第五章成本预测.ppt

第五章成本预测 学习目标与要求 通过本章的学习 学生应掌握成本预测的意义 了解成本预测的特点及方法 一般了解成本预测的程序 掌握成本预测的各种方法以及分解方法 重点掌握目标成本预测的倒扣测算法和比率测算法 能够熟练地进行保本分析和保利分析 了解新产品投产前成本趋势预测的各种方法 掌握可比产品成本降低率和降低额的预测 熟悉产品总成本发展趋势预测的平均法 理解功能成本预测的内涵 掌握功能成本预测的基本程序 重点理解价值系数 本章重点与难点 1 成本预测中应注意的问题 2 目标成本预测的倒扣测算法3 完全成本法下的保本分析 4 可比产品成本降低率的测算5 功能分析评价 第一节成本预测概述 一 成本预测的意义 成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系 采用科学的方法 对企业未来成本水平及其变化趋势做出的科学推测 成本预测是成本管理的重要环节 实际工作中必须予以高度重视 搞好成本预测的现实意义在于 1 成本预测是进行成本决策和编制成本计划的依据2 成本预测是降低产品成本的重要措施3 成本预测是增强企业竞争力和提高企业经济效益的主要手段 二 成本预测的特点 在市场经济条件下 成本管理工作的重点已从事后的核算与分析转移到事前的预测和事中的控制上 成本预测面向未来 具有以下几个特点 1 预测过程的科学性2 预测结果的近似性3 预测结论的可修正性 三 成本预测中必须注意以下几个问题 l 重视成本与效益的比较2 成本预测不能主观臆断3 正确认识成本预测的结果 四 成本预测的程序 成本预测有一个过程 一般经过以下几个步骤 1 确定成本预测目标2 搜集相关信息3 建立预测模型4 修正预测结果5 报告预测结论6 及时反馈信息 五 成本预测的方法 成本预测的方法很多 它随预测对象和预测期限的不同而各有所异 但总体来看基本方法包括定量预测方法和定性预测方法两大类 1 定量预测方法2 定性预测方法实际应用中 定量预测方法与定性预测方法并非相互排斥 而是相互补充 二者可以结合应用 即在定量分析的基础上 考虑定性预测的结果 综合确定预测值 从而使最终的预测结果更加接近实际 1 定量预测方法 定量预测方法是根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系 通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法的统称 定量预测方法按照成本预测模型中成本与相应变量的性质不同又可分为趋势预测方法和因果预测方法两类 趋势预测方法是按时间顺序排列有关的历史成本资料 运用一定的数学方法和模型进行加工计算并预测的各类方法 具体包括简单平均法 加权平均法和指数平滑法等 这类方法承认事物发展规律的连续性 将未来视为历史的自然延续 因此这类方法又称为外推分析法 与趋势预测方法不同 因果预测方法是根据成本与其相关因素之间的内在联系 建立数学模型并进行分析预测的各种方法 具体包括本量利分析法 投入产出分析法 回归分析法等 这类方法实质是利用事物内部因素发展的因果关系来预测事物发展的趋势 2 定性预测方法 定性预测方法是预测者根据掌握的专业知识和丰富的实际经验 运用逻辑思维方法对未来成本进行预计推断的各种方法的统称 由于此类方法是利用现有资料 依靠预测者的素质和分析能力所进行的直观判断 因此此类方法也称为直观判断法 如专家会议判断法 市场调查法 函询调查法等 这种方法简便易行 预测的速度较定量分析要快捷 常常适用于企业缺少完备 准确的历史资料 或难于进行定量分析的情况下采用 第二节目标成本的预测 一 目标成本的基本内容 目标成本是指在未来一定时期内企业应达到的成本目标 它具有先进性 可行性及可修正性之特点 是企业未来在成本方面的奋斗目标 通常目标成本与企业的内部经济责任紧密相连 因此实际中 目标成本的确定必须得到全体职工的认可 这样企业应采取自下而上与自上而下相结合的方式 不断反复协凋 综合平衡 在此基础上确定最终的目标成本 目标成本一旦确定 应与企业计划相联系 它是企业编制成本计划和今后考核的依据 企业所编的计划必须确保目标成本的实现 二 目标成本预测的方法 目标成本预测的方法很多 主要有倒扣测算法 比率测算法 选择测算法 直接测算法等 一 倒扣测算法 倒扣测算法是在事先确定目标利润的基础上 首先预计产品的售价和销售收入 然后扣除价内税和目标利润 余额即为目标成本的一种预测方法 此法既可以预测单一产品生产条件下的产品目标成本 还可以预测多产品生产条件下的全部产品的目标成本 当企业生产新产品时 也可以采用这种方法预测 此时新产品目标成本的预测与单一产品目标成本的预测相同 相关的计算公式如下 单一产品生产条件下产品目标成本 预计销售收入 应缴税金 目标利润多产品生产条件下全部产品目标成本 预计销售收入 应缴税金 总体目标利润 说明 公式中的销售收入必须结合市场销售预测及客户的订单等予以确定 应缴税金指应缴流转税金 它必须按照国家的有关规定予以缴纳 由于增值税是价外税 因此这里的应缴税金不包括增值税 目标利润通常可采用先进 指同行业或企业历史较好水平 的销售利润率乘以预计的销售收入 先进的资产利润率乘以预计的资产平均占用额 先进的成本利润率乘以预计的成本总额确定 这种方法以确保目标利润的实现为前提条件 坚持以销定产原则 目标成本的确定与销售收入的预计紧密结合 在西方 企业常常采用 我由也应逐渐推广应用 需要注意的是 以上计算公式是建立在产销平衡假定的基础上 实际中 多数企业产销不平衡 在这种情况下 企业应结合期初 期末产成品存货的预计成本倒推产品生产目标成本 二 比率测算法 比率测算法是倒扣测算法的延伸 它是依据成本利润率来测算单位产品目标成本的一种预测方法 这种方法要求事先确定先进的成本利润率 并以此推算目标成本 这种方法常常用于新产品目标成本的预测 其计算公式如下 单位产品目标成本 产品预计价格 1 税率 1 成本利润率 三 选择测算法 选择测算法是以某一先进单位产品成本作为目标成本的一种预测方法 如标准成本 国内外同类型产品的先进成本水平 企业历史最好的成本水平等都可以作为目标成本 这种方法要求企业熟悉市场行情 及时掌握国内外同行业同类型产品的最先进的成本水平动态 虽然此法比较简单 但实际应用中应注意可比性 如果彼此现状相差较大 就不能采用 如果要采用 必须作必要的调整和修正 四 直接测算法 直接测算法是根据上年预计成本总额和企业规划确定的成本降低目标来直接推算目标成本的一种预测方法 订货公式见教材 通常成本计划是在上年第四季度进行编制 因此目标成本的测算只能建立在上年预计平均单位成本的基础上 计划期预计成本降低率可以根据企业的近期规划事先确定 另外还需通过市场调查预计计划期产品的生产量 上年预计平均单位成本及计划期预计总成本的计算公式见教材 这种方法建立在上年预计成本水平的基础之上 从实际出发 实事求是 充分考虑降低产品成本的内部潜力 仅适用于可比产品目标成本的预测 三 目标成本的分解 目标成本的分解是指将综合平衡并得到全体职工认可后的总体目标成本值进行分解 落实到企业内部各产品 各单位 各部门的过程 目的在于明确责任 确定各单位 各部门的未来奋斗目标 目标成本的分解是目标成本预测的最终结果及其目的 分解目标成本时应结合企业的实际状况进行 通常可以首先将总体目标成本分解到各种产品 然后再将各产品的目标成本分解到各车间或工序 一 企业总体目标成本的分解 二 各产品目标成本的分解 一 企业总体目标成本的分解 如果某企业属于多品种生产企业 在这种情况下 应首先将企业总体目标成本分解为各产品的目标成本 分解方法有以下两种 1 与基期盈利水平非直接挂钩分解法2 与基期盈利水平直接挂钩分解法 1 与基期盈利水平非直接挂钩分解法 此法在确定每种产品目标销售利润率的基础上 倒推每种产品的目标成本 最终将各产品目标成本的合计值与企业总体目标成本进行比较并综合平衡 进而确定每种产品的目标成本 无论是企业的总体目标成本还是各产品的目标成本均可采用 倒扣测算法 予以确定 显然以此分解的目标成本并未与基期的盈利水平挂钩 这种方法从每种产品的自身盈利状况出发 直接与企业的总体目标成本进行比较 需要指出的是 1 实务中各产品的目标销售利润率可能高于 也可能低于企业总体的目标销售利润率 但只要以此推算的各产品的目标成本合计值等于或低于按总体推算的目标成本即可 否则各产品就需要反复综合平衡 直到具有实现总体目标成本的可能为止 2 如前所述 目标利润的确定方法很多 既可以以先进的销售利润率确定 也可以利用先进的资产利润率或先进的成本利润率等确定 从实际的应用来看 多采用先进的销售利润率 以下仅以销售利润率进行说明 2 与基期盈利水平直接挂钩分解法 实践中 企业常常与基期的销售利润率直接挂钩来确定计划期的目标盈利水平 以此确定的目标成本较上一种方法更具有普遍适用性 此法在调整基期盈利水平的基础上 先确定企业计划期总体的目标销售利润率 然后将其分解到各产品 进而利用 倒扣测算法 确定企业总体的目标成本以及各产品的目标成本 它的理论依据是 目标利润决定目标成本 只要各产品加权平均的销售利润率大于或等于计划期企业总体的目标销售利润率 就可以实现企业的目标成本规划 实际应用中 根据各产品目标销售利润率是否随企业总体盈利水平同比例变化 具体又可分为以下两种情况 1 各产品目标销售利润率随企业总体盈利水平同比例变化 2 各产品目标销售利润不随企业总体盈利水平同比例变化 1 各产品目标销售利润率随企业总体盈利水平同比例变化 如果企业要求各产品的目标销售利润率随企业总体的目标销售利润率同比例增减变化 在这种情况下的具体计算步骤如下 按计划期的销售比重调整基期销售利润率 目的在于使基期销售利润率建立在计划期销售比重的基础之上 公式见教材P158页 根据总体规划确定企业计划期总体的目标销售利润率以及计划期的利润预计完成百分比 计算公式分别见教材P158 159页 确定各种产品的目标销售利润率 计算公式见教材P158 159页 利用 倒扣测算法 即可确定企业总体的目标成本以及各产品的目标成本 例见教材P159页 2 各产品目标销售利润不随企业总体盈利水平同比例变化 在企业实务中 各产品的目标销售利润率常常结合自身实际状况变动 而不随企业总体盈利水平同比例变动 在这种情况下 只要各产品的加权平均销售利润率大于或等于计划期总体的目标销售利润率即可 需要指出的是 这里的计划期总体的目标销售利润率必须建立在对基期销售利润率调整的基础之上 二 各产品目标成本的分解 在将企业总体目标成本分解到个产品的基础上 还需将各产品的目标成本结合企业的生产工艺过程 组织体系和各项费用的发生情况等继续分解 主要有以下几种分解方式 1 按产品组成分解2 按产品制造过程分解3 按产品成本项目构成分解 1 按产品组成分解 如果企业属于装配式复杂生产企业 其产品由个中零部件组成 对这类产品应按照产品的组成或结构 利用功能评价系数或历史构成百分比将产品目标成本分解为各零件或部件的目标成本 1 利用功能评价系数分解产品目标成本 2 利用历史成本构成百分比分解产品目标成本 利用功能评价系数分解产品目标成本 所谓产品功能是指产品具有满足消费者需要的效能和作用 功能评价系数反映产品功能的程度 是产品价值分析中不可缺少的内容 通常功能多 质量好的产品 成本就高一些 反之 成本就低一些 功能评价系数常常采用评分法予以确定 即将各个零部件的功能一一进行相互重要程度的对比并给分 重要的给1分 次要的给0分 功能评价系数是某一零部件得分与全部零部件得分合计的比值 计算公式为 功能评价系数 某一零部件得分 全部零部件得分合计例见教材P160页 利用历史成本构成百分比分解产品目标成本 历史成本构成百分比是指依据历史成本资料计算的各零部件成本占产品总成本的比重 分解目标成本时 企业可结合计划期各零部件材质 复杂程度等的实际变动情况调整该历史构成百分比 在此基础上 根据调整后的历史成本构成百分比将产品目标成本分解到各零部件 按历史成本构成百分比分解是产品目标最基本的分解方法 但从成本真实性的角度来看 按功能评价系数分解的产品目标成本更能真实地反映各零部件的成本 从而使各零部件的成本保持在合理的目标成本上 2 按产品制造过程分解 如果企业属于连续式复杂生产企业 其产品经过许多相互联系的加工步骤 第一步骤生产出来的半成品是后一加工步骤的加工对象 最终形成产成品 对这类企业应按照产品成本形成的逆方向 有点类似于成本还原 由确定的产成品目标成本依次倒推各步骤的半成品目标成本 即根据各步骤半成品的成本项目占全部成本比重的历史成本资料并经过调整 还原已确定的产