第六章成本性态和本量利分析.ppt

第六章成本性态分析与本量利分析 第一节成本的概念及分类 运用会计数据进行决策 恒生药品制造公司案例 恒生药品制造公司利润表销售收入 97 000件 5 00美元 件 485 000销售成本 97 000件 4 50美元 件 436 500销售利润48 500减 销售及管理费用26 000税前利润 22 500 案例 恒生药品制造公司 胶囊生产单位成本月产100 000单位月产105 000单位直接材料及人工费用3 003 00其它生产费用1 501 46单位生产成本4 504 46 有人出价4美元购买该公司药品5000单位 恒生公司财务经理认为 4美元的出价实在太低 案例 恒生药品制造公司 如果恒生公司具有每月生产这5 000单位药品的剩余生产能力 是否应该拒绝这项要约 案例 恒生药品制造公司 增加的收入 5 000单位 4 00美元 件 20 000100000单位总成本 100 000单位 4 50美元 件 450 000105000单位总成本 105 000单位 4 46美元 件 468 3005000单位增加的成本 18 300多销售5000单位增加的利润 1 700 多生产5 000单位胶囊的单位成本 105 000 4 46 100 000 4 50 5 000 3 66 案例 恒生药品制造公司 经过对增加的5 000单位成本重新认识和计算 增加订单能增加公司利润 决策时还应考虑 多生产5 000单位是否会增加其他其成本支出 5 000单位额外生产的药品是否会影响原来价格 5美元 剩余生产能力是否有其他替代的安排 如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响 接受要约是否违背反不正当竞争的法律 案例 恒生药品制造公司 理解单位成本的概念对于决策的意义运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案补充会计信息及其他信息进行最优决策谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标 此案例给我们的启示 第一节成本的分类 一 成本按经济职能分类 一 制造成本制造成本是指在产品制造过程中发生的 它由三种基本要素所组成 即直接材料 直接人工和制造费用 直接材料 直接人工 制造费用 1 间接材料 2 间接人工 3 其它制造费用 第一节成本的分类 二 非制造成本非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用 一般可以细分为行销或销售成本 管理成本两类 行销或销售成本包括 广告费 展销费 保险费 以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资 福利费 业务费等经常费用 管理成本包括 工资和福利费 折旧费 办公费 邮电费和保险费等 在我国财务会计中 非制造成本通常包括销售费用 管理费用和财务费用 第一节成本的分类 二 成本按其性态分类成本按其性态分类可分为 一 固定成本固定成本是指在一定时期 一定业务量范围内 其总额保持不变的有关成本 如厂房 建筑物按直线法计提的折旧 机器设备租金 管理人员工资等 其主要特点是 在一定时期 一定产量范围内 固定成本总额不受产量变动影响 固定不变 在一定时期 一定产量范围内 随着产量的变动 单位固定成本反比例变动 第一节成本的分类 图6 1固定成本性态 第一节成本的分类 在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要指制造费用中不随产量变动的办公费 折旧费等 销售费用中不受产量影响的销售人员工资 广告费和折旧费 管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资 折旧费 租赁费 保险费 土地使用税等 固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本 1 约束性固定成本也称经营能力成本 是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额 它一般不受管理当局短期决策的影响 如折旧 2 酌量性固定成本也称可调整固定成本 是指受管理者短期决策行为影响 可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本 如广告费 员工培训费 第一节成本的分类 二 变动成本变动成本是指在一定时期 一定业务量范围内 随着业务量的变动 其成本总额成正比例变动的有关成本 如 直接材料 直接人工等成本 其主要特点是 变动成本总额随产量变动成正比例变动 单位变动成本不受产量变动影响 固定不变 第一节成本的分类 图6 2变动成本性态 第一节成本的分类 我国企业可将那些直接用于产品制造的 与产量成正比例的原材料 燃料及动力 外部加工费 外购半成品 按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售费用等列入变动成本 变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本 1 技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定 数额由技术因素决定的那部分变动成本 如原材料 2 酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定 企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本 如工人工资 第一节成本的分类 三 混合成本混合成本是指随业务量的变动而变动 但又不成正比例的那部分成本 混合成本的特点是区别于固定成本和变动成本 成本随业务量的变动即变又不成正比例 混合成本可以进一步划分为 半固定成本 半固定成本是在一定业务量范围内 其发生额是固定的 当业务量增长到一定程度时 其发生额跳跃式增加 并在新的业务量范围内保持不变 第一节成本的分类 图6 3半固定成本性态 第一节成本的分类 半变动成本 半变动成本是指在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量 当有业务量发生时 其发生额随业务量正比例变化 图6 4半变动成本性态 第一节成本的分类 延期变动成本 延期变动成本是指在一定业务量范围内 其总额保持固定不变 但若突破该业务量限度 其超额部分则随业务量的增加按正比例增长的成本 图6 5延期变动成本性态 第一节成本的分类 曲线式成本 曲线式成本是指在没有业务量的情况下有一个初始量 当有业务量发生时 成本总额随业务量的变化而变化 但不成直线关系 而是成曲线关系 图6 6曲线式成本性态 第二节成本性态分析 成本性态分析是指在成本性态分类的基础上 按照一定的程序和方法 将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类 并建立成本函数模型的过程 Y X 其中 Y表示成本总额 表示固定成本总额 表示单位变动成本 X表示业务量 一 高低点法高低点法是根据过去一定期间成本与相应业务量资料 通过最高点业务量和最低点业务量资料 推算出成本中固定成本和变动成本的一种简便方法 第二节成本性态分析 高低点法的具体步骤如下 在各期业务量与相关成本坐标点中 以业务量为准找出最高点和最低点 即 X高 Y高 和 X低 Y低 计算单位平均变动成本 将高点或低点坐标值和 值代入直线方程Y X 计算固定成本 Y高 X高或a Y低 X低 将求得的 代入直线方程Y X便得到成本性态分析模型 第二节成本性态分析 例 已知某企业今年上半年某项混合成本资料如表6 1所示 要求用高低点法进行成本性态分析 第二节成本性态分析 1 根据已知资料找出最高点 X高 Y高 和最低点 X低 Y低 即点 9 120 和点 4 85 2 平均单位变动成本 3 固定成本 Y高 X高 120 7 9 57 元 或 Y低 X低 85 7 4 57 元 4 则该项混合成本性态模型为 Y 57 7X 第二节成本性态分析 二 散布图法散布图法是指在坐标纸上 分别标明一定期间内业务量 X 以及与之相应的混合成本 Y 的坐标点 通过目测画出一条尽可能反映所有坐标点的直线 据此推算出固定成本和单位变动成本的一种方法 散布图法的具体步骤是 将各期业务量与相应混合成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上 目测画一条直线 使其尽可能通过或接近所有坐标点 第二节成本性态分析 在纵坐标上读出该直线的截矩值 即固定成本总额 在直线上任取一点P 假设其坐标值为 X Y 将它们代入下式计算单位变动成本 5 将 值代入下式 得出一般成本性态模型 Y X仍依上例所示资料 要求用散布图法进行成本性态分析 第二节成本性态分析 1 将 期资料 相应坐标点分别标在坐标纸上 形成散布图 如图6 7所示 2 通过目测 画一条直线 尽可能反映各坐标点 3 读出直线截距 55元 4 在直线上任取一点 7 105 则 5 该项混合成本性态模型Y 55 7 14X 第二节成本性态分析 图6 7 第二节成本性态分析 三 直线回归法直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本之间历史资料 利用微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线 从而确定成本性态的一种方法 直线回归法的具体步骤如下 对已知资料进行加工 计算 X Y XY X2 Y2 计算相关系数 判断业务量X与成本Y之间的线性关系 第二节成本性态分析 第二节成本性态分析 第二节成本性态分析 2 相关系数r接近于1 X Y具有线性关系 3 将加工的资料代入公式得 4 将加工的资料代入公式得 除此以外还有技术测定法和个别确认法等 第三节本量利分析 一 损益方程式 一 基本的损益方程式利润 销售收入 总成本其中 总成本 变动成本 固定成本销售收入 单价 销量假设产量和销量相同 则有 利润 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本 第三节本量利分析 例 某企业生产一种产品 单价18元 单位变动成本12元 本月计划销售1000件 每月固定成本为3000元 计算预期利润是多少 如果销量是2000件呢 利润 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本 18 1000 12 1000 3000 3000 元 二 损益方程式的变换形式1 计算销量的方程式2 计算单价的方程式3 计算单位变动成本的方程式4 计算固定成本的方程式 二 贡献毛益方程式 一 贡献毛益贡献毛益 又叫边际贡献 边际利润 是指销售收入减去变动成本以后的差额 用公式表示为 贡献毛益 销售收入 变动成本单位贡献毛益 销售单价一单位变动成本 例 某企业生产甲产品 单价25元 变动成本15元 销量800件 贡献毛益和单位贡献毛益各是多少 贡献毛益 800 25 800 15 8000 元 单位贡献毛益 25 15 10 元 二 贡献毛益率贡献毛益率是指贡献毛益在销售收入中所占的百分率 反映了产品为企业创利的能力 单位售价10元 单位变动成本为4元 销量1000件 则多种产品的加权平均贡献毛益率 计算公式 三 变动成本率变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分率 其计算公式如下 仍依上例资料 变动成本率 贡献毛益率 1根据上例的资料 变动成本率 贡献毛益率 40 60 1 四 基本的贡献毛益方程式由于创造了 贡献毛益 这个新的概念 可把基本的损益方程式改写成新的形式 利润 销售收入 变动成本 固定成本 贡献毛益 固定成本 销量 单位贡献毛益 固定成本 例 某企业只生产甲产品 单价18元 单位变动成本9元 销量500件 固定成本1500元 则 利润 18 9 500 1500 3000 元 以上方程式 根据需要可变换成其它形式 五 贡献毛益率方程式因为贡献毛益 销售收入 贡献毛益率利润 贡献毛益 固定成本所以利润 销售收入 贡献毛益率 固定成本根据上例的资料 三 本量利图 一 基本的本量利图 例 假设某企业只生产一种产品 单价10元 单位变动成本5元 每月固定成本1000元 根据所给资料绘制本量利图 见图6 8 二 贡献毛益式的本量利图 三 销售量 利润图 第四节保本点分析 一 保本点的确定与分析保本点 是指企业收入和成本相等的经营状态 即贡献毛益等于固定成本时 企业所处的既不盈利又不亏损的状态 一 保本点销售量利润 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本0 单价 保本点销售量 单位变动成本 保本点销售量 固定成本单价 单位变动成本 单位贡献毛益 第四节保本点分析 例 某企业生产一种产品 单价18元 单位变动成本10元 固定成本总额10000元 计算其保本点销售量 第四节保本点分析 二 保本点销售额令利润等于零 此时的销售额为保本点销售额 即0 保本点销售额 贡献毛益率 固定成本根据上例的资料有 第四节保本点分析 三 保本点作业率保本点作业率 是指保本点销售量占企业正常销售量的比重 保本点作业率的计算公式 第四节保本点分析 四 安全边际的确定与分析1 安全边际销售量安全边际销售量 是指企业实际 预计 销售量超过保本点销售量的差额 安全边际销售量 实际 预计 销售量 保本点销售量 例 某企业实际销售A产品数量2000件 保本点销售量1250件 问安全边际销售量是多少 安全边际销售量 实际销售量 保本点销售量 2000 1250 750 件 第四节保本点分析 2 安全边际率企业生产经营的安全性 还可以用安全边际率来表示 计算公式如下 第四节保本点分析 3 安全边际与保本点的关系分析正常销售量 保本点销售量 安全边际量1 保本点作业率 安全边际率4 安全边际与利润的关系分析因为利润 销售收入 变动成本 固定成本 贡献毛益 固定成本 销售收入 贡献毛益率 固定成本 销售收入 保本点销售收入 贡献毛益率所以利润 安全边际销售额 贡献毛益率 五 同时生产多种产品时 盈亏临界点的计算 1 分算法在一定条件下 将企业的全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配 然后再对每一个品种分别进行本量利分析的方法 先计算固定成本分配率 然后计算各品种产品应分配的固定成本 最后分别按每一品种计算保本量和保本额 固定成本分配率 固定成本分配率 固定成本总额 贡献毛益总额 或收入总额 各产品应分配的固定成本 各该产品贡献毛益 或收入 总额 固定成本分配率 2 综合贡献毛益率法 以各种产品共同形成的综和贡献毛益率为基础 求解多品种条件下综合保本销售额及各产品保本销售额 销售量 步骤 1 计算全部产品的销售总额 销售总额 各种产品的单价 预计销售量 2 计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重 销售比重 各种产品的销售总额 销售总额3 计算各种产品的加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率 各种产品的边际贡献率 各种产品的销售比重 4 计算整个企业的综合保本销售额综合保本销售额 固定成本总额 加权平均边际贡献率5 计算各种产品的保本销售额与保本销售量各种产品的保本销售额 综合保本销售额 各种产品各自的销售比重各种产品的保本销售量 各种产品的保本销售额 各种产品的单位销售价 3 联合单位法 将按一定固定比例组成的一组产品作为一个联合单位 在计算联合单价 联合单位变动成本的基础上进行保本点分析 如果企业生产的多个品种的实物产出量之间存在着较稳定的数量关系 而且所有产品的销路都很好 那么就可以用联合单位代表按实际实物量比例构成的一组产品 联合单位就是指一组产品中各自的销量比 以这种销量比可计算出每一联合单位的联合单价和联合单位变动成本 进而可以按单一品种的保本点分析法计算联合保本量 例 某企业在计划期拟生产和销售A B C三种产品 其固定成本总额为300 000元 A B C三种产品的产销量 销售单价 单位变动成本 贡献毛益及贡献毛益率等有关资料如下 要求 分别用分算法 综合贡献毛益率法 联合单位法进行保本点的计算分析 品种销量单价b 元 销售收入贡献毛益贡献毛益率固定成本A100 000件108 51 000 000150 00015 B25 000台2016500 000100 00020 C10 000套5025500 000250 00050 合计2 000 000500 000300 000 1 分算法 固定成本分配率 300 000 500 000 0 6分配给A的固定成本 150 000 0 6 90 000 元 分配给B的固定成本 100 000 0 6 60 000 元 分配给C的固定成本 250 000 0 6 150 000 元 A产品的保本量 90 000 10 8 5 60 000件A产品的保本额 10 60 000 600 000 元 B产品的保本量 60 000 20 16 15 000台B产品的保本额 20 15 000 300 000 元 C产品的保本量 150 000 50 25 6 000套C产品的保本额 50 6 000 300 000 元 2 综合贡献毛益率法 A产品的销售比重 1 000 000 2 000 000 50 B产品的销售比重 500 000 2 000 000 25 C产品的销售比重 500 000 2 000 000 25 综合贡献毛益率 15 50 20 25 50 25 25 综合保本销售额 300 000 25 1 200 000元A产品的保本额 1 200 000 50 600 000元A产品的保本量 600 000 10 60 000件B产品的保本额 1 200 000 25 300 000元B产品的保本量 300 000 20 15 000台C产品的保本额 1 200 000 25 300 000元C产品的保本量 300 000 50 6 000套 3 联合单位法 先确定产品销量比 A B C 10 2 5 1联合单价 10 10 20 2 5 50 1 200元联合单位变动成本 8 5 10 16 2 5 25 1 150元联合保本量 300 000 200 150 6 000 联合单位 A产品的保本量 6 000 10 60 000件B产品的保本量 6 000 2 5 15 000台C产品的保本量 6 000 1 6 000套 课堂练习 某厂2009年生产经营甲 乙 丙三种产品 有关资料如下 要求 分别用三种方法计算该企业的综合保本点和各产品的保本点 项目甲产品乙产品丙产品预计销售量 件 600040001500单价 元 102040预计销售额 元 600008000060000单位变动成本 元 61532企业固定成本总额 元 28000 二 各因素变动对保本点影响的分析 例 设某产品单位售价为9元 单位产品变动成本为6元 固定成本为120000元 计算保本点销售量 一 价格变动对保本点的影响 在其他因素不变的情况下 保本点 保利点随价格变动呈反向变动关系 在进行规划和决策时必须坚持辩证的观点 即价格的提高 或降低 将导致单位产品创利能力的增强 或减弱 进而使保本点 保利点降低 或提高 以及产品销售量减少 或扩大 只有从这两个方面来分析 才能最终作出有利于企业经营的选择 案例 例 假定某企业生产并销售一种产品 该产品销售单价为8元 件 单位变动成本为4元 件 固定成本为60 000元 目标利润为48 000元 则 保本销售量 60 000 8 4 15 000件实现目标利润销售量 60 000 48 000 8 4 27 000件 现假定产品售价每件提高1元 其他条件不变 则提价后 保本销售量 60 000 9 4 12 000件实现目标利润销售量 60 000 48 000 9 4 21 600件可见 提高产品售价后企业的保本点 保利点均有所下降 但在现实生活中 提高产品售价往往会导致企业原有销售量的减少 为此 分析价格变动对保本点 保利点的影响时 必须结合市场销售量的变动情况 二 单位变动成本变动对保本点的影响 三 固定成本变动的影响 成本变动对保本点 保利点的影响 在其他因素不变的情况下 保本点 保利点的变动与固定成本的变动呈同向关系 在其他因素不变的情况下 保本点 保利点的变动与单位变动成本的变动呈同向关系 第五节本量利的敏感性分析 一 各因素变动对利润影响的分析 一 单项因素发生变化时 测定对利润的影响 预计未来期间的利润 二 由于企业内部采取某项行动 将使有关因素发生变动时 测定其对利润的影响 作为评价该行动合理性的尺度 三 各因素综合变动对利润影响的分析 例 某企业甲销售量1000件 单价10元 单位变动成本为6元 固定成本总额3000元 请问当期可以取得多少利润 如果企业按国家规定普调副食补助 使单位变动成本增加4 固定成本增加1 将会导致利润下降 为了抵销这种影响 企业有两个应对措施 一是提高价格5 因提价会使销量减少10 另一是增加产量20 为使产品能销售出去 要追加500元广告费 则利润如何变动 选择哪种方案各有利 第五节本量利的敏感性分析 1 调工资后 如不采取措施 利润为 利润 1000 10 6 1000 1 4 3000 l 1 730 元 2 采取第一个措施的预计利润为 利润 1000 l 10 10 l 5 6 1 4 3000 l l 804 元 3 采取第二个措施的预计利润为 利润 1000 l 20 10 6 l 4 3000 l l 500 982 元 第五节本量利的敏感性分析 二 实现目标利润的措施 一 采取单项措施以实现目标利润 例 某企业生产w产品 固定成本10000元 单价24元 单位变动成本14元 销售1800件产品 实现利润8000元 假设企业欲使利润增加50 即达到12000元 企业可以从以下几个方面着手 采取相应的措施 1 减少固定成本减少固定成本 可使利润相应增加 为使利润增加50 应该减少多少固定成本呢 第五节本量利的敏感性分析 假设固定成本为a 目标利润12000元作为已知数 其它因素不变 代入本量利方程式 12000 1800 24 14 1800 aa 6000 元 如果其它它条件不变 固定成本从10000元减少到6000元 降低40 可保证实现目标利润 2 减少变动成本按上述方法 设单位变动成本为b 将其代入本量利方程式 12000 1800 24 1800b 10000b 11 78 元 如果其它条件不变 单位变动成本从14元降低到11 78元 减少16 可保证实现目标利润 第五节本量利的敏感性分析 3 提高价格按上述方法 设单位产品售价为R 将其代入本量利方程式 12000 1800R 1800 14 10000R 26 22 元 如果其它条件不变 单位产品的售价从24元提高到26 22元 提高9 可保证实现目标利润 4 增加销售量按上述方法 设销售量为x 将其代入本量利方程式 12000 24x 14x 10000 x 2200 件 如果其它条件不变 销售量从1800件增加到2200件 增加22 可保证实现目标利润 第五节本量利的敏感性分析 二 采取综合措施以实现目标利润 例 某企业生产一种产品 单价10元 件 单位变动成本6元 件 固定成本3000元 销售1000件 利润为1000元 假设该企业有剩余的生产能力 可以进一步增加产量 但由于售价偏高 使销路受到限制 为了打开销路 企业准备降价10 争取实现利润1500元 1 计算降价后实现目标利润所需要的销售量如果销售部门认为 降价10 后可使销量达到1500件 生产部门也可以将其生产出来 则目标利润就可以落实了 否则 还需继续分析想办法进一步落实 第五节本量利的敏感性分析 2 计算既定销量下实现目标利润所需要的单位变动成本假设销售部门认为 上述1500件销量达不到 降价10 只能使销量增至1300件 为此 需要在降低成本上挖潜 上面计算告诉我们 为了实现目标利润 在降价10 的同时 还需使单位变动成本从6元降至5 54元 如果生产部门认为这个目标可以实现 目标利润就可以落实 否则 还要在固定成本的节约上想办法 第五节本量利的敏感性分析 3 计算既定产销量和单位变动成本下实现目标利润所需要的固定成本假设生产部门认为 通过努力 单位变动成本可能降低至5 60元 为此 企业还要压缩固定成本支出 固定成本 销量 单位贡献毛益 目标利润 1300 10 1 10 5 60 1500 2920 元 第六节成本 产量 利润依存关系的分析在经营决策中的应用 一 应否购置某项生产设备的选择用差量分析 临界点分析 例 某厂生产某种产品可采用不同的设备 可采用全自动的设备 也可采用半自动或普通设备 不同水平设备的加工费用如下 调整准备等费用单位零件的加工成本普通设备50001 6半自动设备100001 2全自动设备200000 6 解 普通设备和半自动设备的成本平衡点产量x15000 1 6x1 10000 1 2x1x1 12500半自动设备和全自动设备的成本平衡点x210000 1 2x2 20000 0 6x2x2 16667 结论 业务量小于12500时 用普通设备业务量介于12500和16667之间 用半自动业务量大于16667时 用全自动 二 某种新产品应否投产的选择用贡献毛益分析法 例 某厂现有机器设备可生产甲或乙产品 生产两种产品的固定成本总额相同 其他资料如下 产品单位售价 元 单位变动成本 元 市场容量 件 甲10410000乙8420000问 产销何种产品 解 Tcm甲 10 4 10000 60000Tcm乙 8 4 20000 80000因为Tcm甲 Tcm乙 又因为固定成本总额相同 所以选择乙产品 三 某种设备购置或租赁的选择方案成本比较法再用成本平衡点分析法 例 A公司原有甲产品 现利用剩余能力开发子或丑产品 开发子产品减产1 3 开发丑减产1 2 有关资料如下 产品名称甲子丑X 件 300010001400P 元 件 509070b 元 件 306548a 元 18000要求 1 不考虑减产时 进行生产子或丑产品的决策 1 解 不考虑减产 则无机会成本 固定成本属于共同成本 运用TCM法 子产品TCM 1000 90 65 25000元丑产品TCM 14000 70 48 30800元因为 丑产品TCM 子产品TCM所以 生产丑产品有利 2 考虑减产的影响 进行开发子或丑产品的决策 解 子产品机会成本 50 30 3000 1 3 20000元丑产品机会成本 50 30 3000 1 2 30000元则 子产品相关收益 25000 20000 5000元丑产品相关收益 30800 30000 800元看相关收益 所以开发子产品有利 例 假定企业只生产甲产品 正常能力100台 目前产销80台 P 1000元 件 单位产品成本资料如下 直接材料300元 直接人工200元 变动制造费用100元 固定制造费用200元 单位产品成本800元 根据以下不相关情况 作出是否接受追加订货的决策 1 接受追加订货20台 出价700元 2 接受追加订货40台 出价700元 3 接受追加订货20台 但是不追加订货剩余能力可出租 获得租金净收益3500元 解 1 追加20台 不超过生产能力 则未发生专属成本 由于剩余生产能力不能转移利用 因此不发生机会成本 根据以上分析 采用贡献边际法 相关单位成本 300 200 100 600元TCM 20 700 600 20 100 2000元 TCM 0 应接受追加订货20台 2 接受追加订货40台 超过剩余生产能力 为接受追加订货40台必须减少正常生产量20台 所以存在机会成本 减少正常生产量20台的收益 机会成本 20 1000 600 8000元接受追加订货40台的相关收益 40 700 600 8000