第五讲销售成本与存货.ppt

Ch 6CostofSalesandInventories 2187902 zhengweiling MainPointsofToday CostofGoodsSoldInventories存货入账价值的确定发出存货的计价 个别计价法 FIFO LIFO 平均成本法期末存货的计价存货的盘存制度 永续盘存制 定期盘存制成本与市价孰低原则的运用 计提 存货跌价准备 存货项目的分析 存货的定义和会计科目 存货 指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品 或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品 或者将在生产过程中耗用的材料 物料等 会计科目 在途物资 原材料 包装物 低值易耗品 自制半成品 库存商品 委托加工物资 委托代销商品 存货跌价准备 分期收款发出商品 生产成本 制造费用 劳务成本 企业会计准则 存货 FlowofInventoryCosts MerchandiseInv CostofCostofGoodsgoodsPurchasedsold RawMaterialsActualMaterialsMaterialsusedCost LaborActuallaborLaborCostapplied OverheadActualOverheadOverheadappliedCost WorkinProcessCostofgoodsmanufactured FinishedGoods CostsofGoodsSold 一 存货的入账价值 基本原则 历史成本原则存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本采购成本 采购价格 进口关税和其他税金 运输费 装卸费 保险费 其他可直接归属于存货采购的费用 商品流通企业只包括购价 关税和其他税金 加工成本 直接人工 按照一定方法分配的制造费用 其他成本 采购成本和加工成本之外的 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 不同类型存货的入账价值 外购的存货买价 运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费 运输途中的合理损耗 挑选整理费 税金 如关税和小规模纳税人的增值税 的各种费用项目 若为商品流通企业 不得作为存货的成本 而必须作为期间费用自制的存货直接材料 直接人工 制造费用委托外单位加工完成的存货耗用的原材料或半成品 加工费 运输费 装卸费 保险费 包装费 税金 如关税和小规模纳税人的增值税 工业企业进货原价 加工费 税金 如关税和小规模纳税人的增值税 商品流通企业 存货的入账价值 续 投资者投入的存货投资各方确认的价值接受捐赠的存货捐赠方提供凭据的 凭据金额 相关税费捐赠方没有提供凭据的 同类或类似存货的市价 相关税费预计未来现金流量的现值盘盈的存货同类或类似存货的市价通过债务重组及非货币性交易获得的存货后续章节另行讨论 存货加工成本的分配 直接人工的分配按计时工资分配按计件工资分配制造费用按生产工人工资分配按生产工人工时分配按机器工时分配按耗用原材料的数量或成本按直接成本的比例按产成品的产量 二 发出存货的计价 个别计价法先进先出法FIFO后进先出法LIFO平均成本法移动平均法加权平均法 InventorySubsidiaryLedger Aseparatesubsidiaryaccountismaintainedforeachitemininventory HowcanwedeterminetheunitcostfortheSept 10sale InformationfortheFollowingInventoryExamples TheBikeCompany TBC SpecificIdentification个别计价法举例 TheCostofGoodsSoldfortheAugust14saleis 1 985 leaving 515and5unitsininventory Let slookattheentriesfortheAug 14sale SpecificIdentificationExample CostofGoodsSoldforAugust31 2 610 BalanceSheetInventory 1 395 IncomeStatementCOGS 4 595 SpecificIdentificationExample First In First OutMethod FIFO 先进先出法 CostsofGoodsSold OldestCosts FIFOExample先进先出法举例 TheCostofGoodsSoldfortheAugust14saleis 1 970 leaving 530and5unitsininventory Let slookattheentriesfortheAug 14sale Retail Cost Asimilarentryismadeaftereachsale FIFOExample AdditionalpurchasesweremadeonAugust17andAugust28 OnAugust31 anadditional23unitsweresold Continue FIFOExample CostofGoodsSoldforAugust31 2 600 FIFOExample BalanceSheetInventory 1 420 IncomeStatementCOGS 4 570 FIFOExample Last In First OutMethod LIFO 后进先出法 CostsofGoodsSold RecentCosts EndingInventory OldestCosts LIFOExample后进先出法举例 TheCostofGoodsSoldfortheAugust14saleis 2 045 leaving 455and5unitsininventory Let slookattheentriesfortheAug 14sale LIFOExample Retail Cost Asimilarentryismadeaftereachsale LIFOExample AdditionalpurchasesweremadeonAugust17andAugust28 OnAugust31 anadditional23unitsweresold Continue CostofGoodsSoldforAugust31 2 685 LIFOExample BalanceSheetInventory 1 260 IncomeStatementCOGS 4 730 LIFOExample 100 2 500 25 Average CostMethodExample移动平均法举例 Theaveragecostperunitmustbecomputedpriortoeachsale 100 2 500 25 Average CostMethodExample Theaveragecostperunitis 100 Let slookattheentriesfortheAug 14sale Average CostMethodExample Retail Cost Asimilarentryismadeaftereachsale AdditionalpurchasesweremadeonAugust17andAugust28 OnAugust31 anadditional23unitsweresold Average CostMethodExample 114 3 990 35 Average CostMethodExample 114 3 990 35 Theaveragecostperunitis 114 Average CostMethodExample IncomeStatementCOGS 4 622 BalanceSheetInventory 1 368 114 12 1 368 Average CostMethodExample 三 永续盘存制与定期盘存制 期初存货成本 本期增加成本 发出存货成本 期末存货成本永续盘存制 发出存货成本 期末存货成本定期盘存制 期末存货成本 发出存货成本 定期盘存制 每期期末通过对存货的实地盘点确定期末存货的数量 并据以计算本期发出存货的数量 称为以存计销 耗 或盘存计销 耗 基本特征 平时的帐簿中只记载存货的购进 销货或存货发出不作会计反映期末时进行实物盘点确定结存的存货数量 根据公式算出期末存货金额 倒轧本期已销成本或耗用成本 公式为 期末存货金额 期末存货数量 存货单价本期耗用或销货成本 期初存货成本 本期购货成本 期末存货成本 定期盘存制的利弊分析 定期盘存制的优点简化了日常的存货核算工作定期盘存制的缺点加大了期末的工作量平时的账面余额不反映存货的变化 时效性较差 不利于存货的管理和控制凡未计入期末存货的部分 都视为已出售或已耗用 一律计入销售成本 以存计销 以存计耗 倒轧成本 可能掩盖存货管理存在的人为和自然损耗因素 造成销售成本不实 永续盘存制 对于各个存货项目的每笔收入 发出的数量 金额进行登记 并及时结出存货结存的数量和金额 公式 期初结存 本期收入 本期发出 期末结存 永续盘存制的利弊分析 永续盘存制的优点存货会计记录时效性较强 有利于存货的管理和控制 简化了期末的核算工作量永续盘存制的缺点加大了存货的日常核算工作量对电算化要求程度较高必须结合定期盘点 才能确保期末存货和销售成本的准确性 两种盘存制释例 A公司 一般纳税人 2001年10月发生以下业务 1日 期初甲商品20件 单位成本1050元 2日 向B公司购买甲商品100件 每件1000元 付款条件2 10 n 30 FOB B公司为小规模纳税人 VAT为6 3日 上述商品到货 验收时发现其中5件质量不合格 予以退回 并获B公司同意 6日 收到B公司代垫运费单据 计3800元 10日 开出汇票偿付B公司货款 含VAT 及代垫运费 15日 出售甲商品50件 每件售价1200元 按加权平均法计算成本 31日 甲商品盘存数为65件 存货盘亏 盘盈的会计处理 盘亏时借 待处理财产损溢贷 存货如属差错和管理不善借 其他应收款 管理费用贷 待处理财产损溢如属自然灾害和意外损失借 其他应收款 营业外支出贷 待处理财产损溢 盘盈借 存货贷 待处理财产损溢调查处理后借 待处理财产损溢贷 管理费用存货盘亏 盘盈不得长期挂账 应在发生的当期处理完毕 四 存货期末的计价LCM 成本与可变现净值孰低计价方法LowerofCostorNetRealizableValue NRV Cost Market GAAPLowerofCostOrMarket CeilingNRV ReplacementCost NRVlessNormalProfitMarginFloor NotMoreThan NotLessThan 什么是可变现净值 可变现净值 指在正常生产经营过程中 以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税金后的金额 可变现净值 实质上是指净现金流入 会计处理 当存货的NRV 账面价值时 应调整账面价值借 管理费用 计提的存货跌价准备贷 存货跌价准备逐项比较法 最稳健 工作量最大分类比较法总额比较法 简便医行 太粗糙我国采用逐项比较法 特殊情况下采用分类比较法 存货分析的常用比率 毛利率 销售收入 销售成本 销售收入存货周转率 CGS 平均存货发出存货的计价方法不同 会影响到存货周转率和毛利率的可比性平均存货水平可能被操纵 存货项目的分析 计算存货周转率 并与行业平均指标或以前年度指标对比分析 判断是否存在存货积压 滞销或毁损情况 将存货余额与现有的订单 资产负债日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较 以评估存货滞销和跌价的可能性 将存货跌价占存货余额的比例与同行业类似企业进