第五章税收原理PPT课件.ppt

第十章 税收原理 1 第一节税收概述 一 税收的含义税收是国家为了实现其职能 凭借政治权力 按照法律规定 强制地取得财政收入的一种形式 二 税收的特征1 强制性2 无偿性3 固定性 2 三 税收术语 一 纳税人纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 负税人是最终负担税款的单位和个人 二 课税对象课税对象又称税收客体 它是指税法规定的征税的目的物 是征税的根据 3 税源 是税收的经济来源或最终出处 税目 即课税对象的具体项目或课税对象的具体划分 三 课税标准课税标准 是指国家征税时的实际依据 或称课税依据 四 税率税率 是税额占课税对象数额的比重 即税额 课税对象数额 4 我国现行的税率分为三种 1 比例税率比例税率是对同一课税对象 不论其数额大小 只规定一个统一比例的税率 2 累进税率累进税率是按课税对象数额的大小 划分为若干等级 每一等级由低到高分别规定相应的税率 课税对象数额越大税率越高 数额越小税率越低 5 累进税率因计算方法的不同 又分为全额累进税率和超额累进税率两种 全额累进税率 把课税对象的全部数额按照与之相对应的税率征税 即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税 超额累进税率 课税对象按数额大小划分为不同的等级 每个等级由低到高分别规定税率 各等级分别计算税额 一定数额的课税对象同时使用几个税率 6 甲月工资为5000元 计算应纳税额 按全额累进税率计算应纳税额 5000 1600 15 510 元 按超额累进税率计算应纳税额 500 5 2000 500 10 3400 2000 15 385 元 7 全额累进税率与超额累进税率相比 各有不同的特点 主要表现在 1 在所得额相同 名义税率相同 的条件下 使用全额累进税率计算的税负重 而采用超额累进税率计算的税负轻 2 在所得额级距的临界点附近 全额累进会出现税负增加超过所得额增加的不合理现象 超额累进则不存在这一问题 甲应纳税所得额500元 乙应纳税所得额501元甲应纳税额 500 5 25 元 乙应纳税额 501 10 50 1 元 8 3 在计算方法上 全额累进计算简便 超额累进计算复杂 速算扣除数 全额累进税额 超额累进税额超额累进税额 全额累进税额 速算扣除数 应纳税所得额 税率 速算扣除数甲应纳税额 3400 15 125 385 9 3 定额税率定额税率 也称固定税额 是按单位课税对象直接规定一个固定税额 而不规定征收比例 五 起征点与免征额起征点指税法规定的课税对象开始征税的最低界限 免征额指税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额 六 纳税环节纳税环节是指商品从生产到消费整个流转过程中应当缴纳税款的环节 如生产 批发 零售等环节 10 七 纳税期限纳税期限是指纳税人应当缴纳税款的期限 八 附加 加成和减免税 九 违章此理 11 四 税收的分类 一 以课税对象不同为标准 可分为对商品课税 所得课税和财产课税 二 以税收负担能否转嫁为标准 可分为直接税和间接税 三 按照课税标准 可分为从量税和从价税 四 以税收和价格的关系 可将税收分为价内税和价外税 五 以税收管理和使用权限为标准 可分为中央税 地方税 中央与地方共享税 12 第二节税收负担 一 税收负担的含义及其衡量税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系 税负水平可分为宏观税负水平和微观税负水平 宏观税负水平以税收总收入占GDP的比重来衡量 微观税负水平以纳税人的纳税额占纳税人的相关收入的比重来表示 13 二 对当前我国税收负担的分析判断 一 我国宏观税负水平的分析判断1 小口径的宏观税负 税收收入占GDP的比重2 中口径的宏观税负 财政收入占GDP的比重3 大口径的宏观税负 政府收入占GDP的比重 14 表1我国宏观税负水平变动趋势分析 15 表246个不同收入水平国家税收负担情况 16 三 对我国微观税负水平的分析判断 1 企业的税费总负担偏重 尤其是非税负担重 表3四川省10户企业税费负担情况 17 2 各类企业的税负差别较大 表41996 1999年青海省工业企业总体税负变化情况单位 18 四 对我国目前税负水平的总判断 1 我国宏观 微观税负水平都偏重 而且目前还有增长的趋势 2 当前我国各类企业之间税负差别过大 税负不公平的现象比较产重 尤其是国有企业的负担偏重 19 三 拉弗曲线 简介 税率BCEAODF税收 20 拉弗曲线的经济含义 1 高税率不一定取得高收入 而高收入也不一定要实行高税率2 取得同样多的税收收入 可以采取两种不同的税率3 保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件 21 第三节税负转嫁与归宿 一 税负转嫁与归宿的含义税负转嫁亦称税收负担转嫁 是指商品交换过程中 纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法 将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象 特征 1 与价格紧密相关2 其结果导致纳税人与负税人的不一致3 在利益机制的驱动下 是纳税人的主动行为 22 二 税负转嫁的方式 一 前转 亦称顺转纳税人将所缴纳的税款 通过提高销售价格的方法 将税负转嫁给购买者 生产厂商批发商零售商消费者纳税人负税人 税负转嫁过程 23 二 后转 亦称逆转在纳税人在无法实现前转时 通过压低进货价格的方法以转嫁税负的方式 三 混转一种商品的税负通过提高销价转移一部分 又通过压低进价转移一部分 四 消转纳税人通过改进生产工艺 提高劳动生产率 自我消化税款 五 税收资本化对某些能够增值的商品的课税 预先从商品价格中扣除 然后再从事交易 后转 24 三 税收负担转嫁的条件 一 最基本的条件是商品或要素的价格能否自由变动 二 商品课税较易转嫁 所得课税一般不能转嫁 三 供给弹性较大 需求弹性较小的商品较易转嫁 供给弹性较小 需求弹性较大的商品的课税不易转嫁 25 四 课税范围宽广的商品较易转嫁 课税范围狭窄的难以转嫁 五 生产者的谋求利润目标对税负转嫁的关系 123 45 26 四 税负转嫁的影响1 税负转嫁是税收负担的再分配2 税负转嫁与制定税收政策及设计税收制度有密切关系3 税负转嫁会强化纳税人的逃税动机 27 第四节现代课税原则 一 公平原则普遍征税税收公平横向公平平等征税纵向公平 28 二 效率原则征税成本征税过程本身要有效率税收效率 行政效率 纳税成本通过征税促进经济效率的提高 经济效率 29 三 税收公平与效率的两难选择 一 二者是相互促进 互为条件的统一体1 效率是公平的前提 真正的公平是有效率的公平 2 公平是效率的必要条件 真正的税收效率必须体现公平的要求 二 就具体的课征活动而言 二者会有矛盾与冲突 三 最好的税制必须兼顾公平与效率我国主体税种的选择体现了这一点 30 第五节税收效应 一 税收效应的含义税收效应 是指纳税人因政府课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应 或者是指国家课税对消费者的选择以至于生产者决策的影响 二 收入效应税收的收入效应是指征税或增税使纳税人的支出能力下降 31 三 替代效应 替代效应是指征税或增税影响相对价格 从而促使人们以某种消费或活动方式取代另一种消费或活动方式 四 税收的中性 一 税收的超额负担一是资源配置方面的超额负担政府课税一方面减少纳税人支出 另一方面又增加政府部门收入 若因征税而导致的纳税人经济利益损失大于因征税而增加的社会经济利益 即发生了税收在资源配置方面的超额负担 32 一是经济运行机制方面的超额负担若政府征税改变了商品或生产要素的相对价格 对纳税人的生产或消费行为产生了不良影响 即发生了税收在经济运行机制方面的超额负担 二 税收中性 1 政府课税使社会所付出的代价应以征税数额为限 尽可能不给纳税人或社会带来其他额外损失或负担 2 政府课税应避免对市场经济正常运行的干扰 特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素 所谓 中性税收原则 只是在政府的税制改革和优化中力求使税收对资源配置和市场机制运行的不良影响降低到最低限