营改增大潮下的公司财务管理.ppt

营改增 大潮下的 公司财务精细化管理 营改增对建筑业的影响和应对措施 讲解内容 第一讲 营改增概念及相关政策解读第二讲 营改增对建筑业的影响第三讲 营改增税务管控办法第四讲 建筑业营业改增应对措施 前言 营改增是国家财税体制改革的重要举措 是财税领域的一次变革 就企业而言 直接表现为从缴纳营业税变为缴纳增值税 但如果企业仅认为 营改增 就是税种和税率的变化 那将严重低估营改增对企业生产经营和内部管理各方面带来的深层次影响 营改增要求企业管理更加精细化 专业化 否则企业可能将会面临税负上升 收入下降 利润下降 现金流紧张 涉税风险增加等不利局面 营改增是一项复杂的系统工程 它不仅涉及企业财务问题 更对企业现有经营管理模式产生重大影响 特别是建筑企业 营改增 不可忽视 应采取积极应对措施 以减少 营改增 带来的不利影响 第一讲营改增概念及相关政策解读 一 营改增概念及具体内容 1 什么是营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其所取得营业额征收的一种税 与企业收入有关 与成本费用无关 营业税是流转税制中的一个主要税种 属价内税 无论企业赢亏都要征税 由地税部门征收 2 什么是增值税 增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 从计税原理上说 增值税是对商品生产 流通 劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税 实行价外税 也就是由消费者负担 有增值才征税 没增值不征税 纳税不仅与收入有关 而且与成本费用有密切关系 增值税是中国最主要的税种之一 占全部税收收入的60 以上 属中央地方共享税 原税收收入75 为中央财政收入 25 为地方收入 这次营改增改为中央 地方各享50 主要由国家税务局负责征收 3 什么是营改增 营改增就是将过去由地税部门征收的营业税改为由国税部门征收的增值税 从税改来讲 就是在已有的工程结算收入 或者总产出 中 按增值税税率切出一块来单列为销项税 在中间投入的外购成本中也切出一块来单列为进项税 这样就把原来的价内税改变为价外税 由含税价变为不含税价 税改的这种做法 并不是要修改原有工程造价的计税系数或定额 即便造价计价规则的调整改变 也不可能使造价飙升 4 为什么要进行营改增 在增值税和营业税两税并存的情况下 货物与劳务税收政策不统一 增值税抵扣链条不完整 出现重复征税 偷税 漏税现象 税负不均衡 阻碍产业结构的调整 实行营改增 有利于避免重复征税 简并税率 公平税负 有利于催动产业升级 转变经济增长方式 能有效消除营业税偷税 漏税现象 有利于科学发展我国税收制度 与世界通行做法接轨 5 营改增改革进程 6 营业税与增值税区别 7 营改增计税方法 两种 简易计税方法 一般方法 销售额为不含税销售额 合并定价方法 销售额 含税销售额 1 税率 销项税额 销售额 税率 销项税额 销售额 8 从营改增看税收变化 例 提供一项建筑业劳务 取得款项100万元 例1 某建筑公司2012年确认收入100万元 确认成本费用90万元 假定外购材料55万元 其中45万元取得17 增值税专用发票 10万元取得3 普通增值税发票 劳务分包10万元取得11 增值税专用发票 外购沙石10万元无增值税票 管理费用 财务费用 其他费用各5万元无增值税票 请计算交税 应交增值税 销项税额 100 11 11 万元 进项税额 45 17 10 11 8 75 万元 应交增值税 11 8 75 2 25 万元 应交营业税 100 3 3 万元 税负差异 增值税2 25 营业税3 减少0 75 万元 从上面例子可以看出 如果能取得合格的相关的增值税专用发票和成为一般纳税人 是可以达到减轻税负的目的 专用发票的数量 进项税额越多越好 但是由于取得小规模纳税人的普通发票不能抵扣进项税额 就算是小规模纳税人能去税务部门开具3个点的增值税专用发票 但也只能抵扣3个点的进项税 还是会加重企业的负担 所以 企业要取得17个点的增值税 至少是11个点 进项发票 才能减轻增值税税负 例2 根据中国建筑学会会计营改增试点测算 企业100元收入应缴销项税 100元 1 11 11 9 91元 其中 可抵扣进项税钢材3 63元 混凝土0 85元 其他材料1 45元 合计5 93元 则 应缴增值税 9 91元 5 93元 3 98元每100元产值要多缴0 98元 3 98 3 0 98 依常规计算 建筑企业材料成本一般占60 65 假定100元收入中材料占60 并可全部取得17 的抵扣 则应缴销项税为 60 1 17 17 40 1 11 11 12 68 元 每百元产值增加税负 12 68 0 98 9 91 3 75元由于包工包料的建筑安装合同都属于现行财税 2013 106号规定的混业经营 建筑业 营改增 后 取得可抵扣进项税链条不同 从而加重了建筑行业的税负 9 进销平衡点测算 进项占销售收入的比例 例 某建筑企业某年收入100万元 计算进销平衡点 按照现行建筑行业缴纳营业税计算 应交营业税 100 3 3万元 营改增后 应交销项税 100 1 11 11 9 91万元 平衡点 9 91 3 11 100 62 8 如果缴纳增值税与缴纳营业税及附加相等 进项业务 平均拿到11个点专用发票 至少要占总收入比例的62 8 才能不增加税负 所得税不考虑在内 如果进项税票 平均抵扣税点11 金额低于销售收入的62 8 营改增企业的税负将会加重 10 税负平衡点测算 工程成本投入比例 例 假设建筑施工产值为1 中间投入为x 以建筑业11 税率演算 列方程为 1 x 11 1 3 解方程得 x 0 7272衡量标准 工程成本投入在等于72 72 的进项税抵扣后 才能与原来3 的营业税持平 如果抵扣率小于72 72 则为税负增加 反之则税负降低 11 税率平衡点的测算 8 79 例 根据 中国上市公司业绩评价报告2011 中有关建筑行业上市公司百元产值的数据分析 百元产值可抵扣的进项税额为5 08元 假设 当建筑业的增值税率为X时 税改前的税额 税改后的税额 即 100元 3 1 城建税7 教育费附加3 100元 1 X X 可抵进项税为5 08元 1 城建税7 教育费附加 教育费附加3 8 08 1 X 100XX 8 79 则 当X 8 79 时 税改前税额与税改后税额相等 小结 根据现有实际工程项目的测算 在11 增值税率的情况下 建筑业营改增 企业将增加大约3 的税收负担 甚至有个别建筑企业将增加6 的税收负担 如此高的税负 已经有违 营改增 改革的初衷 在建筑业市场竞争日趋激烈 利润率严重下滑的现实状况下 将给企业的生存带来极大的冲击 如何去应对营改增 已经成为企业要如何 活下去 的命题了 第二讲营改增对建筑业的影响 一 总体影响 二 具体影响 营改增 会影响公司财务指标 更为重要的是 营改增 将对公司组织架构 业务模式 上下游产业链 制度流程 资质管理 投资管理 合同管理 财务管理 税务管理等诸多方面带来冲击和挑战 因此 公司需要进行全方位的梳理和变革 最大程度消除营改增带来的不利影响 并以此为契机进一步提升公司管理水平和市场竞争力 有效改革 维持现状 维持现状 1 对投标的影响 投标和承接项目时 税金成为竞争性因素 城建税及教育费附加计算更为复杂 实际成本可能大于计算报价 全国统一建筑工程基础定额与预算 部分内容将进行修订 对外发布的公开招标书内容也将进行相应调整 建设单位招标概预算编制将发生重大变化 标书编制中原材料等直接成本是不包含增值税进项税额的 实际施工中 有多少成本费用能够取得进项税很难预测准确 同时 营业税不再收取 税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等 而标书投标总价中又包含增值税 增值税又属于价外税 在投标中怎样编制 将会给企业投标和项目承接带来较大的预算难度 弄不好亏损的可能性加大 2 对工程计价规则的影响 营业税应纳税金的计算是以营业额 工程造价 为基础的 现行增值税计价规则的营业额则包括增值税进项税额 根据增值税税制要求 要采用 价税分离 的原则 必须将各项材料 费用的造价调整为 不含增值税税金 的计算规则 调整的内容包括 要素价格 费用定额 指标指数等 参考 建筑安装工程费用项目组成 建标 2013 44号 3 对企业规模的影响一是对企业收入影响 因增值税是价外税 建筑企业营业收入比税改前下降了9 91 降低了建筑企业在全行业中的地位和排名 对企业信用评级 融资授信将带来负面影响 二是对企业资产总额影响 一方面 由于增值税是价外税 建筑企业购置原材料 固定资产等可按规定抵扣增值税进项税 资产的账面价值比实施营业税课税时小 导致资产总额下降 另一方面 由于净资产保持不变 资产总额下降使得资产负债率相对减少 改变了企业资产抵御风险的能力 4 对联营合作项目的影响 目前在施工企业内部 联营合作项目普遍存在 联营合作方大部分不是合法的正规企业 且部分合作方是自然人 没有健全的会计核算体系 工程成本核算形同虚设 采购的材料 分包工程 租赁的机械设备和设施料基本没有正式的税务发票 也没有索取发票的意识 在营业税下 以工程总造价为计税依据计征营业税 不存在税款抵扣问题 营业税也与成本费用关系不大 在增值税下 应纳税额 销项税额 进项税额 销项税额是不含税工程造价乘以增值税率计算 进项税额是材料采购 设备租赁 工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额 如果联营合作项目在采购 租赁 分包等环节不能取得足够的增值税专用发票 那么增值税进项税额就很小 可抵扣的税款较少 缴纳的税款较多 工程实际税负有可能达到6 11 包括原3 的营业税和现100 无抵扣发票 超过总包方的管理费率 甚至超过项目的利润率 总包方和联营合作方都将无利可图 涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展 5 对财务工作的影响 可抵扣的进项发票难找建筑业 营改增 与交通运输 邮电通讯行业相比 实施的难度最大 铁路运输目前主要涉及到铁道部 邮电通讯主要涉几个国有大公司 但是建筑行业涉及太多的企业 各个地方的具体情况也不一样 在建筑领域 建筑施工企业需要购买的砖 瓦 灰 沙 石等地方材料 很多都由农民经营 而且季节性很强 并且 货主要求现金交易 不可能提供增值税专用发票 最贵的纸不是人民币 而是增值税专用发票 发票的收集和认证工作难度大施工企业与传统生产制造企业的业务模式和客户类型差异较大 施工项目分散在各地 材料采购的地域也相应分散 材料管理部门多而杂 每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票 且材料发票的数量巨大 发票的收集 审核 整理等工作难度大 时间长 按现行制度规定 进项税额要在180天内认证完毕 不能有丝毫的含糊 可见其工作难度非常之大 并且要谨慎稳妥 注意何时开票 金额开多少 这儿有很大的探讨和研究的空间 也反映出财务会计与税务会计的永久性差异 对企业现金流产生影响一是金额的差异 因甲方扣劳保金 质保金等 造成开票金额 收款金额 二是时间的差异 开票时间在前 收工程款在后 有不少是严重滞后 三是总包单位支付分包工程款时 不能及时取得分包单位增值税专用发票 但是只要企业开出增值税发票 在开票的次月10日前就必须按11 上缴增值税 而且可抵扣进项的发票必须通过税务机关认证通过的 次月 才能向主管税务机关申报抵扣进项税额 这将给建筑企业的资金造成很大的压力 对企业的现金流影响很大 对工程结算管理的影响 A 现状 a 工程结算管理一般包括验工计价 收入确认及工程款收付三部分内容 b 建筑企业普遍存在滞验收 超验 欠验的情况 导致实际结算工程款的时间一般较为滞后 c 工程收款和向供货商付款不能同步B 影响 a 纳税先于收款 b 进项税不能及时和充分抵扣 可能增加企业税负 加大资金压力 对财务信息核算系统的影响 增值税和营业税相比较 营业税属于价内税 增值税属于价外税 物资采购 成本核算等都要实行价税分离 企业信息管理的各项指标均发生重大变化 财务核算系统也要随着改变核算方式 包括会计科目的设置 会计分录的编制 会计凭证 会计账簿 会计报表的处理等 营改增 后 对需要对企业的信息系统进行更新改造 三 对密切相关行业的影响 1 混凝土公司市场竟争更加缴烈混凝土行业 营改增 之前 销售混凝土可选择简易办法计算交纳增值税 从2014年7月1日起 执行家税务总局 关于简并增值税征收率政策的通知 财税 2014 57号 文件将6 征收率调整为 依照3 征收率 征收 加大了混凝土行业的竞争力 因为在同等条件下 建筑企业肯定选择具有17 进项抵扣税额的水泥企业 而不愿意选择3 的低税率混凝土企业 除非没有小规模纳税人和一般纳税人的差别 随着建筑业 营改增 税制改革 在条件允许的情况下 混凝土公司应申请为增值税一般纳税人 才能提高市场的竟争力 2 建筑劳务公司将增加税负 一般如言 建筑工程人工费约占工程总造价30 而且随着人工成本的提高 中国劳动力人口的下降 人工成本将会越来越高 而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工 建筑劳务公司作为建筑业的一部分 为施工企业提供专业的建筑劳务 取得的劳务收入按11 计征增值税销项税 却没有进项税额可抵扣 与原3 营业税率相比 增加了8 的税负 劳务公司作为微利企业 承受不了这么重的税负 劳务公司增值税税额最终也是要由建筑施工企业负担 建筑劳务市场的价格也就会继续上升 3 机械租赁公司将增加税负 新的税改方案中 动产租赁业增值税率为17 与建筑业密不可分的机械设备 设施租赁均属于动产租赁业范畴 税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战 租赁业现有资产没有增值税进项可抵扣 而租赁收入产生的销项额将背负17 的高额税负 目前租赁业利润率普遍低于增值税率 17 租赁企业显然无利可图 必然放弃一般纳税人资格 转为小规模纳税人或个体户 缴纳6 或3 的增值税 一旦租赁业转为小规模纳税人 施工企业可抵扣的进项税额将势必减少 从而加大施工企业实际税负 小结 对各部门管控能力的影响 财务部 在发票管理 发票认证环节增加工作量 经营部 在投标环节编制标书和报价测算中增加工作量 采购部 在确定供应商 考查税率 价格谈判 计算对比方面增加工作量 工程部 在确定分包队伍要考查身份 签订分包合同要增加税收保护性条款 工程量审核结算中增加涉税工作量 项目部 源头控管单位 增加工作量最大 各类支出都要取票控税 再不能出现白条送审 报账 全体职工都有影响 只要在工作上涉及发票业务 第三讲营改增税务管控办法 一 对纳税人进行了分类 1 一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部 国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 有固定的生产经营场所 能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效的会计凭证进行会计核算 并能够提供准确税务资料的 反之 则为小规模纳税人 2 小规模纳税人 从事货物生产或提供应税劳务的 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在50万元 含 以下的 其他纳税人 年销售额80万元 含本数 以下 应税服务 年销售额500万元 含本数 以下 一般纳税人与小规模纳税人的划分 以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准 一般纳税人和小规模纳税人在计税方法 凭证管理等方面有所不同 一般纳税人采用基本税率加低税率模式 小规模纳税人采用征收率模式 二 规范了纳税人纳税申报程序 1 一般纳税人进行增值税纳税申报时 要求同时对当月开具的增值税发票信息进行抄税 即用IC卡向主管税务机关抄报开票信息 主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡抄报数据进行比对 2 对于取得的进项税额 纳税人需在规定期限内进行专用发票认证 并在认证通过当月抵扣 未通过认证 比对的 不得作为进项税额进行抵扣 主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对 3 需要特别注意的是 增值税专用发票 必须在发票开具之日起180天内认证 否则不能抵扣 附注 对超过180日认证的解决措施国家税务总局公告2011年第50号规定 对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的 经主管税务机关审核 逐级上报 由国家税务总局认证 稽核比对后 对比对相符的增值税扣税凭证 允许纳税人继续抵扣其进项税额 实践中以下二个方面可以补充认证 物资供应人员 买卖双方因经济纠纷 未能及时传递增值税扣税凭证 注意 必须提供卖方出具的情况说明 财务会计人员 由于企业办税人员擅自离职或不可抗力原因 未能办理交接手续 导致增值税扣税凭证逾期 三 明确了纳税人纳税地点和期限 现行 营改增 政策规定 跨地区经营建筑企业项目部不必在劳务发生地申报纳税 而是向其机构所在地申报纳税 增值税的纳税期分别为 1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度 全国统一规定为 建筑业增值税的纳税期限为一个季度 自期满之日起15日内申报纳税 所谓金税工程 是指国家为了加强增值税的征收管理 保证增值税的税收收入而在全国范围内运用高科技手段建立的增值税计算机稽核管理系统 简言之 就是建立和完善中国税收管理信息系统 简称 金税工程 英文缩写为 CTAIS 由此可见 税收管控比营改增前管理更严 四 全面实行金税工程管理 三个覆盖 四个系统 一个平台 两级处理 1 金税工程的主要内容 四个方面 即建立一个包含网络硬件和基础软件的统一技术基础平台 即依托统一的技术基础平台 逐步实现系统数据信息在总局和省局集中处理 即应用内容逐步覆盖所有税种 所有工作环节 覆盖各级国 地税机关 并与有关部门联网 即逐步形成一个以征管业务为主 包括行政管理 外部信息和决策支持在内的信息管理应用系统 2 增值税专用发票防伪标志 新版专用发票具有以下六个明显防伪标识 发票联 抵扣联 XX增值税专用发票 字样下端的双实线由微缩字母组成 其中上线为 XX增值税专用发票 等汉字拼音声母缩写 下线为 国家税务总局监制 等汉字的汉语拼音声母缩写 如北京增值税专用发票上线由 BJZZHSHZHYFP 微缩字样组成 下线为 GJSHWZJJZH 微缩字样组成 发票监制章的内圆线由多组 国家税务总局监制 等汉字的汉语拼音声母缩写组成 即 GJSHWZJJZH 专用发票号码采用异型字体印刷 新版手写专用发票的发票联 抵扣联仍采用满版 ZZS 的水印纸印刷 发票监制章不再使用红色荧光油墨印制 同时取消 税徽图案 无色荧光油墨印制的防伪标识 全国统一使用增值税专用发票防伪专用纸 票样附后 增值税专用发票 抵扣联 51 增值税普通发票 发票联 增值税专用发票认证 五 强化了 营改增 三大原理 企业在开展税务管控时 必须遵循 三证统一 三价统一 和 三流统一 三大原理 1 三证统一 三证统一 是指法律凭证 会计凭证和税务凭证的相互印证 相互联系和相互支持 在这 三证 中 法律凭证是第一位的 三证统一 在企业降低成本中起着非常重要的作用 在众多降低成本的方法当中 三证统一 是根基 是根源 2 三价统一 三价统一 是指符合民法规定具有法律效力的合同或协议上注明的价格 发票上填写的金额和结算价格都必须是相等的 实践中 发票上的金额是根据结算价而开具的 如果发票上的金额大于结算价 则一定是虚开发票 如果发票上的金额小于结算价 则企业有隐瞒收入之嫌疑 必须以最后的结算价为准 通过结算书或结算报告 并通过一定的法律手续 调整合同价 使合同价与结算价保持一致 然后以结算价开具发票 实现合同价 发票价和结算价相互统一 关于合同价 发票价和结算价的相互统一问题 必须注意一个前提条件 合同上的价格是符合民法规定有效合同上载明的价格 而不是阴阳合同或黑白合同上注明的价格 3 三流统一 三流统一 是指资金流 银行的收付款凭证 票流 发票的开票人和收票人 和物流 劳务流 相互统一 具体而言是指不仅收款方 开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体 而且付款方 货物采购方或劳务接受方必须是同一个经济主体 如果在经济交易过程中 不能保证资金流 票流和物流 劳务流 相互统一 则会出现票款不一致 涉嫌虚开发票 将被税务部门稽查判定为虚列支出 虚开发票 要承担一定的行政处罚甚至遭到刑事处罚的法律风险 4 不属于虚开增值税专用发票情形 国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告 2014年第39号 自2014年8月1日起 纳税人对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的 不属于对外虚开增值税专用发票 1 纳税人向受票方纳税人销售了货物 或者提供了增值税应税劳务 应税服务的 2 纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物 所提供应税劳务或者应税服务的款项 或者取得了索取销售款项的凭据的 3 纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容 与所销售货物 所提供应税劳务或者应税服务相符 且该增值税专用发票是纳税人合法取得 并以自己名义开具的 六 明确了进项不得抵扣销项事项 中华人民共和国增值税暂行条例 第十条规定 七 营改增 可抵扣项目和税率 1 税率为17 的可抵扣项目 宣传用品 修理费 办公用品 低值易耗品 电子耗材 加油费 车辆租赁费 电费 设备等动产租赁和固定资产等 2 税率为13 的可抵扣项目 自来水 冷气 暖气 天然气 图书 报纸 杂志 印刷费等 3 税率为11 的可抵扣项目 运输费 通讯费 基础电信 邮政服务 建筑服务 土地房屋等不动产租赁及转让 土地使用权转让等 4 税率为6 的可抵扣项目 手续费 住宿费 技术服务费 咨询费 鉴证费 审计费 保险费 培训费 宣传费 广告费 会议费 展览费 信息系统服务费 通讯费 增值电信 物业管理费等 5 税率为3 的可抵扣项目 小规模纳税人代开的专票 简易征收的建筑服务 高速公路通行费 16年5月 7月 注意 要取得增值税专用发票 八 营改增 下费用报销不可抵扣项目 1 不是所有的专用发票都能抵扣 用于娱乐 居民日常服务及其他个人消费支出 福利费 招待费 差旅费 住宿费发票除外 工资支出 用于免税项目的支出等是不能抵扣的 2 没有取得增值税专用发票或没有发票专用章的均不得抵扣 3 汇总开具 货物一批 增值税专用发票 比如集中采购材料 购买办公用品 低值易耗品等 必须同时取得防伪税控系统开具的 销售货物或者提供应税劳务清单 如果没有清单 是不可以抵扣进项税的 九 取得增值税发票注意事项 1 发生可抵扣费用项目时 经办人需事先准备好公司的开票资料以备使用 避免因准备不足而延误开票 2 经办人取得增值税发票后须检查核对公司名称 税号等相关信息是否有误 项目内容要求是否填写齐全 字迹清楚 票面整洁无涂改 无压线错格 发票右上角密文在密保区内 3 普通发票不能抵扣 只有增值税专用发票才能抵扣 能抵扣金额为发票上注明的税额 抵扣时间自开票之日起180天内 发生可抵扣费用时 经办人必须及时完成报税 过期作废 4 当收款方为小规模纳税人而又发生可抵扣费用事项时 经办人可要求对方到税务局进行代开增值税专用发票 以降低采购成本 5 工程分包 由施工方提供的合法分包工程增值税专用发票上的税金可以抵扣 100 纯劳务分包不能抵扣税金 小结 违反增值税发票管理处罚规定 刑法 第二百零五条第二款规定 单位犯虚开增值税专用发票罪的 对单位判处罚金 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员 处3年以下有期徒刑或者拘役 虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的 处3年以上10年以下有期徒刑 虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的 处10年以上有期徒刑或者无期徒刑 中华人民共和国发票管理办法 之罚则和 中华人民共和国税收征收管理法实施细则 第九十一条都有详细规定 大家可以自己学习 第四讲建筑业营改增应对措施 一 加强合同涉税条款管理 1 加强招 投标工程预算管理 营改增 后 工程计价的构成基础发生了变化 工程招投标时 因价税分离以及税负增加的原因 加上能够提供用于抵扣进项税额的增值税发票数额难以确定等因素 使得在确定投标报价时难度加大 因此 造价人员要深入研究 积累经验 以便确定出可行合理的投标报价 投标时 要预测竞标项目报价的重点 投标价格计算应适应新税制的变化 应考虑在实施工程建设过程中 能否控制影响有进项税额的采购规模 争取以工程量清单计算的不含税造价去投标 编制相关投标文件及报价清单 增值税取费以价外税的形式反映 这样对公司有利 2 细化工程承包合同除合同范本上的常规条款外 应标明 甲方提供材料 设备的形式 付款方式 发票如何提供 甲方指定分包的结算方式 发票 税金如何提供等等 注意 除设备安装外 一般要回避甲方供应材料 设备之要求 尽量签定包工包料的建筑合同 如果甲方对材料要求严格 可以由甲方选定厂商 品种 型号 但购销合同应由施工方与供应商签订 避免进项税的缺失 3 增加合同保护性条款 建议公司在签订劳务分包合同和材料采购合同时 增加税收保护性条款 即 在国家实施建筑业 营改增 之日起 贵公司必须提供合法 有效的增值税专用发票 否则 我公司在支付款项时将按行业税率暂扣税金 4 选择有资质的分包队伍 选择有资质的分包 挂靠 队伍 在分包合同中要明确要求分包 挂靠 方提供增值税专用发票进行分包结算 营改增后 很多承包人不清楚 还一味地以为只要能提供相应的工程款发票便可 这势必会导致最终结算时发生纠纷 杜绝无资质的分包队伍 个别特殊原因不得不使用分包 挂靠 队伍时 必须把企业获利和税费留足 然后再确定分包结算价格 以消化 营改增 带来的税负影响 5 搞好劳务发包管理 劳务专业分包是政府倡导的方向 营改增 以后 劳务公司如果是增值税纳税人 只要提供增值税进项发票抵扣就行 如果不是增值税纳税人 施工企业则应努力减少劳务分包的额度 采用多种方法转至可抵扣项目 国家规定 100 纯劳务分包不能抵扣税金 重点要注意三个方面 一是在资质上 乙方必需有建筑业劳务的资质 二是在形式上 签订的合同名称必须是 XX建筑工程施工劳务合同 三是在合同内容上 应将100 纯劳务分包转变为不是100 的劳务分包 二 加强对增值税发票的管理 1 提高对增值税发票重要性认识在营业税制下 以工程总造价为计税依据 不存在税款抵扣问题 也与成本费用关系不大 在增值税下 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 销项税额是不含税工程造价乘以增值税税率计算的 进项税额是材料采购 设备租赁 工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的税额 他产生于成本费用支出环节 与工程造价 成本费用密不可分 如果不能取得足够的增值税专用发票 进项税额的抵扣就很小 应缴纳的税款就多 实际税负有可能达到6 11 因此 要提高对取得增值税发票重要性的认识 2 取得的增值税发票要符合进项税额的扣除要求 营改增 后 增值税进项税额的抵扣有着严格的规定 我们要适应税务管理的要求 否则 会影响施工公司 企业的税收负担 取得增值税发票要提供符合合同法规定的合同 且签署合同的履约人与实际购货人相一致 支付款项人的现金流出轨迹必须显示为购买物资或应税劳务的单位 取得增值税专用发票的落款单位必须与签署购买物资或应税劳务合同的单位相一致 三 加强材料采购环节的税收管理 1 加强采购成本管理 确定总体原则 以 综合采购成本最低 利润最大化 为总体原则 确定比价基础以增值税下的 采购成本 作为比价基础 即 不含税价格 不可抵扣的增值税 确定最终供应商采购成本相同时 应优先选择一般纳税人供应商 采购成本不同时 应通过比较综合采购成本 筛选确定 掌握供应商信息 纳税人身份 发票类型 适用税率等 2 坚持集中采购 可降低采购成本 采购量大价格优惠幅度大 降低税收成本 能取得税率为17 的增值税抵扣凭证 可有效降低税负 规范采购合同管理 建立系统的合同台账管理体系 防范风险 付款期限相对有利 降低企业资金压力 集中采购物资质量有保证 建筑产品质量亦有保障基础 3 选择一般纳税人合作在材料采购流程中 尽量选择一般纳税人供货商合作 并且要考查一般纳税人的扣减税率 就高不就低 在不得已的情况下需要与小规模纳税人合作时 如采购砂土石料 砖瓦白灰等地材 也不要向自然人采购 而应向小规模纳税人采购 并要求其向税务机关申请代开发票 自制收据 采购单 提货单 送货单等手白条只能作为附件 不能取代营改增发票结算 财税 2013 106号文件第五十条规定 小规模纳税人提供应税服务 接受方索取增值税专用发票的 可以向主管税务机关申请代开 自然人不是小规模纳税人 其申请代开的发票只能是普通发票 不得抵扣进项税额 4 尽量取消甲供材料建议施工单位在签订施工合同时 与甲方单位协商 采取以下方法处理 1 取消甲供材料 全部归施工单位采购 2 甲供材料由甲供改为甲控 也就是甲指乙供 由施工单位采购并付款 3 甲供材料继续甲方采购付款 但甲 乙双方和供货商签订三方协议 采用乙方委托甲方采购形式 发票直接开给乙方 4 营改增后 甲供材料绝大部分属于增值税范围 可按17 抵扣进项税额 如果供货商不能对乙方开票 造成税务成本上升 可要求甲方进行补偿 5 适当增加固定资产购买比例营改增 后固定资产采购可全额抵扣进项税 所以 施工企业可视自身资金情况 适当增加固定资产购买的比例 减少租赁比例 提高机械化施工程度 尽量降低人工成本所占的比例 进而降低税收负担 6 搞好大宗材料控购管理 钢材 水泥在建筑成本中所占比例较大 在采购中可取得增值税专用发票 但在实际工作中 取得假发票的可能性较大 营改增 后 用假发票或虚开增值税发票抵扣进项税的后果会非常严重 所以 必须加强发票的检查力度 将物流 票流 资金流统一起来 以减少税务风险 商品混凝土建议向已取得一般纳税人资格的商砼站采购 保障有17 的可抵扣税率 目前 混凝土公司自2014年7月1日开始调整为3 的增值税税率 不足抵扣 可由施工企业自购税率较高的水泥 以委托加工的方式提高进项税额的抵扣 工程用砂土石料及辅料砂土 石料的增值税征收品目为 非金属矿采选产品 这种货物的增值税政策及具体的征收管理规定自1994年以来调整颇多 财税 2008 171号规定 自2009年1月1日之后 砂土 石料增值税适用税率为17 征收率为3 2014年简并增值税征收率之后 地方材料征收率降至3 与建筑企业适用11 税率之差 造成税负增加 问题是 这些采选品有的由小规模纳税人提供 有的是自然人采卖 什么发票也没有 建议施工企业应尽量和可以提供正规增值税发票的单位合作 确实无法取得对方发票时 可要求对方到税务机关代开 增值税专用发票 据以抵扣 有票总比冒票好 四 处理好工程结算收款与支出不同步问题 增值税进项税额的认证和抵扣是有时间限制的 企业要有一个整体部署 从优化企业管理 业务模式和制度流程等方面入手 加大合同执行力度 减少验工计价滞后问题 保证工程款回笼进度 从而达到应抵尽抵的要求 减轻企业资金压力 具体做法 1 加强对甲方的结算管理 提高预付款的比例 合同中写入制约性条款 加大对甲方的收款力度 2 加强对分包商 供应商的结算管理 坚持 先开票 后付款 原则 通过合同进行明确 五 搞好新老项目衔接和涉税处理 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 附件2 营业税改征增值税试点有关事项的规定 第一条第 七 项第3款规定 1 建筑工程施工许可证 注明的合同开工日期在2016年4月30日前的项目为老项目 注明的合同开工日期在2016年5月1日后的项目为新项目 2 未取得 建筑工程施工许可证 的 工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的项目为老项目 注明的开工日期在2016年5月1日后的项目为新项目 1 第一类营改增之前已完工结算的项目对这类已经完工结算 但甲方拖欠工程款 营改增后才支付的老项目 分两种情况处理 一是如果工程结算报告书中未注明甲方未来支付拖欠工程款时间的 则营业税纳税义务时间为工程决算书上签订的时间 因此 在2016年4月30日之前 按照3 税率在工程劳务所在地缴纳营业税 向甲方开具营业税发票 二是如果工程结算书注明了甲方未来支付拖欠工程款时间的 则营业税纳税义务时间为工程结算书中注明的时间 因此 在2016年5月1日后 建筑企业一定要选择适用简易计税方法 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 应按照3 的征收率 依照 销售额 1 3 3 计算缴纳增值税 向甲方开具增值税普通发票 由于 营改增后收到甲方支付的工程款 1 3 3 营改增前收到甲方支付的工程款 3 从节税角度考虑 建议营改增前已经完工决算 但甲方拖欠工程款的老项目在2016年5月1日后进行开票 2 第二类营改增之前已经完工 营改增后才进行工程结算的老项目对这类老项目 一定要选择简易计税方法计税 根据财税 2016 36号 营业税改