2014年初级会计职称考试《经济法基础》基础班讲义56-61讲.doc

2014年初级会计职称考试经济法基础基础班讲义（五十六）一、消费税的纳税人和征税范围（P182）（）1.纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2.征税范围只有特定的商品（14类）才征收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，属于消费税征税范围的有（ ）。（2013年机考）A.柴油B.摩托车C.珠宝玉石D.工业酒精【答案】ABCD【解析】（1）选项A：属于“成品油”税目；（2）选项B：属于“摩托车”税目；（3）选项C：属于“贵重首饰及珠宝玉石”税目；（4）选项D：属于“酒及酒精”税目。二、消费税的纳税环节（）（一）基本规定1.生产环节（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。2.委托加工环节（1）委托加工的界定委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。【解释】对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。（2）委托加工的应税消费品，按照“受托方”（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税。（3）委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。（4）纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。（5）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。（6）委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。（7）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（8）受托方（提供加工劳务）是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。3.进口环节进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。（二）特殊规定1.零售环节金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的消费税在零售环节纳税。2.批发环节自2009年5月1日起，在卷烟的“批发环节”加征一道从价计征的消费税。【解释1】烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道5%的从价税；烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草“批发企业”的，不缴纳消费税。【解释2】消费税属于价内税，一般情况下只征收一次，只有“卷烟”例外。卷烟在生产环节、批发环节征收两次消费税，但这两个环节一般不是同一个纳税人，卷烟生产企业是生产环节的纳税人，批发企业是批发环节的纳税人。其中，生产环节实行从价定率和从量定额相结合的复合计征方法，批发环节则从价计征。【解释3】批发企业在计算应纳税额时，不得扣除卷烟中已含的生产环节的消费税税款。【例题1多选题】根据消费税法律制度的规定，下列主体中，属于消费税纳税义务人的有（ ）。A.钻石的进口商B.化妆品的生产商C.卷烟的批发商D.金首饰的零售商【答案】BCD【解析】选项AD：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税，进口环节不征收消费税。【例题2多选题】根据消费税法律制度的规定，下列环节中，既征收增值税又征收消费税的有（ ）。A.从国外进口数码相机B.从国外进口小汽车C.批发环节销售的卷烟D.批发环节销售的白酒【答案】BC【解析】（1）选项A：进口数码相机征收关税、增值税，不征收消费税；（2）选项B：进口小汽车征收关税、增值税和消费税；（3）选项CD：在批发环节加征消费税的仅限于卷烟，不包括白酒。【例题3多选题】根据增值税和消费税法律制度的规定，下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有( )。A.批发环节销售的卷烟B.生产销售小汽车C.零售环节销售的金银首饰D.进口的化妆品【答案】ABCD【解析】（1）选项A：在卷烟的批发环节，纳税人应缴纳增值税和消费税；（2）选项B：生产销售的小汽车，在出厂环节既要缴纳增值税也要缴纳消费税；（3）选项C：金银首饰在零售环节征收增值税和消费税；（4）选项D：化妆品在进口环节征收关税、增值税和消费税。【例题4单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税纳税义务人的是（ ）。（2013年机考）A.化妆品进口商B.鞭炮批发商C.钻石零售商D.卷烟生产商【答案】B【解析】（1）选项A：单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；（2）选项B：鞭炮应当由生产商依法缴纳消费税，批发商通常不负有消费税纳税义务，但批发销售“卷烟”的除外；（3）选项C：“金、银、铂、钻”消费税改在零售环节征收；（4）选项D：生产销售、委托加工、进口、批发销售卷烟时，生产商、委托方、进口商、批发商为消费税纳税义务人。2014年初级会计职称考试经济法基础基础班讲义（五十七）三、消费税的税率（P188）（）1.消费税的税率包括比例税率和定额税率两类：（1）多数税目适用比例税率；（2）成品油税目和啤酒、黄酒等子目适用定额税率；（3）卷烟和白酒同时适用比例税率和定额税率，即复合税率。【解释1】从量定额的应纳税额=销售数量定额税率【解释2】从价定率的应纳税额=销售额消费税比例税率【解释3】复合计税的应纳税额=销售数量定额税率销售额消费税比例税率【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从量定额与从价定率相结合的复合计征办法征收消费税的有（ ）。（2013年笔试）A.卷烟B.成品油C.白酒D.小汽车【答案】AC【解析】（1）选项AC：卷烟和白酒实行从量定额与从价定率相结合的复合计征办法征收消费税；（2）选项B：成品油实行从量定额办法计征消费税；（3）选项D：小汽车实行从价定率办法计征消费税。2.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，“从高”适用税率。四、消费税应纳税额的计算（P191）（）（一）基本规定1.销售额是否含增值税实行从价定率征收的应税消费品，消费税（价内税）和增值税（价外税）的计税依据是一致的，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额，如果销售额为含增值税的销售额时，必须换算成不含增值税的销售额。2.价外费用【例题单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2012年5月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装费0.585万元、优质费2.34万元。已知果木酒消费税税率为10%，增值税税率为17%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（ ）。（2013年笔试）A.（100.5852.34）10%=1.2925（万元）B.（100.585）10%=1.0585（万元）C.10(0.5852.34) （117%）10%=1.25（万元）D.100.585（117%）10%=1.05（万元）【答案】C【解析】（1）销售果木酒的同时收取的包装费和优质费，均属于价外费用（视为含增值税收入）；（2）甲酒厂应纳消费税税额=10(0.5852.34)(117%)10%=1.25（万元）。3.包装物（1）销售包装物连同应税消费品一并销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。（2）押金如果包装物不作价随同应税消费品销售，而是收取押金，此项押金一般不征税。因逾期未收回包装物不再退还的押金或者收取时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。对酒类生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还也不管会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税。【解释】啤酒、黄酒从量定额征收消费税，包装物押金不征收消费税，只是在确定适用税率时使用。【例题单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，纳税人不缴纳消费税的是（ ）。A.将自产的应税消费品用于职工福利B.随同自产烟丝销售而取得的包装物作价收入C.将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品D.尚未逾期，但是收取的时间超过12个月的化妆品包装物押金【答案】C【解析】（1）选项AC：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面的（如职工福利），视同销售，应缴纳消费税；（2）选项B：包装物随同自产烟丝“销售”的，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应当计入应税消费品的销售额计征消费税；（3）选项D：因逾期未收回包装物不再退还的押金或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入化妆品的销售额，按照化妆品的适用税率缴纳消费税。4.视同销售（1）纳税人用于“换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务”等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高”销售价格作为计税依据计算征收消费税。（2）纳税人将自己生产的应税消费品用于其他方面的（如无偿赠送他人），按照纳税人最近时期同类货物的“平均”销售价格作为计税依据计算征收消费税。【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。（2013年机考）A.将自产应税消费品用于换取生产资料B.将自产应税消费品用于投资入股C.将自产应税消费品用于无偿赠送D.将自产应税消费品用于抵债【答案】ABD【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。5.非独立核算门市部纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部“对外销售额或者销售数量”征收消费税。【例题1单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部。2014年4月该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中的80%零售，取得含税销售额77.22万元。已知高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率为10%。根据消费税法律制度的规定，该项业务应缴纳消费税( )万元。A.5.13 B.6 C.6.60 D.7.72【答案】C【解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的“对外销售额”（而非组成计税价格）计征消费税，应纳消费税=77.22（117%）10%=6.60（万元）。【例题2单选题】甲轮胎厂为增值税一般纳税人，下设非独立核算门市部。2013年2月将生产的汽车轮胎一批移交门市部零售，门市部取得含增值税销售额117万元，该批汽车轮胎的出库价为90万元。已知，甲轮胎厂生产的汽车轮胎适用的增值税税率为17%，消费税税率为3%。根据消费税法律制度的规定，甲轮胎厂该笔业务应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（ ）。（2013年机考）A.903%=2.7（万元）B.1173%=3.51（万元）C.117（117%）3%=3（万元）D.117（117%）（13%）3%=3.09（万元）【答案】C【解析】（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税；（2）甲轮胎厂该笔业务应缴纳的消费税税额=含增值税的销售额（1增值税税率）消费税比例税率=117（117%）3%=3（万元）。2014年初级会计职称考试经济法基础基础班讲义（五十八）（二）组成计税价格1.自己生产（1）实行从价定率的组成计税价格=成本（1成本利润率）（1消费税比例税率）应纳消费税=成本（1成本利润率）（1消费税比例税率）消费税比例税率（2）实行复合计税的组成计税价格=成本（1成本利润率）自产自用数量消费税定额税率（1消费税比例税率）应纳消费税=成本（1成本利润率）自产自用数量消费税定额税率（1消费税比例税率）消费税比例税率自产自用数量消费税定额税率2.委托加工（1）实行从价定率的组成计税价格=（材料成本加工费）（1消费税比例税率）应纳消费税=（材料成本加工费）（1消费税比例税率）消费税比例税率（2）实行复合计税的组成计税价格=（材料成本加工费委托加工数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）应纳消费税=（材料成本加工费委托加工数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）消费税比例税率委托加工数量消费税定额税率3.进口（1）实行从价定率的组成计税价格=（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）应纳消费税=（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）消费税比例税率（2）实行复合计税的组成计税价格=（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）应纳消费税=（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）消费税比例税率进口数量消费税定额税率五、已纳消费税的扣除（P198）（）1.准予抵扣的情形（1）外购（或者委托加工收回的）已税烟丝生产的卷烟；（2）外购（或者委托加工收回的）已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）外购（或者委托加工收回的）已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；（4）外购（或者委托加工收回的）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）外购（或者委托加工收回的）已税汽车轮胎（内胎和外胎）为原料生产的汽车轮胎；（6）外购（或者委托加工收回的）已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；（7）外购（或者委托加工收回的）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）外购（或者委托加工收回的）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）外购（或者委托加工收回的）已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）外购（或者委托加工收回的）已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）外购（或者委托加工收回的）已税润滑油为原料生产的润滑油。【解释】（1）当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期“生产领用数量”计算；（2）在计算增值税一般纳税人的当期增值税应纳税额时，如果取得了增值税专用发票并通过认证的，可以全额抵扣，与“生产领用数量”无关。【例题单选题】根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应税消费品已纳消费税税额准予从应纳消费税税额中抵扣的是（ ）。A.以外购已税酒精为原料生产白酒B.以外购已税烟丝为原料生产卷烟C.以外购已税汽油为原料生产润滑油D.以外购已税汽车轮胎为原料生产应税小汽车【答案】B【解析】（1）选项A：酒类没有已纳消费税的扣税规定；（2）选项C：以外购的已税“润滑油”为原料生产的“润滑油”，才准予抵扣已纳消费税；（3）选项D：以外购已税“汽车轮胎”为原料生产的“汽车轮胎”，才准予抵扣已纳消费税。2.特殊规定（1）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。（2）汽车制造厂将外购的汽车轮胎用于生产小汽车，在计算小汽车的消费税时，汽车轮胎的已纳消费税不能抵扣，因为汽车轮胎与小汽车分属两个不同的税目，不能跨税目抵扣。（3）卷烟批发企业在计算纳税时（从价计征消费税），不得扣除已含的生产环节的消费税税款。六、消费税的征收管理（P200）（）1.消费税的纳税义务发生时间（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。（3）纳税人采取托收承付、委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（5）纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。（6）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（7）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，关于消费税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（ ）。（2013年笔试）A.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，为收到预收款的当天B.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天C.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天D.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天【答案】BCD【解析】选项A：纳税人采取预收货款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。2.消费税的纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（2）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（3）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省（自治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总后向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（4）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（5）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。2014年初级会计职称考试经济法基础基础班讲义（五十九）第四单元 关税、进口增值税和进口消费税一、关税（P290）（）（一）纳税人1.贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。【解释】对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。2.物品的纳税人（1）入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；（2）各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；（3）馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；（4）个人邮递物品的收件人。（二）进口货物的关税完税价格（P292）（2013年多选题）一般贸易下进口货物以海关审定的“成交价格”为基础的“到岸价格”作为完税价格。1.在货物成交过程中，进口人在成交价格之外另支付给卖方的佣金，应计入成交价格，而向境外采购代理人支付的买方佣金则不能列入，如已包括在成交价格中应予以扣除；卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。2.卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款则不能从成交价格中扣除。3.到岸价格是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用构成的一种价格，其中还应包括为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用。【案例】某进出口公司进口一批机器设备，经海关审定的成交价格为200万美元。另外，向境外采购代理人支付的买方佣金5万美元，货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费10万美元、包装劳务费3万美元、保险费20万美元。在本案中：（1）向境外采购代理人支付的买方佣金5万美元不能计入关税完税价格；（2）货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费10万美元、包装劳务费3万美元、保险费20万美元应计入关税完税价格；（3）该批机器设备的关税完税价格=20010320=233（万美元）。【例题多选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，应计入关税完税价格的有（）。（2013年笔试）A.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费B.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费C.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的保险费D.为在国内使用而向境外支付的与该进口货物有关的专利权费用【答案】ABCD【解析】一般贸易下进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费（选项A）、运费（选项B）、保险费（选项C）和其他劳务费等费用构成的一种价格，其中还应包括为了在境内生产、制造、使用或者出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用（选项D）。（三）应纳税额的计算（P294）1.从价税应纳税额应税进（出）口货物数量单位完税价格适用税率2.从量税应纳税额应税进（出）口货物数量关税单位税额3.复合税应纳税额应税进（出）口货物数量关税单位税额应税进（出）口货物数量单位完税价格适用税率【解释1】进口关税一般采用比例税率，但对啤酒、原油等少数货物则实行从量计征，对广播用录像机、放像机、摄像机等实行从价加从量的复合税率。【解释2】滑准税是指关税的税率随着进出口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此，对实行滑准税率的进出口商品应纳关税税额的计算方法仍同于从价税的计算方法。【例题多选题】根据关税法律制度的规定，下列进口货物中，实行从量计征关税的有（ ）。（2013年机考）A.汽车B.缝纫机C.原油D.啤酒【答案】CD【解析】（1）进口关税一般采用比例税率，实行从价计征的办法；（2）对啤酒.原油等少数货物实行从量计征；（3）对广播用录像机、放像机、摄影机等实行从价加从量的复合计征办法。（四）税收优惠（P294）1.免税（2013年判断题）（1）一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币50元以下的；（2）无商业价值的广告品及货样；（3）国际组织、外国政府无偿赠送的物资；（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；（5）因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税，不予退还；（6）因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。2.酌情减免税（1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受到损坏或者损失的；（2）起卸后、海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；（3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。【例题1判断题】进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，经海关审查无误后可以免予缴纳关税。（ ）（2013年笔试）【答案】【例题2判断题】对于因故退还的中国出口货物已经征收的出口关税，海关予以退还。（ ）（2013年机考）【答案】【解析】（1）因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还；（2）因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。（五）征收管理（P295）1.进出口货物的收发货人或其代理人应当在海关签发税款缴款凭证“之日”起15日内，向指定银行缴纳税款。逾期不缴的，除依法追缴外，由海关自到期“次日”起至缴清税款之日止，按日征收欠缴税额0.5的滞纳金。2.由于海关误征，多缴纳税款的，纳税人可以从缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。3.进出口货物完税后，如发现少征或者漏征税款，海关有权在1年内予以补征；如因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或者漏征税款的，海关在3年内可以追缴。2014年初级会计职称考试经济法基础基础班讲义（六十）二、进口货物的关税、消费税和增值税（2013年单选题）（）【解释】为简化分析，在计算关税时，我们仅考虑“从价计征”的情形。（一）进口环节1.不缴纳消费税的（如计算机）（1）关税关税完税价格关税税率（2）进口增值税（关税完税价格关税）增值税税率2.缴纳消费税的（1）关税关税完税价格关税税率（2）进口消费税实行从价定率的（如烟丝）进口消费税（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）消费税比例税率实行复合计税的（如卷烟）进口消费税（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）消费税比例税率进口数量消费税定额税率（3）进口增值税（关税完税价格关税进口消费税）增值税税率【相关链接】海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税和教育费附加。【例题1单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2013年5月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税价格为117万元，缴纳关税11.7万元。已知增值税税率为17%，甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（ ）。（2013年笔试）A.11717%19.89（万元）B.（11711.7）17%21.879（万元）C.117（117%）17%17（万元）D.（11711.7）（117%）17%18.7（万元）【答案】B【解析】甲公司进口音响应缴纳的增值税税额（关税完税价格关税）增值税税率（11711.7）17%21.879（万元）。【例题2单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2013年1月进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为70万元，甲公司缴纳进口关税7万元、进口消费税35万元。已知增值税税率为17%。甲公司进口该批化妆品应当缴纳的增值税税额为（ ）万元。（2013年机考）A.（7035）17%17.51（万元）B.7017%11.9（万元）C.（70735）17%19.04（万元）D.（707）17%13.09（万元）【答案】C【解析】纳税人进口应税消费品，从价定率计征消费税的，其计算公式为：应纳税额（关税完税价格关税消费税）消费税比例税率。（二）国内生产销售环节1.进口的固定资产自2009年1月1日起，外购的用于生产经营的固定资产的进项税额可以抵扣。因此，在计算国内生产销售环节的增值税时，纳税人在进口环节缴纳的增值税，准予抵扣。2.进口的原材料（1）增值税在计算增值税进项税额时，凭票抵扣（从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额），与当期生产领用的数量没有关系。（2）消费税当期准予扣除的消费税税款，应按当期“生产领用数量”计算。【例题计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2013年4月从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为150万元。进口机器设备一套，关税完税价格为40万元。本月内该企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品对外销售，取得不含税销售额434万元。已知：化妆品的关税税率为40%、消费税税率为30%、增值税税率为17%；机器设备的关税税率为20%、增值税税率为17%。要求：根据上述资料，分别回答以下问题。（1）计算该企业在进口环节应向海关缴纳的关税、消费税、增值税。（2）计算该企业在国内生产销售环节应向税务机关缴纳的增值税、消费税。【答案】（1）进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税进口散装化妆品关税15040%60（万元）进口消费税（15060）（130%）30%90（万元）进口增值税（1506090）17%51（万元）进口机器设备关税4020%8（万元）进口增值税（408）17%8.16（万元）进口环节应缴纳的关税60868（万元）在进口环节应缴纳的消费税90（万元）在进口环节应缴纳的增值税518.1659.16（万元）（2）国内生产销售环节应向税务机关缴纳的增值税、消费税国内生产销售环节应缴纳增值税税额43417%59.1614.62（万元）国内生产销售环节应缴纳消费税税额434