税法第PPT课件.ppt

税法 ylllinyu 主讲人 杨玲玲 1 一 课时安排 1 16周 每周三节课48个学时 二 考核方式 70 考试 30 平时成绩1 期末考试 2 平时成绩由以下几个方面构成 1 考勤和回答问题 2 作业和案例分析 3 期中考试 2 教材结构 第一章税法基础知识 第二章增值税 第三章消费税 第四章营业税 第五章城市维护建设税与教育附加税 第六章关税 第七章自然资源税法 第八章财产行为税法 第九章企业所得税法 第十章个人所得税法 3 第一章税法基本原理 第一节税法及税收法律关系第二节现行税法体系 4 第一节税法概述 一 税法概念与特征二 税法原则三 税法的效力与解释四 税法的作用五 税法与其他部门的关系 税法 5 一 税法概念与特征 税法是税收的法律表现形式 一 税收的概念与特征对税收的概念 很多学者有不同的看法 但是大家都认同 税收有以下几个特征 1 征税的主体是政府2 税收具有强制性 无偿性 固定性的特征3 征税的目的主要为政府筹集资金4 税收分配的客体是社会剩余产品 税收是政府为满足社会成员的公共产品需要 而凭借政治权力 或称 公共权力 强制 无偿的征收实物或者货币 以取得财政收入的一种工具 到了现代社会 税收已成为政府对经济进行宏观调控的重要手段 税收区别于其他政府财政收人形式的特征可概括为 三性 1 强制性 它是强制征收而不是可以进行讨价还价协商决定的 6 2 无偿性 它是纳税人向政府的单方面的无偿支付 一般情况下不会返还给纳税人 问题 举例说明什么情况下 税收返还给纳税人 3 固定性 政府征税具有固定性 例如该征对多少税 有哪些税种都是固定的 不能经常改变 二 税法的概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中涉及税收分配过程中形成的征纳双方的权利和义务关系的法律规范总和 是依法征税和依法纳税的行为准则 1 所谓有权的国家机关是指国家最高权力机关 在我国是指全国人民代表大会及常务委员会 以及被授权有权力制定税法的其他主体 例如 地方人大及常委 行政机关 2 其次 税法调整的对象是税收分配过程中形成的权力和义务关系 税收分配关系是国家参与社会剩余产品分配所形成的一种经济利益关系 包括国家与纳税人之间关系 各级政府之间利益分配关系 7 三 税法的分类税法是一个综合性的法律规范总称 包含许多不同特点的具体法律规范 对税法进行分类 目的是为了理解税法的不同特征 可以从不同角度对税法进行分类 1 按立法目的分类 1 税收基本法税收基本法是指对税法中的共同性问题加以规范 是税法体系的主体和核心 是税收母法 税收基本法对其他税法具有约束力 在税法体系中具有最高法律地位和法律效力 税收基本法的内容一般包括 立法宗旨 税权划分 纳税人的基本权利与义务 税收征收范围 税种 基本征税程序 一般法律责任 行政协助等 2 税收普通法税收普通法是对税收基本法的规定事项分别制定的税法 如个人所得税法 税收征收管理法等 我国目前还没有制定统一的税收基本法 因此 我国现行的所有税法都是普通税法 8 2 按税法功能分类 1 税收实体法税收实体法主要围绕三个基本的税收问题 由谁纳税或向谁课税 按什么纳税或对什么课税 纳或征多少税 第一个问题主要涉及纳税人 第二个问题涉及课税基础 包括课税对象 课征范围 计税依据等 第三个问题涉及税收负担 包括税率 减免税 附加或加成 这些问题都是实体性或实质性的 因此 有关上述三个问题的税法 成为税收实体法 有关不同税种的税收法律与法规 例如 增值税 消费税 营业税 企业所得税等等 都是税收实体法 2 税收程序法税收程序法解决的税收法律问题是如何纳税或如何课税 内容包括征纳税的具体时间 征纳税的地点 征纳税的方式 征纳双方不履行法定义务应承担的法律责任 征纳双方争议的解决方式等 在我国 税收程序法是指税务管理方面的法律 主要包括税收征收管理法 纳税程序办法 发票管理 税务行政处罚办法 税务行政复议和诉讼法等 9 实体税法是一国税法中的基本部分 程序税法是为实体税法服务 但程序税法也是非常重要的方面 我国建国后的相当长的一段时间内缺乏税收征收程序方面的统一法律 直到1992年才有第一部税收征管法 这表明 程序税法在我国发展起点较晚 这种状况现在已经有了很大的改观 但与税收法制建设比较健全的国家相比 我们还有很大的差距 3 按征税对象分类可把税法分为商品劳务税法 所得税法与财产税法三大类 商品劳务税作为最古老也是最普遍的税收 是对商品和劳务交易的金额或数量所征收的税收 所得税可看作是对交易完成之后取得的净收益所征收的税收 而财产税是对净收益中形成财产的部分所课征的税收 1 商品劳务税也称为交易税 通常直接简称为商品税 习惯上把商品劳务税称为流转税 从商品劳务税的纳税人看 可以分为卖方税和买方税 卖方税也称销售税 是指以商品和劳务的销售或提供者为纳税人的税收 商品劳务税一般以销售者为纳税人 这是因为从管理角度看 销售者在数目上总是少于购买者 而且销售者大都是有固定组织的工厂 公司或商店 10 买方税也称购买税 就是以商品劳务的购买者纳税人的税收 买方税通常在对外贸易中采用 进口关税就是一种典型的买方税 再如 我国现行的契税是以购买房屋和承受土地使用权的单位和个人为纳税人的一种买方税 从商品劳务税的征税范围来看 可以分为一般商品劳务税和特别商品劳税 一般商品劳务税是对所有的商品劳务的流转或交易征税 它还可以进一步分为流转税和增值税两种形式 流转税是以所有流转环节的交易金额为课税依据的税收 简称为 多环节全额交易税 增值税是以所有流转环节的增值额为课税依据的税收 简称为 多环节增值额交易税 特别商品劳务税是对某些特别商品或劳务的流转或交易在某一特定的课税环节征收的税收 首先 它通常选择某些特殊消费品 如烟草制品 酒精制品 小汽车 珠宝玉石等 其次 它只选择某一特定的课税环节 这些课税环节通常是商品劳务流转的起始环节或最终消费环节 例如 我国现行的消费税所选择的课税环节有货物的进口环节 自产自销和自产自用环节 委托加工环节和零售环节 再次 同一货物只在一个环节征税 例如 化妆品生产厂家销售化妆品时缴纳消费税后 以后的销售环节就无需缴纳消费税 11 从商品劳务税所涉及的交易领域划分 可以分为国内贸易税和对外贸易税 国内贸易税也称国内商品税 是指以国内商品劳务交易额为课税对象的税制 一般以一国境内发生的交易额作为确认是否纳税的依据对外贸易税是指以对外贸易额为课税对象的税制 通常以进口贸易额为课税对象 也可以以出口贸易额为课税对象 关税是一种典型的比较普遍采用的对外贸易税 从计税单位来划分商品劳务税的类别 可以有从量税和从价税 从价税是以交易金额为计税依据的商品劳务税 从量税就是以交易数量为计税依据的商品劳务税 从计税价格来划分 可以价内税和价外税两种 价内税是以含税价格为计税依据的税收 应税商品的销售额是按照 价格 成本十利润十税金 的公式来确定 价外税就是以不含税价格为计税依据的税 应税商品的销售额是按照 价格 成本十利润 的公式来确定 目前 我国除了增值税和车辆购置税是价外税 其他都是价内税 比如 关税 营业税 消费税等 12 2 所得税所得税是指以纳税人一定时期取得的净所得为课税对象的一类税 所谓净所得 是指纳税人取得的应税毛收人减去按税法规定可以扣除项目的金额后的余额 也称为应纳税所得额 根据纳税人不同 所得税可以分为法人所得税和个人所得税两大类 根据征收范围的大小 所得税可以分为综合所得税和分类所得税 根据适用的税率形式 所得税可以分为比例所得税和累进所得税 法人所得税是对法人在一定时期内取得的净收益征收的税收 法人按其性质分为营利性法人和非营利性法人 营利性法人主要是从事生产经营活动的企业 企业有三种基本组织形式 独资企业 合伙企业和公司 独资企业和合伙企业的所有者是自然人 对独资企业和合伙企业征收所得税 可以对这些投资者 只征个人所得税 不征企业所得税 也可以采用只征企业所得税 不征个人所得税 公司制企业既要征收企业所得税又要征收个人所得税 难以避免双重征收的弊端 13 个人所得税是以个人在一定时期内取得的净收益为征税对象的税收 从纳纳税人看 个人有居民和非居民个人之分 一国政府有权对居民个人行使居民管辖权 对其来源于本国境内 境外的全球所得征税 而对非居民个人只能行使地域管辖权 一国政府的征税权局限于其来源于本国境内的所得 无权对其来源于本国境外的所得征税 综合所得税是以纳税人取得的所有所得的总和为征税对象的所得税 也称一般所得税 法人所得税或公司所得税一般属于综合所得税 而个人所得税既可以综合征收 也可以分类征收 分类所得税是指按照各种不同性质的所得分别计征的所得税 我国现行的个人所得税就是分类所得税 个人所得有劳动所得和资本所得两种 所谓独立劳动所得是指个人以非雇佣的独立劳动者身份从事各种劳动或劳务而取得的报酬 如教师在校外兼课取得的讲课费收人 所谓非独立劳动所得 也称工薪所得 是指个人因受雇或任职而取得的劳动报酬 如工资 薪金 奖金 补贴 津贴 资本所得分为资本持有所得和资本转让所得 所谓资本持有所得是指个人因占有资本而取得的利润 征利润所得税 所谓资本转让所得是指个人因转让资本的所得而获得的增值部分 征资本利得税 14 从所得税的税率结构看 可以分为比例所得税和累进所得税 税率的采用有一些不同点 一般来说 企业所得税采用比例税率而不采用累进税率 综合个人所得税一般采用累进税率 而分类所得税既可以采用累进税率 也可以采用比例税率但以采用比例税率为主 3 财产税财产税是指以财产的价值或数量为计税依据的一种税 它基本上有四个特点 征收范围广 除少数免税的财产外 均应纳税 一般财产税通常以居民个人 非居民个人和在本国拥有财产或财产收益权的外国法人公司为纳税义务人 很少涉及本国公司法人 一般来说 居民个人应以其境内外的全部应税财产承担全面税义务 而非居民个人和负有纳税义务的外国法人公司只需以其境内的应税财产承担部分纳税义务 以应税财产总额减去负债 以及税法规定的扣除额后的净财产额为计税依据 一般财产税有两种税率形式 一是比例税率 二超额累进税率 不管哪种税率形式 税率水平都比较低 而且累进级距都很小 累进幅度也不大 4 按税法效力高低分类 了解 15 税法的特点是税法带共性的特征 区别于其他法所有的特征 是税收上升到法律后的形式特征 是某一社会形态 某一国家税法的特点 综上所述税法具有以下几个方面特点 1 从立法过程来看 税法是属于制定法 税法是经过一定的立法程序制定出来的 是由国家制定而不是认可 这表明税法是属于制定法而不是习惯法 2 从法律性质看 税法属于义务性法规 义务性法规是相对授权性法规而言 是指直接要求人们从事或不从事某种行为的规范 直接规定人们某种义务的法规 义务性法规的一个显著特点就是具有强制性 它所规定的行为方式明确而肯定 不允许任何人或机关随意改变或违反 3 从税法内容看 税法具有综合性 税法不是单一法 而是由实体法 程序法 争讼法等构成的综合法律体系 其内容涉及课税的基本原则 征纳双方的权利义务 税收管理规则 法律责任 解决税务争议的法律规范等 包括立法 行政执法 司法各个方面 四 税法的特点 16 二 税法原则 税法原则是构成法律规范的基本要素之一 任何一个国家的税法体系和税收法律制度都是要建立在一定的税法原则基础上 税法原则可以分为税法基本原则和适用原则两个层次 一 税法基本原则从法理的角度来讲 税法的基本原则可以概括为税收法律主义 税收公平主义 税收合作信赖主义与实质课税原则 1 税收法律主义税收法律主义也称税收法定主义 法定性原则 是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定 税法的各类构成要素皆必须只能由法律予以明确规定 17 2 税收公平主义税收公平主义是近代法的基本原理 即平等性原则在课税思想上的体现 与其他税法原则相比 税收公平主义渗入了很多社会要求 税收公平主义是考虑纳税人的承担能力 税收负担必须根据纳税人的负担能力分配 负担能力相等 税负相同 负担能力不等 税负不同 3 税收合作信赖主义税收合作信赖主义 也称公众信任原则 它在很大程度上吸取了民法 诚实信用 原则的合理思想 认为税收征纳双方的关系就其主流来看是相互信赖相互合作的 而不是对抗性的 4 实质课税原则指根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负 不能仅仅考核其表面上是否符合课税要件 18 二 税法适用原则 税法适用原则是指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则 1 法律优位原则2 法律不溯及既往原则3 新法优于旧法原则4 特别法优于普通法的原则5 实体从旧 程序从新原则6 程序优于实体原则 19 三 税法效力与解释 一 税法效力税法效力是指税法在什么地方 什么时间 对什么人具有法律约束力 具体表现为空间效力 时间效力和对人的效力 1 空间效力 是指税法在特定地域内发生的效力 一个国家制定的税法 原则上必须适用于其主权管辖的全部领域 在我国是指 全国范围内有效的税法或是地区范围内有效的税法2 时间效力 是指税法何时开始生效 何时终止效力和有无溯及力的问题 具体指 税法的生效时间或是税法的失效时间3 税法对人的效力 是指税法对什么人适用 能管辖哪些人 国际上通用的有 属人原则 属地原则 属人属地相结合的原则 二 税法的解释 了解 20 四 税法的作用 税法的作用 可以从两个层面来考察 一个层面是把税法作为一般性法律来考察其所具有的一般性作用 另一个层面是把税法作为一种经济法律来考察其所具有的经济作用 一 税法的规范作用1 指导作用 税法是有关征纳税行为的法律规范 为人们的征纳税行为提供应该遵循的准则和行动方向 2 评价作用 作为一种法律规范 税法就必然具有判断 衡量人们的征纳税行为是否合法的作用 3 预测作用 根据税法提供的评价标准 利用经济学 心理学等知识 可以预测人们的征纳税行为 税法的预测作用可以为纳税人规划未来的行为方向和方式提供参照 在其他条件既定的情形下 具有经济理性的纳税人会倾向于追求税收负担最小化的途径 4 强制作用 税法的强制作用一般是指税收征纳必须依照税法规定进行 即税法具有刚性 5 教育作用 税法的行为模式 使得人们调整自己的行为使之逐渐与税法的要求相一致 养成守法的习惯 同时 对违反行为的制裁不仅对违法者 而且对其他人也将起到教育作用 21 二 税法的经济作用1 税法是国家取得财政收入的重要保证政府制定税法的主要目的是为了确保通过税收形式为政府取得财政收人 2 税法是正确处理税收分配关系的法律依据税收分配是社会剩余产品由纳税人向国家的无偿 单向的转移 因此 税收征纳关系始终是一对矛盾 否认这一点 就是否认税收的强制性 调节这一矛盾 更好地进行税收分配 需要一套权威 具有约束力的规范标准 3 税法是国家调控宏观经济的重要手段调节宏观经济是税收的基本职能之一 税收采用法的形式 可以将税收的经济优势与法律优势结合起来 使得税收杠杆在宏观经济调控中更为灵敏 有力 22 4 税法是监督管理的有力武器税收采用法的形式 使其对经济活动的监督上升到法律的高度 成为法律监督的组成部分 其约束力无疑大为增强 5 税法是维护国家权益的重要手段 在对外经济交往中 税法是维护国家权益的基本手段之一 例如 关税的征收 对进口商品征收关税 可以削弱该商品的竞争力 对出口商品免税 可以提高其国际竞争力 23 一 税收法律关系的概念与特点 二 税收法律关系的主体 三 税收法律关系的产生 变更 消灭 五 税收法律关系 24 一 税收法律关系的概念与特点1 税收法律关系的概念税收法律关系是税法所确认和调整的 国家与纳税人之间在税收分配过程中形成的权利义务关系 税收法律关系是法律关系的一种具体表现形式 因此 具有法律关系的一般特征 关于税收法律关系的性质 有两种不同的学说 1 权利关系说权利关系说是将税收法律关系理解为纳税人对国家课税权的服从关系 课税以国家政治权力为依据 体现国家意志 2 债务关系说债务关系说则认为税收法律关系是一种公法上的债权债务关系 因为税收从本质上看是一种金钱的给付 是以国家为债权人而依法设定的债 25 2 税收法律关系的特点 1 主体的一方只能是国家 2 体现国家单方面的意志 3 权利义务关系具有不对等性 4 具有财产所有权或是支配权单向转移的性质 26 1 征税主体税务机关是指参加税收法律关系 享有国家税收征管权力和履行国家税收征管只能 依法对纳税人进行税收征管的当事人 根据 税收征管法 可以将税务机关的职权归纳如下 1 税务管理权 2 税收征收权 3 税收检查权 4 税务违法处理权 5 税收行政立法权 6 代位权和撤销权 二 税收法律关系的主体 27 税务机关责任归纳如下 1 税务机关不得违反法律 行政法规的规定开征 停征 多征或是少征税款 或擅自决定税收优惠 2 税务机关应将征收的税款和罚款 滞纳金按时足额并依照预算级次入库 不得截留和挪用 3 税务机关应当依照法律程序征税 依法确定有关税收征收管理的事项 4 税务机关应依法办理减税 免税等税收优惠 对纳税人的咨询 请求和申诉作出答复处理或是报上级处理 5 税务机关对纳税人的经验状况负有保密义务 6 税务机关应按照规定付给扣缴义务人代扣 代收税款的手续费 且不得强行要求非扣缴义务人代扣代缴 7 税务机关应按照法定程序实施和解除税收保证措施 如因税务机关的原因 致使纳税人合法权益受到损失 税务机关应依法承担赔偿责任 28 2 纳税主体纳税主体 就是通常所称的纳税人 即法律 行政法规规定负有纳税义务的单位和个人 根据 税收征管法 及相关法律 法规的规定 纳税人的权利和义务归纳如下 纳税人的权利 1 知情权 2 保密权 3 税收监督权 4 纳税申报方式选择权 5 申请延期申报权 6 申请延期缴纳税款权 但是不能超过三个月 7 申请退还多缴纳税款权 8 依法享受税收优惠权 29 9 委托税务代理权 10 陈述权与申辩权 11 对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权 12 税收法律救济权 13 依法听证的权利 14 索取有关税收凭证的权利纳税义务人的相关义务 1 依法进行税务登记的义务 2 依法设置账簿 保管账簿和有关资料以及依法开具 使用 取得和保管发票的义务 3 财务会计制度和会计核算软件备案的义务 4 安装规定安装 使用税控装置的义务 30 5 按时 如实申报的义务 6 按时缴纳税款的义务 7 代扣 代收税款的义务 8 接受依法检查的义务 9 及时提供信息的义务 10 报告其他涉及税务信息的义务 31 1 税收法律关系的产生税收法律关系的产生是指税收法律关系主体之间形成权利义务的关系 由于税法属于义务性法规 税收法律关系的产生应以引起纳税义务成立的法律事实为机场和标志 而纳税义务产生的标志应该是纳税主体进行的应当课税的行为 例如销售货物 取得应税劳务等行为 2 税收法律变更税收法律关系的变更是指由于某一法律事实的发生 使得税收法律关系的主体 内容和客体发生变化 引起税收法律关系变更的原因是多方面的 归纳如下 1 纳税人自身组织状况发生变化 2 纳税人的经营或财产情况发生变化 三 税收法律关系的产生 变更 消灭 32 3 税务机关组织结构或是管理方式发生变化 4 税法的修订或是调整 5 不可抗力造成的破坏 33 3 税收法律关系的消灭消灭是指这一法律关系的终止 即其主体间权利义务关系的终止 1 纳税人履行纳税义务 2 纳税义务因超过期限而消灭 我国税法规定 未征 少征税款的一般追缴期限为3年 超过3年 除特殊情况外 即使纳税人没有履行纳税义务 税务机关也不能再追缴税款 税收法律关系因而消灭 3 纳税义务的免除 4 某些税法的废止 5 纳税主体的消失 34 一 税法构成要素 一 实体性要素1 纳税人是指税收法律法规规定的直接履行纳税义务的组织或个人 是明确对谁征税的税法要素 1 纳税人是由税法规定的 2 纳税人是纳税义务的直接承担者纳税人是在法律上直接而不是间接承担纳税义务的组织或个人 如果是间接承担纳税义务 那么就应该是扣缴义务人或代缴义务人 3 纳税人只在法律上承担纳税义务纳税人只是法律上而不是经济上承担