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建筑安装企业会计与财务分析 讲座人 王晓红内蒙古科技大学经济与管理学院 1 可编辑 内容 讲座一 建筑安装企业会计账务处理讲座二 建筑安装企业财务分析 2 可编辑 建筑安装企业会计账务处理 一 新账的建立二 会计科目的设置及核算内容三 会计业务的处理 3 可编辑 建筑安装企业会计账务处理 一 新账的建立新账的建立情况 一个项目开工一个企业新建立考虑的问题 会计科目的设置问题做凭证 各科目应当怎么设置明细科目级数是采用辅助核算好 还是直接在会计科目下设置明细科目好 4 可编辑 建筑安装企业会计账务处理 二 会计科目的设置及核算内容一级科目 一 工程施工 二 机械作业 三 应收账款 四 应付账款 五 工程结算 六 主营业务收入 5 可编辑 建筑安装企业会计账务处理 二 会计科目的设置及核算内容二级明细级科目 一 工程施工 合同成本 核算工程合同成本 毛利 核算工程毛利 6 可编辑 建筑安装企业会计账务处理 二 会计科目的设置及核算内容三级明细级科目 一 工程施工1 工程施工 合同成本 1 人工费 项目 部门核算 2 材料费 项目 部门核算 3 机械使用费 项目 部门核算 4 其他直接费 项目 部门核算 5 分包成本 项目 部门核算 6 间接费用 7 可编辑 建筑安装企业会计账务处理 二 会计科目的设置及核算内容三级明细级科目 根据企业需要选择 一 工程施工1 工程施工 合同成本 人工费 项目 部门核算 材料费 项目 部门核算 机械使用费 项目 部门核算 其他直接费 项目 部门核算 分包成本 项目 部门核算 间接费用 8 可编辑 建筑安装企业会计账务处理 二 会计科目的设置及核算内容三级明细级科目 一 工程施工1 工程施工 合同成本 间接费用 管理人员工资 项目 部门核算 职工福利费 项目 部门核算 固定资产使用费 项目 部门核算 低值易耗品摊销 项目 部门核算 办公费 项目 部门核算 差旅费 项目 部门核算 财产保险费 项目 部门核算 工程保修费 项目 部门核算 排污费 项目 部门核算 劳动保护费 项目 部门核算 检验试验费 项目 部门核算 外单位管理费 项目 部门核算 材料整理及零星运费 项目 部门核算 材料物资盘亏及毁损 项目 部门核算 取暖费 项目 部门核算 其他费用 项目 部门核算 9 可编辑 建筑安装企业会计账务处理 二 会计科目的设置及核算内容二级科目 二 机械作业 工资及附加 部门 设备核算 燃料及动力 部门 设备核算 折旧费 部门 设备核算 配件及修理费 部门 设备核算 间接费用 部门 设备核算 10 可编辑 建筑安装企业会计账务处理 二 会计科目的设置及核算内容二级科目 三 应收账款 应收工程款 往来单位核算 应收销货款 往来单位核算 应收质保金 往来单位核算 11 可编辑 建筑安装企业会计账务处理 二 会计科目的设置及核算内容二级科目 四 应付账款 应付购货款 往来单位核算 应付分包款 往来单位核算 暂估应付款 往来单位核算 应付质保金 往来单位核算 12 可编辑 建筑安装企业会计账务处理 二 会计科目的设置及核算内容二级科目 五 工程结算 往来单位 项目核算 13 可编辑 建筑安装企业会计账务处理 二 会计科目的设置及核算内容二级科目 六 主营业务收入 14 可编辑 建筑安装企业会计账务处理 三 会计业务的处理 工程合同收入与合同成本的核算 一 合同收入1 合同中规定的初始收入2 因合同变更 索赔 奖励等形成的收入 二 合同成本1 直接费用2 间接费用 项目经理部费用 15 可编辑 建筑安装企业会计账务处理 三 会计业务的处理工程合同收入与合同成本的核算 主要账户设置 工程施工 核算内容 施工企业实际发生的合同成本和合同毛利 明细核算 分设合同成本和合同毛利二级账户 合同成本核算内容 实际发生的施工合同成本 成本对象 按合同或合并及分立后的对象确定 一般成本项目 人工费 材料费 机械使用费 其他直接费 间接费用 16 可编辑 工程合同收入与合同成本的核算 该账户的贷方平时不登记 只有当合同完成后结转已竣工施工合同成本才登记并结清已完工合同成本 17 可编辑 合同毛利 核算各项工程施工合同确认的合同毛利 工程施工合同全部完工时 工程施工 合同毛利 工程施工 合同成本 应与 工程结算 账户对冲结平 工程施工 合同毛利 18 可编辑 工程结算 核算内容 企业向业主结算的工程价款 明细核算 按施工合同设置明细账户 为 工程施工 账户的备抵账户 施工合同完成后 该账户与 工程施工 账户对冲后结平 工程结算 19 可编辑 主营业务收入 核算内容 企业当期确认的工程合同收入 明细核算 应按施工合同设置明细账 余额应于期末转入 本年利润 账户 结转后应无余额 主营业务收入 20 可编辑 主营业务成本 核算内容 企业当期确认的工程合同成本 明细核算 应按施工合同设置明细账 余额应于期末转入 本年利润 账户 结转后应无余额 主营业务成本 21 主营业务收入 主营业务成本 年末确认合同收入和费用 应收账款 应收工程款 主营业务税金及附加 工程施工 合同成本 工程结算 应交税金等 原材料等 制造费用 发生各项直接费 分配间接费用 完工结清 办理工程价款结算 业主代扣税金 企业计算应交税金 合同收入 合同费用 合同收入与合同成本核算示意图 22 可编辑 例1 创达公司2007年6月份中标A工程 签订的工程施工合同总金额为950万元 工程已于2007年7月份开工 2009年6月份完工 该项合同在2007年预计工程总成本为750万元 2008年 业主提出变更部分设计 经双方协商 业主同意追加投资50万元 2008年末 预计工程完工尚需发生成本200万元 一 假定 该项工程施工合同的结果能够可靠地估计 该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算该项工程施工合同的完工进度 并在结算工程价款时 由业主代扣税金 营业税3 城建税7 教育费附加3 23 可编辑 创达公司A工程其他有关资料 24 可编辑 施工合同结果不能可靠估计时的核算 合同成本能够收回的 合同收入据能收回的实际合同成本确认 合同成本在发生当期确认为费用 借 主营业务成本贷 主营业务收入合同成本不能收回的 不能收回的金额应在发生时立即作为工程合同费用 不确认收入 借 主营业务成本贷 工程施工 合同毛利 25 可编辑 例2 创达公司与业主签订了一项总金额为100万元的建造合同 第一年实际发生工程成本40万元 双方均能履行合同规定的义务 但创达公司年末对该项工程的完工进度无法估计 26 可编辑 合同预计损失准备的核算 合同预计损失准备的计提方法按规定 如果合同预计总成本将超过合同预计总收入 应将预计损失立即确认为当期费用 即提取合同预计损失准备 27 可编辑 合同预计损失准备的核算方法 该账户应按施工合同设置明细账进行核算 存货跌价准备 合同预计损失准备 28 可编辑 计提损失准备 借 管理费用 合同预计损失贷 存货跌价准备 合同预计损失准备 合同完工按已预提额转销预提损失准备借 存货跌价准备 合同预计损失准备贷 管理费用 合同预计损失 29 可编辑 例3 某局集团第一工程有限公司2006年1月中标了一项B工程 签订的合同总金额为600万元 工程于2006年2月开工 预计2009年9月完工 最初合同预计总成本为480万元 但由于材料价格变动规律难以预测 每年预计总成本均有变化 2009年 因业主交付设备安装延误工期两个月 致使工程于2009年11月份完工 经协商 业主同意支付延误工期款60万元 该工程其他有关资料如下 30 可编辑 31 可编辑 讲座二 建筑安装企业财务分析 财务报表的基本知识财务报表分析的具体内容与应用财务指标与分析 32 可编辑 外部会计FI与内部会计CO 审计师 股东 政府部门 银行 行政人员 中层经理 各部门 员工 内审官员 高层管理人员 33 可编辑 财务报告信息的使用者股东 投资者及证券分析师经理贷款提供者客户及供应商政府机构员工使用者对财务报告的使用有不同的目标 但我们只能提供一套财务报告 讲座二 建筑安装企业财务分析 34 可编辑 外部会计 灵活性 GAAP Banks 外部会计FI与内部会计CO 35 可编辑 企业环境 政府有关法规 劳动力市场 资本市场 产品市场 供应商 客户 竞争对手 财务报表的生成 财务会计系统对企业活动的经济结果进行计量编制报表 会计战略 会计政策的选择 会计估计的选择 报告表格的选择 附加披露的选 企业活动经营活动投资活动融资活动 会计产品 外部报表 内部报表 补充资料 其它资料 企业战略 业务范围 多元化经营专业化经营 竞争定位 成本领先差异化 关键致胜因素与风险 会计环境 资本市场结构 公司治理结构 会计惯例与法规 税法 独立审计 处理会计争端的法律体系 36 可编辑 中国财务报告规范环境 经济法公司法 证券法 税法 银行法 合同法 担保法 会计法 注册会计师法 信息披露准则 证监会 公开发行证券公司信息披露的内容与格式准则公开发行证券公司信息披露编报规则 公开发行证券公司信息披露规范问答 会计准则 财政部 会计准则委员会 企业会计准则 基本准则具体准则 应用指南解释性公告 CPA执业准则 注册会计师协会 基本准则具体准则实务公告职业规范指南 企业基础制度建设内部会计制度 内部控制制度 内部报告制度 企业财务报告 37 可编辑 中国会计改革历程 1985年 会计法 1993年 1999年分别修订 中外合资经营企业会计核算制度 1992年 企业会计准则 基本准则 股份制试点企业会计制度 外商投资企业会计制度 1993年 13个行业会计制度 1996年 独立审计准则 1997年 企业会计准则 具体会计准则 关联方关系及其交易的披露 截至2005年 累计发布16个具体准则 1998年 股份有限公司会计制度 2000年 企业会计制度 2001年 金融企业会计制度 2004年 小企业会计制度 2006年2月15日 新 企业会计准则 基本准则 和 企业会计准则 具体会计准则 1 38个 企业会计准则 应用指南 32个 38 可编辑 39 市场有效性的实证结果 会计数据的有用性美国 1954 1998 和中国 1995 2007 EAR38 44 16 42 ROE43 50 13 35 CFO9 11 2 6 39 可编辑 财务报表的发展历程 资产负债表报表之母利润表地位重要的附表现金流量表两表的变形股东权益变动表 现金是资产负债表的一个项目盈余公积和未分配利润来自利润表 40 可编辑 财务报表的发展历程 资产负债表功能提供企业在某一特定时点所拥有的全部资产 负债和所有者权益 自有资本 的存量及其结构关系资产 负债 股东权益作用有助于管理者了解某一时点上各类资产和负债的规模 结构及其数量对应关系 明确个人和企业受托责任及义务 作出基于优化结构 降低风险和提高运营效率的判断和决策 41 可编辑 财务报表的发展历程 资产负债表结构 42 可编辑 财务报表的发展历程 资产负债表反映的管理内容 43 可编辑 财务报表的发展历程 损益表 利润表 功能提供企业在某一特定期间内所实现的利润或发生亏损数量关系当期收入及收益 当期成本及费用 当期损益作用有助于管理者了解本期取得的收入和发生的产品成本 各项期间费用及税金 不含增值税 了解盈利总水平和各项利润来源及其结构 把握经营策略 44 可编辑 财务报表的发展历程 损益表的结构 45 可编辑 财务报表的发展历程 现金流量表结构 46 可编辑 财务报表的发展历程 各类现金流入和流出 投资活动现金流入收回投资取得利息股利或利润出售固定资产 筹资活动现金流入发行股票取得收益性投资发行债券或取得借款 现金 营业活动现金流入 销售商品和提供劳务 营业活动现金流出 购买商品和提供劳务销售及管理费用所得税 投资活动现金流出构建固定资产和并购支出长期权益与债权投资 筹资活动现金流出偿还长期或短期借款分配股利和利润偿还借款利息 47 可编辑 财务报表的发展历程 现金流量表反映的管理内容 48 可编辑 财务报表体系及其勾稽关系 因赢利而使资本增值因实现收入而增加资源或减少负债因消耗资源而增加费用利润 收入 费用资产 负债 所有者权益利润表资产负债表 反映经营成果 反映财务状况 权责发生制 权责发生制 现金流量表 反映现金流转 收付实现制 49 可编辑 财务分析的基本框架 战略分析 会计分析 财务分析 前景分析 50 可编辑 二 战略分析 行业特征分析 行业性质及其在国民经济中的地位和作用 市场总量及增长前景 行业所处发展阶段 行业技术变革速度 行业市场边界 买方卖方数量及相对规模 产品差别和一体化程度 51 可编辑 不同生命周期的特性 52 可编辑 现有企业的竞争程度 利润摊薄 新加入竞争者威胁利润分配格局 替代产品的威胁 行业获利能力 消费者的谈判能力 供应商的谈判能力 行业前景 53 可编辑 财务报告对外会计报表管理层关于业务活动的信息有关估计误差的信息管理层会计选择不当行业与企业的其他数据 商务应用信用分析 证券分析 并购分析债务与股利分析公司战略分析一般业务分析 分析模式 企业战略分析通过行业 竞争战略分析 判断绩效 作出期望 会计分析通过分析会计方针和会计估计 判断会计信息的质量 财务分析通过比率分析和现金流量分析 判断绩效 前景分析进行预测和商业估价 54 可编辑 会计分析孰重孰轻 Enron sCFO Enron schairman 55 可编辑 资产分析 财务报告所面临的挑战之一就是什么样的支出应该列为资产 下图列示了资产确认的标准 标准一过去的交易或事项形成的 企业所拥有或控制的经济资源 标准二这些资源能提供未来的 足以补偿其成本的经济利益 标准三这些未来的经济利益可以通过合理确定而加以计量 资产 面临挑战 资源产权的不确定性 资源的未来的经济利益具有不确定性或计量困难 资源的价值会变化 56 可编辑 负债分析 57 可编辑 利润表分析 收入确认标准和实施中面临的挑战 标准二 卖方没有与商品所有权有关的管理权 也无商品控制权 标准三 与交易相关的经济利益很可能流入 收入已经实现 实施中的挑战 顾客预付货款 产品 服务的提供跨越多个年度 产品 服务的使用权已经出售了 但卖方保有剩余权利 所有权 可疑的消费信贷 对不满的顾客的赔偿 标准一 商品所有权上的风险和报酬已转移给买方 标准四 相关收入与成本能可靠计量 58 可编辑 费用确认标准和实施中面临的挑战 标准一当期的资源耗用与收入实现之间存在因果关系 标准二资源耗用与收入实现之间虽然没有直接的因果关系 但却是在当期消耗的 标准三从资源中取得的预期未来的经济利益减少了 确认费用 具有挑战性的业务 资源所提供的经济利益跨越多个期间 资源已经消耗 但是未来支付的时点和金额尚难确定 资源消耗的价值难以计量 未使用资源的价值降低了 59 可编辑 财务分析 财务分析的方法评价标准是财务分析的一个基本步骤和环节经验标准 历史标准 行业标准和预算标准评价标准需要考虑行业 规模和发展阶段等做出选择没有也不需要有绝对的比较 60 可编辑 财务分析 行业筹融资和投资需求经营环境和技术变化速度周转率规模相对谈判能力应对财务困境的能力发展阶段成长期 成熟期or衰退期劳动密集 技术密集or资本密集政府的支持与限制 61 可编辑 财务分析 比率分析可以控制企业规模的差异可以反映企业的概况无须过多的比率重要的比率分类 营运比率 流动比率 偿债比率 盈利比率 62 可编辑 杜邦分析体系 63 可编辑 综合运用杜邦体系透视公司的运作 杜邦的简单因素分析权益净利率 销售净利率 总资产周转率 权益乘数权益净利率 净经营资产利润率 净经营资产利润率 净利息率 净财务杠杆案例 64 可编辑 评价获利能力 ROE 净利润 股东权益年均余额 净利润 净资产年均余额ROE是企业业绩的综合指标 因为它为管理当局利用股东投入资金获得收益的能力提供了衡量指示 长期来看 美国公众贸易企业的平均ROE在11 13 之间 65 可编辑 分解获利能力 ROE受到两个因素的影响 资产的获利能力和企业资产与股东投资的比例 ROE可以被分解为资产报酬率 ROA 和企业的财务杠杆 如下所示 ROE ROA 财务杠杆 净利润 资产年均余额 资产 股东权益 即销售利润率X资产周转率即 净利润 销售收入 X 销售收入 资产年均余额 评价经营活动的获利能力 盈利能力评价投资活动管理 营运能力 66 可编辑 评价财务管理 财务杠杆 资产负债率 负债 资产利息保障倍数利息保障倍数又称为已获利息倍数 是企业经营的税息前利润与利息费用的比率 是衡量企业偿付负债利息能力的指标 其计算公式为 利息保障倍数 税息前利润 利息费用 67 可编辑 流动性与营运资本政策 营运资本需求营运资本政策与匹配战略营运资本持有政策营运资本筹集政策 68 可编辑 根据营运资本需求测算资金结构的流动性 传统流动性分析指标 短期偿债能力与变现力风险评估 反映营运资本流动性的指标改善流动性并防范流动性风险的措施案例 69 可编辑 营业循环与经营效率分析 评价营业循环的整体效率评价存货的效率 控制存货管理中的风险 评价应收帐款的效率 控制信用风险 评价应付帐款的效率确定企业的经营周期与现金周期 70 可编辑 OPM战略对财务弹性 现金流量的影响 发达国家显示 每5家倒闭的企业 有4家是盈利的 只有一家为亏损 企业倒闭的原因是现金链断裂 而非盈利不足 财务弹性 企业的现金储备对市场机遇和市场逆境的应变能力 OPM OtherPeople sMoney 战略 将资金占用和资金成本转嫁给供应商的营运资金管理之策略 其关键指标是现金转化周期 CashConversionCycle 应收账款周转天数 存货周转天数 应付帐款周转天数现金转化周期短 表明OPM战略成功 故成功的OPM 有助于增强财务弹性 可增加经营活动现金流量 71 可编辑 流动负债和短期偿债能力 流动比率 下面的财务比率可用于评价与流动负债有关的风险 流动比率 速动比率 上述比率能够衡量公司偿还流动负债的能力 前三个比率比较了公司的流动负债和能用于偿还流动负债的短期资产 第四个比率关注于公司从经营活动中获得资源偿还流动负债的能力 72 可编辑 债务和长期偿债能力 企业的财务杠杆也会受到其债务融资政策的影响 债务融资有几个可能的利益 第一 由于企业允诺了债务人预定的负债条款 借债成本一般低于股东权益 第二 在多数国家 债务利息可以在税前扣除而股利则税后扣除 第三 负债融资的条款可以约束公司管理当局并鼓励其减少无谓的支出 第四 管理当局向债权人传递公司的战略和发展前景信息比在公开资本市场交流更加容易 这种交流能够潜在地降低公司的资本成本 因为这些原因 公司在资本结构中多少使用一些负债是比较明智的选择 但是 如果过度依赖债务融资 对于股东而言成本可能过高 如果公司无法支付本金和利息 就会面临财务危机 债权人和企业制定的契约 也会限制公司的经营 投资和筹资决策 73 可编辑 ROA 借款利率 ROE的关系 若则ROA 借款利率ROE例1 ROA借款利率ROE总报酬利息费用净利润 净利润 利息 资产100000015 150000其中 借款75000010 75000权益25000030 75000例