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第三章债务重组 本章知识点1 掌握债务重组的概念2 掌握债务重组的会计核算3 了解债务重组的信息披露 一 债务重组的概念 债务重组 是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项 定义表明不论何种债务重组形式 只要修改了原定债务偿还条件的 金额或偿还时间 即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的 都属于债务重组 我国企业会计准则中所涉及的债务重组 只包括持续经营状态下的债务重组 P187 二 债务重组的方式 1 以低于债务账面价值的现金清偿债务 2 以非现金资产清偿债务 3 债务转为资本 4 修改其他债务条件 5 混合重组 P188 189 三 债务重组日 就是债务重组完成日 即债务人履行协议或法院裁定 将相关资产转让给债权人 将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期 P187 188 四 债务重组的一般原则 1 无论是债权人还是债务人 均不确认债务重组收益 2 债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务 支付的现金低于应付债务账面价值的差额 计入资本公积 债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额 作为损失直接计入当期损益 3 债务人以非现金资产抵偿债务的 用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额 作为资本公积或作为损失直接计入当期损益 4 以债务转为资本的 债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额和应支付的相关税费的差额 作为资本公积 债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费 作为受让的股权的入账价值 5 以修改其他债务条件进行债务重组的 如果重组应付债务的账面价值大于未来应付金额 债务人应将重组应付债务的账面价值减记至未来应付金额 减记的金额作为资本公积 如果重组应收债权的账面价值大于未来应收金额 债权人应将重组应收债权的账面价值减记至未来应收金额 减记的金额作为当期损失 五 债务重组的账务处理 一 以低于债务账面价值的现金清偿债务的会计处理P191例5 1 二 以非现金资产清偿债务1 债务人以存货清偿债务P192 193例5 2 2 债务人以固定资产清偿债务P195 198例5 3 例5 43 债务人以无形资产清偿债务P198例5 54 债务人以投资清偿债务P200例5 6 三 以债务转为资本清偿债务时的会计处理 P202 203例5 7例5 8 四 修改其他债务条件时的会计处理 1 债务人的会计处理 1 计算将来应付金额 2 比较重组债务的账面价值和将来应付金额 3 结算债务时进行账务处理 2 债权人的会计处理 1 计算将来应收金额 2 比较重组债权的账面价值和将来应收金额 3 结算债务时进行账务处理P205 206例5 9例5 10 五 采用混合重组方式时的会计处理 混合重组方式可以分为三大类 第一类 以现金 非现金资产方式的组合清偿某项债务 第二类 以现金 非现金资产 债务转为资本方式的组合清偿某项债务 第三类 以现金 非现金资产方式的组合清偿某项债务的一部分 并对该债务的另一部分以修改其他条件进行债务重组 1 债务人的会计处理原则三点P2082 债权人的会计处理原则四点P208 209P209例5 11