民生命健康权的