财务会计目标1.ppt

财务会计目标研究综述 财务会计目标研究资料收集 何晏 尚可 龙俐君 朱懿代表人物及其研究成果资料收集 鲁欣 汪笛目标变更资料收集 袁志峰 陈鸣PPT制作人 曹昊PPT报告人 卢俊 财务会计目标 财务会计目标研究的背景及意义财务会计目标研究的国内外文献综述财务会计目标的理论基础我国财务会计目标的构建 财务会计目标研究的背景及意义 财务会计目标研究的背景财务会计是一种工具 是人造的以提供会计信息为目的的信息系统 财务会计目标就是期望会计达到的目的 会计目标虽然是人们主观认识的产物 但并属于纯主观范畴 会受到经济 政治 法律和社会文化背景的影响不断变化 随着社会发展 经济结构不断完善 会计制度也随之改变 目前 如何构建有关中国特色的会计理论研究体系 已经成为众多学者的首要问题 其中重要一点就是要以财务会计目标作为构建中国特色会计理论的起点 而会计目标又会受到会计环境的制约 所以我们应该从会计环境出发 研究两者的关系 结合我国特有的经济环境 借鉴西方成熟技术 学习西方理论方法 去除糟粕 取其精华 寻找适合本国的财务会计目标 目前 我国经济体制还在不断构建和完善 财务会计报告造假情况严重 公司结构还不够完善 确立正确的会计目标是重中之重 适合中国特色的财务会计目标有利于群众 投资者 经营者 风险管理者 国家等对财务会计的信任 避免信任危机 使企业 国家经济健康 有利的发展 财务会计目标研究的背景及意义 理论意义以财务会计目标为起点 指导制定财务会计概念框架和会计规范 财务会计概念框架是以财务会计目标为逻辑起点 结合其他产生的一些列会计理论 只有明确了财务会计目标 才能进行下一步工作 顺利定位其他框架理论 财务会计作为一个经济信息系统 其基本功能是提供信息 提供经济信息就是财务会计目标的内涵 而由谁提供信息 提供何种信息 向谁提供信息 为何提供信息 提供信息的质量以及提供信息的方式便构成了财务会计目标的外延 只有正确地把握住财务会计目标的内涵和外延 才能正确地确定财务会计目标 财务会计目标研究的背景及意义 现实意义世界经济环境在迅速发展 新型经济产业源源不断涌现 有些业务的计量以及确认超出了原有财务会计概念框架的计量范围 只有以财务会计目标为起点 在遵守会计目标的基础上 推出符合这些新型产业特点的会计核算方法 一个企业只有确立了自身正确的财务会计目标 结合所处的经济环境 对自身情况进行判断 才能够组织正确的会计核算工作 选择出对的会计政策 快速健康发展 财务会计目标研究的国内外文献综述 20世纪60年代以来 会计作为一个经济信息系统的观点被人们广泛接受 会计理论体系的逻辑起点从会计假设转变为会计目标 本文就国外和国内对会计目标的相关文献进行简单的回顾 一 国外会计目标相关文献的回顾 一 财务报告目标概念的提出 财务会计目标研究的国内外文献综述 在财务会计概念框架的研究中 财务报告目标起到了逻辑起点的作用 理论界对于财务报告目标的研究 始于20世纪50年代 Deuine 1960 认为 企业在构造一种服务职能的理论体系中 第一个程序是建立职能的目的和目标 随着时间的推移 目的或目标是会改变的 但在任何时期 目的或目标都必须规定明白或有可能明白地予以规定 在对财务报告目标有了足够的重视之后 理论界对 财务报告的目标到底应该是什么 展开了广泛的讨论 代表性观点主要有受托责任学派 决策有用学派 折中学派 财务会计目标研究的国内外文献综述 二 受托责任学派受托责任学派的主要代表人有美国著名会计学家YujiIjiri 思里斯特 帕罗科 ErnestJ Parlock 等人 其主要代表作有YujiIjiri所著 会计计量理论 受托责任学派形成于公司制盛行时期 它的发展与公司制和现代产权理论的发展息息相关 受托责任学派的思想早在会计产生之初就已经存在 但作为一种学派则形成于公司制盛行之时 它的发展与现代产权理论和公司制的发展休戚相关 按照产权理论 资源所有者将其资源委托给受托者 同时赋予受托者以资源的保管权和运用权 受托者接受委托者的委托 有权对资源独立自主地进行经营 通过有关组织规则和法律制度等约束机制明确规定委托者和受托者的权力 责任和利益 这样 在委托者和受托者之间形成了一种委托 受托责任关系 而在公司制下 资源的委托 受托责任关系十分明显 客观上要求会计系统反映受托经管责任 从而形成了以受托经管责任为目标取向的受托责任学派 财务会计目标研究的国内外文献综述 Chen 1975 研究了受托责任的本质 发展历史及在财务报告中的作用 得出了以下结论 1 受托责任的概念起源于财产权利 所有权和使用权 使用权是在所有权的基础上产生的 当所有者将使用权交付给代理人的时候 代理人便负有受托代理责任 2 在明确了受托责任的起源后 Chen进一步研究了两种不同的受托责任 即社会财富最大化和股东财富最大化 3 在中世纪时期 受托责任带有浓厚的封建庄园色彩 受托责任的概念包括了上述两种形式 4 受托责任的概念随着主流社会理念的变化而变化 在商业社会中有两种主流的社会理念 古典型和管理型 分别代表小型企业和大型企业 相应的 受托责任也有古典和管理两种形式 5 对于古典型受托责任来说 管理者的主要责任是追求股东财富最大化 对于管理型受托责任来说 管理者的主要责任是追求社会财富最大化 其中包括了股东财富最大化 6 财务报告是管理者基于其受托责任的基础上出具的 因此 从管理者的角度出发 他们认为财务报告应有利于投资者评价管理者的业绩 7 管理者的业绩应该从公司利益和社会利益两方面进行评价 而社会利益方面长久以来受到财务方面的忽视 因此 有必要对管理者在增加社会财富方面的表现进行评价 财务会计目标研究的国内外文献综述 Gjesdal 1981 研究了在会计目标的确定上受托责任观与决策有用观的异同 Gjesdal首先对会计目标的相关文献进行了回顾 提出了研究目的 即系统地研究受托责任观下对信息的需求 受托责任与决策有用的关系 然后 作者建立了一个通用的代理模型来分析这个问题 分析的主要结论有 1 在各个分散的组织中普遍存在对基于受托责任编制的财务报告的需求 需求产生的原因是他们认为这样的报告对预测未来有用 这样 受托责任与决策有用就处于同一个概念框架之下 2 受托责任与决策有用的标准并不一样 因此 将两者区分为两种会计目标是有必要的 3 分析结果支持Ijiri的说法 即基于受托责任下提供的会计信息是有用的 财务会计目标研究的国内外文献综述 总的来说 受托责任学派的主要观点有 1 会计目标是以恰当的方法有效反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况 2 强调会计人员的中立性 会计人员以客观的立场反映受托责任及其履行情况 其行为不受委托者和受托者的影响 只接受会计准则的指导 3 强调编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有效性 财务会计目标研究的国内外文献综述 三 决策有用学派决策有用学派的主要代表人物有 罗伯特 N 安东尼 RobertN Anthony 罗伯特 T 斯普劳斯 Robert Spruse E S 亨德克里森等 美国会计学会 AAA 美国财务会计准则委员会 FASB 也是决策有用学派的主要倡导者 其主要代表作有 美国会计学会1966年的 基本会计理论 和财务会计准则委员会的概念公告第1号 企业财务报告目标 决策有用学派是在证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形成的 在完全的市场条件下 投资者进行投资决策需要有大量可靠而相关的财务信息 而信息的提供又必须借助于会计系统 因此 会计系统必须以提供信息服务于决策为目标取向 财务会计目标研究的国内外文献综述 美国财务会计概念公告第一号 FASB 1978 贯彻的是决策有用的思想 公告定义财务会计目标为 服务于现在以及潜在投资者 债权人 其他使用人 为其做出正确 合理会计决策提供指导 财务报告对现在和潜在的投资者 债权人和其它使用者做出合理的投资 信贷及类似决策提供有用信息 2 财务报告应提供有助于其使用者评估来自销售 偿付 到期证券或借款等现金流入的金额 时间分布和不确定性的信息 即估量现金流量前景的信息 3 财务报告应提供关于企业的经济资源 对资源的要求权以及使资源和要求权发生变动的信息 诸如有助于估量企业获得现金流量顺差能力的信息 财务会计目标研究的国内外文献综述 四 折中学派 其他有代表性的观点 在受托责任学派与决策有用学派的比较中 有的学者力图在二者之间找到某种平衡 笔者将其视为折中学派 Anthony 1983 认为在现时世界复杂的环境中 决策有用观不是一个合适的会计目标的标准 提供对各种投资者有用的会计信息不一定会导致财富的增加 会计信息的披露应该在使用者的需求与管理层的控制需求两方面作出权衡 以达到财富增加的目的 财务会计目标研究的国内外文献综述 二 我国学者对会计目标的研究20世纪80年代以来 我国会计理论界对于会计目标的讨论也涉及受托责任与决策有用两个方面 但从最近的文献看来 学者们倾向于结合中国的经济环境 将受托经管责任作为我国的会计目标 财务会计目标研究的国内外文献综述 葛家澍 刘峰 2003 对我国目前经济环境进行分析后认为 当前我国财务会计的主要目标 应定位在向委托人报告受托责任的履行情况上 即向资源委托人报告所委托资源的保管与经营情况 将受托责任履行情况的报告作为财务报告目标只是一个总体目标 具体到受托责任的评价上 委托人对管理当局经营业绩将是最关注的 因此 提供有关经营业绩的计量及其结果的信息将构成这一目标下的主要内容 此外 企业经济资源的保管情况也是委托人所关注的 所以 关于企业经济资源的状况及其变动信息 也是反映受托责任履行情况的重要信息 财务会计目标研究的国内外文献综述 会计目标 课题组 2005 从经济管理体制 企业资金来源 证券市场三个方面对我国会计信息使用者的特征进行研究 从而对我国会计目标进行定位 表述为三个层次 一是会计应该提供有助于各类会计需求者进行各种决策时所需要的会计信息 包括管理型投资人 职业投资人 企业经营者 贷款人 政府 公众等 二是根据我国的会计环境 目前企业应主要为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信息 从相当长的一个历史时期来看 为管理型投资人提供真实可靠的会计信息基本上可以满足我国各类信息使用者对会计信息的需求 三是随着会计环境的变化 在制度允许的范围内 企业可以适当提供对职业投资者投资决策有用的会计信息 财务会计目标研究的国内外文献综述 周守华 肖正再 2005 通过对会计信息系统中各利益相关者之间在涉及会计事项的各类交易中利益冲突与 纳什均衡 转换机理的分析 逻辑推导出 纳什均衡 状态下的会计信息质和量的规定性和财务会计目标 主要结论 一是会计目标就基本层次上来说 就是使会计信息系统趋向权益最优纳什均衡状态运行 但能否趋向最优纳什均衡或帕累托均衡状态 还取决于会计信息系统所处的外部环境即外生变量能否使交易各方之间的博弈均衡实现最优纳什均衡或帕累托均衡 二是不同的外生变量即外部环境条件下 将有不同的纳什均衡结果 财务会计目标研究的国内外文献综述 余俊仙 2007 对比了我国和美 英等国家的财务会计概念结构 认为我国的财务会计结构有属于自己的特色 但也有缺陷需要改进 借鉴国际会计准则委员会或美国等国家的现金理念 建立完善的概念体系 对今后会计准则制定等有很大的意义 财务会计目标研究的国内外文献综述 刘惠君 2008 分析了日本的财务会计目标 得出结论 日本和中国在会计目标和基本前提存在相同之处 主要体现在会计主体前提 货币计量 期间计算 资产负债确立等方面 徐丽林 2008 认为 受托责任主 决策有用辅 的财务会计目标 更具有相关性 也有利于中西方会计结合 使会计成为一种世界通用性工具 财务会计目标研究的国内外文献综述 总之 确立我国会计目标时 必须注意以下几条重要原则 一是财务会计目标与我国的会计环境需要相适应 正确真实地制定会计目标 才能满足各方面会计信息使用者的要求 二是与国际接轨 尽量按照国际会计理论制定我国的会计目标 三是需要了解会计目标的前景 理论研究应当尽可能的向前看 在满足当西方很多资本市场相对不发达的国家都使用了受托责任观 在选择会计方法时 会计人员没有选择性 很多国家都用法律规定来保证企业提供最少信息满足债权人信息需求 财务会计目标的理论基础 1 契约维护论古典经济学认为企业的本质是在约束条件下的一个生产函数 但新制度的产生也诞生了新的理论分析 例如企业的显著特征是价格机制的替代 企业是契约的联合 企业就是人力和非人力资本的合约 由此可见 企业的本质是一个契约联合 会计通过确认和计量会计主体的收益 进行资源分配 这有助于企业契约的建立 而会计在企业运转方面有五个职能 确定支付每个主体的利益 计量主体对于企业资源的投入数量 把其他主体履行约定义务和获取约定利益的情形告知相应的主体 帮助维持一个缔约地位和由占有者提供的生产要素的流动的市场 以使主体的辞职或届满不会危及企业的存续 由于多方主体的契约是分期商定的 它向所有参与者提供证实的信息的共同知识 以便进行协商和拟定契约 以上观点主要集中在会计职能方面 是从产权角度分析 将其作为对会计目标的说明就不太严格 财务会计目标的理论基础 2 交易费用节约观点交易费用是为了获得真实可靠的会计信息所要付出的成本 分为 实现交易成本 也就是签订契约 规定权利责任的成本费用 解决契约签订后问题所付出的成本 包括改变契约和退出 会计从产权角度 是一种工具 为了降低交易费用影响资源分配的工具 所以会计目标就是为企业节约各种实际和潜在的交易费用 在目前的会计环境下 潜在和实际存在的产权多种多样 复杂多变 会计信息必须客观 真实 相关 可靠 否则就不能节约交易费用 财务会计目标的理论基础 3 利益相关观点利益相关是指 没有其支持 组织就无法生存的团体根据和企业现时与与否的关系 将利益相关者分为现实和潜在 就类似潜在和现实的债权人 现实利益相关者包括投资者 所有者 债权人 政府相关部门等 这些利益相关者对于企业来说意义重大 他们投入资本 取得收益 承担风险 因此会计信息使用者包括这些利益相关者 在制定会计目标时 就要考虑他们对会计目标的影响 利益相关