西南财经大学学术型研究生经济法学会计理论与实务一总论修订PPT课件.ppt

会计理论与实务 主讲人 于晓谦 yuxq 研究生课程 1 教材结构 第一章会计系统第二章会计信息生成的方法第三章流动资产第四章长期资产第五章负债第六章所有者权益第七章费用与成本第八章收入与利润第九章财务报表第十章会计报表分析第十一章会计规划第十二章会计决策第十三章会计控制 2 问题 在一次国资委召开的记者会上 有记者问 在一个国企改制中 将价值几亿元的资产 只卖了几百万元 导致国有资产大量流失 请国资委的领导加以说明 问题 如果你是国资委的领导 如何回答这个问题 3 思考 1 几亿元的资产 是指总资产还是净资产 2 是有效资产还是有相当数量的无效资产 3 是账面资产还是评估后资产 4 该企业是亏损企业还是盈利企业 5 改制企业的职工在安置方面有什么特殊的要求 6 该企业的发展前景如何 是否是国家限制发展的行业 如环境污染方面的问题 4 看问题的角度 对该国有企业财务信息的了解 5 引言 一 会计是干什么的 会计的目标 二 会计怎么干的 怎么达到其目标 三 会计这么干的意义何在 6 一 会计是干什么的 会计的目标 1 干什么向信息使用者提供所需要的财务信息 提供信息而非使用信息 信息使用者是谁 2 怎么提供信息 用财务报表的形式提供 报表的来源 7 二 会计怎么干的 怎么达到其目标 1 编制报表资料的来源 企业的日常核算资料2 企业日常是怎样核算的 对什么进行核算 采用的核算方法是什么 8 三 会计这么干的意义何在 1 为外部信息使用者提供决策的依据 2 为企业管理层提供决策的依据 9 本课程的内容 第一部分会计基本理论与基本技能 第1 2章 第二部分会计实务 第3 9章 10 参考资料 1 赵德武主编 西南财大出版社出版 会计学 2 上海财大 厦大 人大 东北财大等会计学及财务会计教材 2 2010年版会计准则讲解3 2014年会计师及注册会计师考试教材4 各种网络信息 11 第一章总论 第一节会计的基本概念第二节会计对象和会计要素第三节会计的职能和目标第四节会计核算的基本前提和会计信息质量要求第五节会计确认与计量 12 第一节会计的基本概念 一 会计的产生和发展二 现代会计的概念三 会计的特点 13 一 会计的产生和发展 会计是生产发展到一定阶段的产物 会计自产生以来经历了由低级向高级 由简单向复杂 由不完善向完善的漫长的发展过程 在这一过程中 环境因素起着十分重要的作用 一 早期会计 二 复式簿记 三 工业革命 四 会计分化 五 信息技术 六 中国会计与国际趋同 14 二 现代会计的概念 一 会计定义1 管理工具论2 艺术论3 应用技术论4 管理活动论5 信息系统论 二 会计的本质会计的本质是一种经济管理活动 其基本职能是进行核算和监督 其方法是通过专门方法提供以财务信息为主的经济信息 其目的在于提高经济效益 15 三 企业会计 企业会计主要有以下分支 财务会计 管理会计和内部审计 财务会计主要以会计准则为依据 确认 计量和控制企业资产 负债 所有者权益的增减变动 记录 反映营业收入的取得 费用的发生和归属以及利润的形成和分配情况 定期编制财务会计报告 据以反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 管理会计是从传统会计系统中分离出来的旨在针对企业管理上编制计划 作出决策 控制经济活动的需要 而记录和分析经济业务 呈报管理信息 直接参与决策控制过程的会计 管理会计一般由成本会计 决策会计 控制会计 责任会计四大部分构成 内部审计是企业内部专职的机构和人员对企业自身的经济活动所进行的审核检查活动 主要目的是查错防弊 促进企业管理水平和资源利用效率的提高 16 四 财务会计与管理会计的特点 1 财务会计的特点 1 以对外报告为主要目标 以编制企业通用财务报表为最终目的 2 以公认会计原则为指导 3 应用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理和加工 2 管理会计的特点 1 现代管理会计是一门新兴的 以现代管理科学为基础的综合性交叉学科 综合了会计 财务管理 数学等 它突破了传统会计框架的局限 从许多相关学科吸收引进了有关的科学成果使之成为现代管理会计的有机组成部分 2 不对外提供财务报告 以搞好企业经济管理为最终目的 3 不受制于公认会计原则 往下 17 三 会计的特点 遵循公认的会计原则和会计制度采用固定的账务处理程序 确认 计量 记录 报表核算已经发生的经济业务定期提供通用的财务报表 资产负债表 利润表 现金流量表 股东权益变动表 18 第二节企业会计准则 一 会计准则及其特征二 会计准则制订机构三 我国企业会计准则体系 19 一 会计准则及其特征 会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南 也即加工和报告会计信息的标准 会计准则的特征之一 权威性与代表性 会计准则特征之二 具有可操作性 能够解决分歧 会计准则的内容也在不断变化之中 最初的会计准则 简单 1933年美国会计师协会通过的准则只有6条 越来越复杂 因为创新经济活动越来越多 因为应用过程中不断出现 漏洞 20 二 会计准则的制订 一 美国会计准则 二 国际会计准则 三 我国会计准则 21 1938年注册会计师协会会计程序委员会制定 1959年注册会协会会计原则委员会制定 1973年财务会计准则委员会制定 51份 会计研究公报 31份 会计原则委员会意见书 157份 会计准则 证券交易委员会授权 民间机构 一 美国会计准则的制订 22 二 国际会计准则 1973年 澳大利亚 加拿大 法国 德国 日本 墨西哥 荷兰 英国爱尔兰和美国的会计团体成立了国际会计准则委员会 IASC 以推动会计和财务报告准则在全球范围内的认可和遵循 2001年IASC重组成立国际会计准则理事会 IASB 承担国际财务报告准则的制定 至今 IASC IASB已发布和生效的会计准则41项 这些准则已被100多个国家使用过 2006年12月我国证监会首席会计师张为国被任命为国际会计准则理事会理事 自2007年7月1日始 任期5年 目前理事会共有14位理事 趋同 23 想想看 目前 国际会计准则和各个国家的会计准则并存 又存在趋同的必然性 为什么还不能立即统一 24 1992年11月 第1个会计准则 企业会计准则 基本会计准则 1997年5月 第1个具体会计准则 关联方关系及其交易的披露 1997至2005年总共发布16项具体会计准则 2006年2月 发布新会计准则体系 1项基本准则 38项具体会计准则2006年10月 企业会计准则 应用指南 另 解释公告 专家工作组意见 准则讲解 等 2014年对部分准则修改并新发布一部分准则 六 我国会计准则建设 25 我国会计准则体系的基本架构 第一层次 第二层次 基本准则 第三层次 会计准则应用指南 采用中国法律的章 节 条 款的形式 准则解释 会计科目和主要账务处理 26 38项具体准则列表 2006年 27 41项具体准则列表 2014年 28 我国会计准则是国家统一会计制度的重要组成部分 目前还不是全部 我国会计准则是由财政部制定和发布而不像美国等由民间职业团体制定 我国1998年10月成立的财政部会计准则委员会是会计准则制定的咨询机构 其宗旨是为制定和完善中国的会计准则提供咨询意见和建议 29 想想看 我国会计准则为什么由财政部制定而不是像美国等国家由会计职业团体制定 我国为什么要设置会计准则委员会 30 第三节会计对象和会计要素 一 会计对象的一般含义二 企业的经营资金运动三 会计对象的具体内容 31 一 会计对象的一般含义 什么是会计对象 会计对象指会计所要反映和控制的内容 就财务会计而言 会计对象是用回答对什么事物进行确认 计算 记录和报告的问题 在市场经济条件下 会计对经济过程是以货币计量的 以货币计量的经济过程可以概括与资本或资金的价值运动 简称价值运动 因此 会计对象可以用价值运动来表述 32 二 企业的经营资金运动 一 企业经营资金的静态表现 二 企业经营资金的动态表现1 资金进入企业2 资金的循环和周转3 资金退出企业 综上所述 企业资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润实质上就是会计要素 因此会计核算的具体内容就是会计要素增减变化的过程及其结果 33 例 某企业有下列资产 机器100万 工具用具20万 库存现金10万 供应过程 购入材料买价10000元 运费2000元 货币资金12000 储备资金12000生产过程 1 生产产品领用材料12000元 储备资金12000 生产资金12000 2 以现金支付工人工资4000元 机器等磨损2000元 以存款支付其他耗费2000元 总计8000元 34 货币资金6000 生产资金6000固定资产2000 生产资金2000 3 产品制造完工 实际成本20000元 入库待售 生产资金20000元 成品资金20000销售过程 将所生产产品全部出售 售价30000元 巳取得货款 成品资金20000 货币资金30000 35 收回货币资金的分配 收回的货币资金30000元 其中销售利润10000元 30000 20000 可进行以下分配 1 国家 3300元 交税 2 企业 4000元 3 投资人 2700元其中本钱20000元用于简单再生产过程 另外 对留归企业的4000元 将3000元投入扩大再生产过程 其余1000元形成未分配利润 留待以后再分配 36 三 会计对象的具体内容 会计要素 什么是会计要素 会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的归类 分为 静态要素 动态要素 资产负债所有者权益 收入费用利润 会计等式 会计要素间的数量平衡关系 37 第四节会计的职能和目标 一 会计的职能会计在经济活动中所固有的功能 一 反映职能 二 监督职能 三 参与决策职能 38 会计法 中规范的会计职能 核算 监督职能核算 反映 指会计核算 分析 认识经济活动的职能作用 是其他职能的基础和前提 监督 控制 指会计的监督 控制 预测 决策在内的管理经济活动的职能 基本职能之间的关系会计核算会计职能基保础证会计监督 39 二 会计的目标 一 关于会计目标的两大观点对于会计目标的研究是20世纪60年代由西方学者率先开始的 在20世纪70年代达到了研究的高潮 此后 逐渐形成两大观点 1 受托责任观2 决策有用观 40 3 两种观点的关系 从上述介绍可以看出 受托责任观重在委托者报告受托者的受托管理情况 主要是从企业内部来谈的 而决策有用观是从企业会计信息的外部使用者来谈的 实际上 两者并不矛盾 都暗含了 会计信息观 即会计目标是提供信息 根据2006年 企业会计准则 财务报告的目标是向财务报告使用者 包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 可见 我国企业的会计目标倾向于两者的结合 41 二 会计的具体目标 会计的具体目标是由需要和可能两方面决定的 42 1 会计信息的使用者 需求者 与企业有直接利害关系的外部用户 与企业有间接利害关系的外部用户 了解企业的财务状况 偿债能力 盈利能力 投资者债权人 征税部门证券监督部门政府机构社会公众 企业内部各阶层的管理人员 外部用户 内部用户 借助会计信息作出筹资 投资 营销 工资奖励 股利分配等方面的决策 43 2 会计信息使用者需要什么样的会计信息 会计信息的使用目的不同 需要的会计信息的侧重点也不同 44 企业外部使用者对会计信息的需求及决策 45 46 企业内部使用者对会计信息的需求及决策 47 3 会计能提供的信息 会计向信息使用者定期提供共同需要的通用会计信息 1 关于一个企业特定时点的财务状况的信息 2 关于一个企业特定会计期间的经营成果的信息 3 关于一个企业现金流入 流出以及一个企业特定会计期间现金净流量的信息 4 关于一个企业特定会计期间资本变动情况的信息 48 4 会计如何提供这些信息 49 会计信息系统提供会计信息的主要方式 会计报表资产负债表 提供一个企业特定时点的财务状况信息利润表 提供一个企业特定会计期间收入 成本费用及经营成果信息现金流量表 提供一个现金流入流出数量以及一个企业特定会计期间现金净流量信息所有者权益变动表 提供一个企业特定会计期间所有者权益增减变动的信息 49 第五节会计核算的基本前提和会计信息质量要求 一 会计核算的基本前提二 会计信息质量要求三 社会环境与会计核算基本前提和会计信息质量要求的关系 50 一 会计核算的基本前提和基础 会计核算的前提条件也称会计假设 是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量 对会计核算的范围 内容 基本程序和方法所作的限定 会计基础是指会计对收入与费用的确认所采用的原则与方法 51 一 会计核算的基本前提与基础 一 会计主体 二 持续经营 三 会计分期 四 货币计量 五 权责发生制 会计基础 四大假设 指就目前对实践认识的水平来看 人们又无法或不能证明它 因此 只能将其界定为假设 52 五 权责发生制与收付实现制 收付实现制 是与权责发生制相对应的一种会计基础 它是以现金收到或付出为标准 来记录收入的实现或费用的发生 就是说按收付日期确定其归属期 凡属本期收到的收入和支出的费用 不管其是否应归属本期 都作为本期的收入和费用 凡本期未收到的收入和没有支付的费用 即使应归属本期收入和费用 也不应作为本期的收入和费用 53 权责发生制与收付实现制的主要区别 54 现款销售货物收到价款200000元 赊销货物应收货款50000元 预收产品货款100000元 存入银行 用银行存款支付本月办公用水电费5000元 月底计算出本月应交的税费1500元 例 柳林公司本年3月份发生以下部分业务 用两种记账基础来确认其收入和费用 业务1 业务2 业务3 业务4 业务5 200000 200000 50000 不确认 不确认 100000 5000 5000 1500 不确认 243500 295000 利润 55 二 会计信息质量特征 会计信息质量特征指的是会计信息应达到的质量标准 直接体现了信息用户对会计信息的质量要求 表明了什么是有用的信息 2006年2月颁布的 企业会计准则 基本准则 中提出了8个会计信息质量要求 包括 56 二 会计信息质量特征 1 客观性原则2 可比性原则3 相关性原则4 及时性原则5 明晰性原则6 谨慎性原则7 重要性原则8 实质重于形式原则 57 第六节会计确认与计量 一 会计确认1 含义会计确认是指将某一项目作为资产 负债 收入 费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程 2 确认条件 1 与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业 2 与该项目有关的经济利益能够可靠地计量 58 二 会计计量 1 概念会计计量是会计人员采用一定的计量模式 对符合会计要素定义的项目所作的货币量化 并产生以货币定量信息为主的一种会计行为 2 内容资产计量 了解企业的财务状况 收益计量 确定企业的经营成果 3 计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值 历史成本又称实际成本 是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物 重置成本又称现行成本 是指按照当前市场条件 重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额 在实务中 重置成本多应用于盘盈固定资产的计量 可变现净值 是指在正常生产经营过程中 以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 可变现净值通常应用于存货的期末计价 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 是考虑货币时间价值的一种计量属性 现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定 公允价值 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中 出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 59 4 计量属性的选择 对五种计量属性进行最优选择 会因为其各自的利弊而难于进行 我国 企业会计准则 基本准则 第四十三条规定 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 即我国会计准则要求在可靠性的前提下采用多种计量属性模式 60 在上市公司的实际操作中 曾出现同一IPO限售股会计处理却不同的案例 如对所持招商轮船限售流通股 中海发展半年报将其划为交易性金融资产 以公允价值计量 中集集团半年报将其分类为可供出售金融资产 并相应确认可供出售金融资产公允价值变动净额 计入资本公积 深圳华强半年报则是将其确认为长期股权投资 并采用成本法核算 现在看来 只有中集集团的做法才是合规的 中国证监会有关人士指出 对IPO限售股的会计处理仍以对被投资单位是否具有重大影响为界线 重大影响以下的 在初次认定时作为长期股权投资采用成本法核算 在股票挂牌上市之日转为可供出售金融资产核算 采用公允价值计量 61 第一章完 课程论文 62 第一章课程小论文 1 目前美国财务会计准则委员会 FASB 和国际会计准则委员会 IASC 对会计信息质量特征的规范与我国尚有不同 请查询相关资料 比较这一差别 并探讨应如何构建适应我国市场经济发展需要的会计信息质量特征体系 2 相关性和可靠性同为会计信息质量特征 有用的信息要可靠 要相关 这早已成为信息使用者和信息提供者的共识 在某种情况下 有的信息相关性很好 但可靠性较差 有的信息可靠性较好 但相关性较差 相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性 但又必须统一于信息的有用性原则之下 理论界对此观点众多 有学者认为可靠性优于相关性 也有专家主张 在一定意义上 会计信息并无绝对的真实性可言 请你谈谈对相关性和可靠性之间关系的理解 并对相关性和可靠性两难选择问题的解决提出你的看法 63 企业会计准则 会计准则体系及构成会计准则分基本准则和具体准则基本准则 是对会计核算的一般要求和会计核算的主要方面作出的原则性规定 1993年颁布 2006年2月15日颁布修订后的基本准则 具体准则 是在基本准则的指导下对会计事项确认计量 记录 报告的具体要求作出规定 我国从1997年5月开始已经陆续颁布实施了16个具体准则 2006年2月15日颁布了22个具体会计准则和修订后的16个具体准则 共38个 64 企业会计准则体系一览 企业会计准则 基本准则企业会计准则第1号 存货企业会计准则第2号 长期股权投资企业会计准则第3号 投资性房地产企业会计准则第4号 固定资产企业会计准则第5号 生物资产企业会计准则第6号 无形资产企业会计准则第7号 非货币性资产交换企业会计准则第8号 资产减值企业会计准则第9号 职工薪酬企业会计准则第10号 企业年金基金 65 企业会计准则第11号 股份支付企业会计准则第12号 债务重组企业会计准则第13号 或有事项企业会计准则第14号 收入企业会计准则第15号 建造合同企业会计准则第16号 政府补助企业会计准则第17号 借款费用企业会计准则第18号 所得税企业会计准则第19号 外币折算企业会计准则第20号 企业合并 66 企业会计准则第21号 租赁企业会计准则第22号 金融工具确认和计量企业会计准则第23号 金融资产转移企业会计准则第24号 套期保值企业会计准则第25号 原保险合同企业会计准则第26号 再保险合同企业会计准则第27号 石油天然气开采企业会计准则第28号 会计政策 会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号 资产负债表日后事项企业会计准则第30号 财务报表列报 67 企业会计准则第31号 现金流量表企业会计准则第32号 中期财务报告企业会计准则第33号 合并财务报表企业会计准则第34号 每股收益企业会计准则第35号 分部报告企业会计准则第36号 关联方披露企业会计准则第37号 金融工具列报企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 返回 68 1 管理工具论 1 背景会计工具论学派曾一度流行于五六十年代后苏联 东欧社会主义国家和中国 现在已为大多数会计学者所抛弃 2 观点前苏联教科书定义 会计核算是对国民经济统一体的各个环节的活动进行监督和领导的最重要的工具 3 评价会计工具论学派认为会计的本质是经济核算或经济管理的工具 把会计的功能视作被动的反映 从而降低了会计对经济活动能动的反映和控制职能 使会计工作长期处于记帐 算帐 报帐循环的阶段 而削弱了会计的预测 分析 决策职能 可以说它反映了经济不发达 科学技术水平较低的时代人们对会计的的认识水平 随着现代经济的发展及科学技术水平的不断提高 这种认识被淘汰是必然的 69 2 艺术论 1 背景会计艺术论学派因把会计视作一种艺术而得名 该学派的观点在西方流行时间较长 曾为广大会计学者和会计实务界人士所接受 但现在已不多见 2 观点之所以说会计是一门 艺术 是因为会计人员在进行会计工作时具有一些的艺术特性 众所周知 艺术有一部分属客观规律 是自然科学 但艺术里有很大一部分必须由艺术家以个人的技巧和经验加以表现出来 对会计来说 它的艺术 特性 就在于强调会计人员运用自己对会计规律的理解和认识 在解决特定的问题时所体现出来的那种创造性的技巧和能力 虽然会计这门学科里 有的内容可用数学公式或逻辑法则表现出来 但是在对会计信息进行记录 加工 组合以及编辑之类活动中人为因素影响则太大太多 在公认会计原则的允许范围内 最后获得的会计信息在很大程度上取决于会计师个人的偏好 亦即不同的会计师 在确定同一个目标时 可能因对会计方法的选择不同而最后得出不同的结果 从这个意义上说 会计是一种 艺术 Art 3 评价强调了会计活动中会计师职业判断的作用 有利于对会计信息近似性的理解 但科学性较差 已不多见 70 3 应用技术论 1 背景美国会计师协会在其章程中对会计的定义 2 观点会计是一种以货币为计量单位 系统而有效地记录 分类和汇总仅限于财务性质方面的交易和事项的过程 以及解释其结果的一种应用技术 71 4 管理活动论 1 背景西方古典管理理论的代表人物法约尔就把会计活动列为经营的六种职能活动之一 他认为公司的经营与管理活动是两个不同的概念 经营是由技术活动 营业活动 财务活动 安全活动 会计活动与管理活动六大部分有机组合而成 而其中的管理活动又包括计划 组织 指挥 协调 控制这五大要素 美国人卢瑟 吉利克则把会计管理列为管理的十种功能之一 在中国 会计管理活动论思想始于1980年杨纪琬 阎达五两教授在中国会计学会成立大会上的报告 2 观点 会计这一社会现象属于管理范畴 是人的一种管理活动 3 评价进步意义在于 其一 这个学派认定了现代会计是经济管理的重要组成部分 明确了它在国家经济管理与企业经营管理中的地位与作用 这一点奠定了中国会计改革的思想基础 其二 这个学派把对会计本质的揭示与对现代会计基本职能的认定结合起来加以表述 明确了会计的反映与监督 控制 职能 其三 这个学派明确了会计在管理中所起的作用是能动的 从而从根本上与 工具论 艺术论 区别开来 此外 他们认为会计的本质性含义与职能是处于变化之中的 强调对会计的认识与研究应破除 终极论 的观点 72 5 信息系统论 1 背景在二十世纪六 七十年代 由于信息科学和管理科学的发展 一些会计学家从对会计本质的认识为突破口 认为会计是一个经济信息系统 从而揭开了会计信息系统论学派的序幕 2 观点从一般意义上看 信息是指人们在生产和生活活动中与外部客观世界发生联系的介质的名称 所谓系统是指由若干个相互联系 相互作用的要素所构成的具有特色功能的有机整体 会计信息系统论学派认为以 信息系统 定义会计能揭示会计的本质和特征 3 评价从总的方面考察 会计信息系统论 较之 管理工具论 艺术论 的进步在于 一则 它迎合了时代潮流 引入 信息系统 这一科学概念 从人机结合方面突出了会计反映这一功能性作用 二则 它明确并强调了财务会计信息对于公司经营决策的有用性与必要性 并从服务方面突出了财务会计信息在公司经营决策中的作用 此外 这一学派以建立科学的会计信息系统的方面来认识会计方法改革的方位 使现代会计方法体系与电子计算机有机结合起来 会计信息系统论学派是当前世界会计学界影响深远的学术派别之一 是现代经济和科学飞跃发展的产物 73 一 早期会计 会计有着悠久的历史 据考证 反映经济业务的某些计算记录 最早可以追溯到希腊和罗马时代 到公元前1000年左右 世界上一些比较发达的国家就出现了专职会计 据 周礼 记载 我国古代的西周 前1046 前771 就出现了 会计 一词 并设有专门核算周王朝财赋收支的官职 司会 定期对宫廷的收入支出实行 岁计 月会 我国唐宋时期 出现了 四柱清册 通过 旧管 新收 开除 实在 的计算方法 分类汇总日常会计记录 检查会计记录的正确性 74 二 复式簿记 现代会计始于15世纪的复式簿记 复式簿记的诞生标志着现代会计的开始 复式簿记诞生在地中海沿岸 1 11世纪 阿拉伯数字取代罗马文字 使记账变得清晰 2 11至13世纪 十字军东征战争使意大利沿海城市成为与东方贸易的联结中心 3 航海业的发展为海上贸易创造了条件 4 商业贸易对资本的需求推动了借贷活动和银行信用的发展 1494年意大利数学家 传教十卢卡 巴其阿勒 LucoPacioli 在 算术 几何与比例的概要 中 第一次系统论述了复式簿记 巴其阿勒被公认为 现代会计之父 这一时期 簿记的目的在于向业主提供有关资产 负债情况的信息 75 三 工业革命 从15世纪到18世纪是会计发展的停滞时期 随着经济中心从意大利向英 法等国转移 复式簿记也从意大利传播到整个欧洲 会计核算以内部管理为主要目的 直到19世纪后期 发生在西方国家的工业革命推动了生产技术的改进和工商活动的发展 促进了会计理论和会计实务的进步 工业制度的建立和设备的大量采用 提高了企业长期资产的比重 长期资产的成本化要求促进了系统折旧方法的产生 1854年苏格兰成立了世界上第一个皇家特许会计师协会 这一时期 会计的目的仍然以内部管理为主 会计的内容从商业活动业务为主转向工业业务为主 持续经营假设得以形成 历史成本会计计量模式得以建立 在会计实践中 不仅重视资产负债表 而且也重视损益表 76 四 会计分化 进入20世纪以后 企业经营环境发生了深刻变化 经济的迅速发展促进了会计理论和会计实务的深刻变革 从20世纪20年代起 会计分化为财务会计和管理会计 标志着会计进入了成熟时期 1 20世纪20 30年代 西方国家发生了空前的经济危机 税收会计和政府会计得以形成 2 70年代以后 西方国家出现了持续高涨的通货膨胀 形成了通货膨胀会计 3 企业与社会的关系发生了重要变化 出现了社会责任会计 4 随着跨国经营和国际贸易的发展 国际会计迅速发展起来 77 五 信息技术 20世纪80年代以后 随着系统论 信息论和控制论的出现 人们对会计本质有了更全面 更深刻的认识 现代会计学家一般将会计看成是一个信息系统 会计系统出现了一些新特点 1 会计数据载体从纸张转向磁介质和光介质 2 会计数据处理工具从草稿纸 算盘转向计算机 3 会计信息输入输出的方式从低速单向传递变为适时双向交流 到联网 EDI电子数据交换 使每个人都具有相同的获得信息的条件 78 六 中国会计与国际趋同 近代以来 我国会计经历的三次大变革 第一次变革 19世纪末20世纪初 西方借贷记账法传入我国 中式会计与西式会计并存 第二次变革 新中国成立后 建国初期 财政部设置了主管全国会计事务的机构 会计制度司 全面引进了前苏联的会计模式 建立了适应计划经济体制的会计制度 第三次变革 改革开放后 我国开始引进西方的会计理论与方法对计划经济会计模式进行改革 79 1985年1月21日 第六届全国人大常委会第九次会议审议通过了 会计法 会计法 的颁布和实施对于加强会计工作起到了重要作用 1993年12月29日 第八届全国人大常委会第五次会议对 会计法 进行了部分修改 1999年10月31日 第九届全国人大常委会第十二次会议再次审议通过了新修改的 会计法 并于2000年7月1日起施行 1992 1993年 我国对财务会计制度进行了重大改革 这场改革被誉为 会计风暴 其间 财政部先后颁布了 企业会计准则 企业财务通则 以及分行业的财务会计制度 建立了资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六大会计要素 80 1997年发布了第一个具体会计准则 关联方关系及其交易的披露 此后双陆续发布了收入 投资等具体会计准则 具体会计准则的建设是一个浩大的系统工程 还需要一个较长的时期才能完成 财政部于2000年12月29日发布了 企业会计制度 2006年2月财政部召开了新闻发布会 指出我国上市公司将于07年1月1日起实行新的会计准则 2006年2月财政部颁布新的企业会计准则体系 标志着我国会计已进入了与国际趋同的新的历史发展时期 会计的产生与发展 是与社会 经济 管理 科技 文化等密切相关的 是和国家 企业 家庭 个人紧密相连的 81 郭道扬 会计史教程 1999 一部会计发展史表明 自有天下之经济 便有天下之会计 经济世界有多大 会计世界便有多大 一部会计史还表明 自从有了国家 国家便离不开会计 会计工作牵系着国家之兴衰 政权之安危 自从有了企业 企业便离不开会计 会计事关企业经济之起落 经营之成败 乃至企业的发展规模与速度 自从一夫一妻制家庭的建立 家计便成为治家理财之重要组成部分 返回 82 现代会计学 按照应用部门 行业 划分 按照研究内容划分 五 现代会计学科体系 会计学基础财务会计学成本会计学管理会计学审计学 工业会计学农业会计学商业会计学服务业会计学金融业会计学基本建设会计学交通运输会计学预算 政府 会计学 返回 83 二 持续经营 1 基本涵义指企业的存在是没有时间限制的 可以持续它的经营活动 2 意义持续经营是对会计核算时间无限性的规定 会计核算遵循这一假设 能够合理解决企业资产与负债的计量 费用与成本的分配以及收益的确定问题 3 注意在市场经济条件下 由于风险和不确定性的存在 企业破产或清算时有发生 只要存在足够的 反证 就应该放弃持续经营假设 而改用其他的核算基础 时间无限性的规定 84 三 会计分期 1 基本涵义是将企业传流不息的经营活动划分为若干个相等的区间 在连续反映的基础上 分期进行会计核算 编制会计报表 定期反映企业某一期间的经营活动和成果 2 意义是对会计核算时间有限性的规定 企业遵循这一假设 有利于分期进行会计核算 编制会计报表 有利于采用特殊的会计程序和方法 划清各个会计期间的经营业绩和经济责任 3 注意会计期间假设以及由此所确定的按各个会计期间确认收益的会计方法 具有较强的主观色彩 因而受到了某些会计学家的批评 但是 没有分期假设 财务会计将是不可想象的 时间有限性的规定 85 4 影响 会计期间 本期与非本期的区别 权责发生制收付实现制 产生了 核算基础 使不同类型的会计主体有了记账基础 出现了应收 应付 递延等会计处理方法 三 会计分期假设 时间有限性的规定 86 三 会计分期假设 时间有限性的规定 5 会计分期产生的问题 1 对某项经济业务需要运用判断 加以估计 会计人员的职业判断 2 一家企业在短期内各项资产和权益的变动与现金的收入和支出是不相一致的 出现了两种不同的会计基础 权责发生制 收付实现制 87 四 货币计量 1 基本涵义指以货币作为计量尺度 要求会计核算必须确定一种货币作为记账本位币 货币计量假设还附带有一个币值不变假设 2 意义会计核算遵循这一假设 有利于以货币为综合计量单位来计量 记录企业的经济活动并报告其结果 使有关企业的经济活动情况予以数量化和综合化 从而使决策者占有更充分的会计信息 3 注意在现实中 通货膨胀和通货紧缩都可能降低或提高货币的购买力 对币值产生影响 从而使单位货币所包含的价值量随着现行价格的波动而变化 这时 货币不变假设的缺陷就暴露出来 资产不能反映其真实价值 影响了会计信息的质量 对记账货币的假设 88 五 权责发生制 1 基本涵义会计核算应该以权利责任的发生来决定收入费用的归属期间 以收入是否实现 费用是否发生为标准 来确认各个会计期间的收入和费用 2 意义遵循权责发生制 就能正确合理地确定各个会计期间的收入和费用 进而正确确定各个会计期间的损益 3 注意凡是在本会计期间已经实现的收入 不论是否收到款项 都应作为本会计期间的收入入帐 凡是在本会计期间发生的费用 不论是否付出款项 都应作为本会计期间的费用入帐 换言之 凡是不属于本会计期间的收入 即使收到款项 也不应作为本会计期间的收入入账 凡是不属于本会计期间的费用 即使付出款项 也不应作为本会计期间的费用入账 关于收付实现制 返回 89 1 资金进入企业 资金占用 资金来源 现金 银行存款 材料 固定资产 无形资产 资产 负债 债权人的要求权 所有者权益 所有者的要求权 结论 资金进入企业 具体表现为企业资产 负债 所有者权益的变化 90 2 资金的循环和周转 结论 在循环周转过程中 一方面资金存在形态要发生变化 资金在经过一定过程中要发生增值 这一系列变化 都表现在收入 费用 利润的变化上 货币资金 材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 货币资金 固定资产固定资金 供应过程 生产过程 销售过程 工资及其它费用 91 3 资金退出企业 交纳税金分派盈利偿还借款 返回 92 1 资产 什么是资产 资产的内容 按照流动性分类 长期投资固定资产无形资产其他资产 流动资产 非流动资产 返回 93 什么是资产 资产是指过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 1 资产是由过去的交易 事项形成的 2 资产是企业拥有或者控制的资源 3 资产能够以货币计量 4 资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益 资产分为流动资产和非流动资产两大类 94 资产的确认满足资产定义的同时 应同时满足以下条件 才可确认为资产 在资产负债表内列示 a 与该项目有关的经济利益已很可能流入企业 b 该项目的成本或价值能够可靠的计量 特别指出 仅符合资产定义但不符合资产的确认条件的项目 在附注中作相关披露 如 或者资产 在很可能导致经济利益流入企业时 可以在附注中披露 95 1 流动资产 流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 包括 货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货 96 货币资金 指企业中处于货币形态的资金 包括 现金 国际上 不同国家对现金的界定是不同的 西方会计中 现金包括存在现金 银行存款 以及其它符合现金定义的票证 如支票 本票 汇票等 我国会计上所说的现金 是指企业出纳员掌管的货币 银行存款 企业存入银行和其他金融机构的各种存款 其他货币资金 指除现金和银行存款之外的货币资金 主要包括 97 交易性金融资产 以交易为目的所持有的股票 债券有价证券投资 及其他投资等 98 应收及预付款项 应收账款 指企业在正常经营活动中 由于销售商品 产品或提供劳务 而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 包括带垫的运杂费 应收票据 指企业持有的 尚未到期兑现的商业汇票 预付账款 企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款 其他应收款 指除应收账款 应收票据和预付账款以外 应收 暂付其他单位和个人的各种款项 它一般是企业因发生非购销活动而获得的债权 在核算上应与购销活动引起的债权区分开来 主要包括备用金 各种赔款 存出保证金 应收股利用及应用职工收取的各种垫付款项等 99 存货 指企业在生产经营过程中持有以备出售 或者仍然处在生产过程 或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等 包括各类材料 商品 在产品 产成品等 100 2 长期投资 长期投资是指除短期投资以外的投资 包括持有时间准备超过1年 不含1年 的各种股权性质的投资 不能变现或不准备随时变现的债券 其他债权投资和其他长期投资 具体分为 长期股权投资持有至到期投资 长期债券债券 可供出售金融资产等其他长期投资 101 3 固定资产 固定资产指使用期限较长 单位价值较高并且在使用过程中保持原有实物形态的资产 包括房屋及建筑物 机器设备和运输设备等 102 4 无形资产 无形资产指企业为生产商品或者提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 包括专利权 商标权 土地使用权 非专利技术等 103 5 其他资产 其他资产指除流动资产 长期投资 固定资产 无形资产等资产以外的长期资产 主要包括银行冻结存款 诉讼中的财产和临时设施等 104 2 负债 什么是负债 负债的内容 按照偿还期限的长短 流动性 分类 流动负债非流动负债 105 什么是负债 负债是指过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现实义务 1 负债是由于过去的交易或事项形成的现在已经承担的义务 2 负债能够以货币进行计量 3 负债需要以企业的资产或劳务进行清偿 负债分为流动负债和非流动负债 106 负债的确认 满足负债定义的同时 应同时满足以下条件 才能列入资产负债表 a 与该项目有关的经济利益已很可能流出企业 b 未来经济利益的流出能够可靠的计量 特别指出 符合负债定义 但不符合负债确认条件的项目 不应列入资产负债表 作为或有负债 按规定在附注中披露 107 1 流动负债 流动负债是指将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 包括 短期借款短期债券应付及预收款项应付职工薪酬应交税金应付股利 返回 108 短期借款 指企业借入的期限在1年以内的各种借款 109 短期债券 指企业为筹措资金而发行的期限在1年以内的各种债券 110 应付及预收款项 应付账款 指因购买材料 商品或接受劳务等而应付给供应单位的款项 应付票据 指在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的需清偿的票据 预收账款 指企业预先向客户收取的款项 而于将来以提供商品 劳务进行清偿 其他应付款 如存入保证金 111 应付职工薪酬 是企业对职工的一种负债 它是根据职工的劳动数量和质量支付给职工的劳动报酬 112 应交税金 企业在一定时期内取得的收入和实现的利润 或者发生其他应税业务 要按税法的有关规定向国家缴税 这些应交的各种税金 在未交之前暂时停留在企业 形成一项负债 含应交流转税如消费税 增值税 营业税等及所得税等 113 应付股利 指企业分配给投资人的股利 在实际支付之前所形成的负债 该笔负债在股利公告日形成 在股利发放日清偿 114 2 非流动负债 非流动负债是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债 包括 指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种款项 指企业发行债券而形成的债务 指除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项 主要有 应付引进设备款和融资租入固定资产应付款 长期借款 应付债券 长期应付款 115 3 所有者权益 什么是所有者权益 所有者权益的内容 实收资本或股本资本公积盈余公积未分配利润 116 什么是所有者权益 所有者权益是指在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益的来源有 所有者投入的资本 直接计入所的者权益的利得和利失 留存收益等 引进了利得和损失的概念 117 3 所有者权益 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 118 3 所有者权益 应该注意的是 利得和损失有两个去向即 作为资本公积直接反映在资产负债表中与作为非经常损益反映在利润表中 直接计入当期利润的利得和损失 主要是指营业外收入或支出 如处置固定资产收益或损失 直接计入所有者权益的利得和损失 主要是指可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积 119 3 所有者权益 所有者权益金额取决于资产和负债的计量 即 所有者权益 资产 负债 120 1 实收资本或股本 实收资本是企业收到投资者按照企业章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本或股本 121 2 资本公积 资本公积指不能在形成时立即作为实收资本或股本确认的资本形态 包括 资本 或股本 溢价直接计入所有者权益的利得与损失其他转入 122 3 盈余公积 盈余公积指从税后利润中计提形成的 用于企业生产发展和企业以丰补歉的后备资本来源 盈余公积可以用来弥补企业以前年度亏损 也可以转增资本 123 4 未分配利润 未分配利润是净利润扣除提取的盈余公积 分配给投资者利润后的余额 它是企业当年待分配的利润或留于以后年度分配的利润 124 4 收入 什么是收入 广义收入的内容 狭义收入的内容 营业收入 投资收益 营业外收入 基本业务收入 主营业务收入 其他业务收入 说明 我国现行会计制度中的收入要素只是基本业务收入 主营业务收入 其他业务收入 即仅指狭义收入 125 什么是收入 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括主营业务收入和其他业务收入 1 是从企业的日常活动中产生的 而不是偶发的交易或事项中产生的 2 收入能引起企业所有者权益的增加 3 收入只包括本企业经济利益的流入 而不包括为第三方或客户代收的款项 收入的确认 只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 收入与利得的比较 收入是日常活动形成的 利得是非日常活动形成的 返回 126 营业收入 营业收入是通过企业经营活动取得的收入 1 基本业务收入 主营业务收入 指出售商品或提供劳务而取得的收入 如 制造业企业的产品销售收入商业企业的商品销售收入服务行业的服务费收入施工企业的工程价款结算收入 2 其他业务收入指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的收入 如 材料销售收入无形资产转让使用权收入固定资产出租收入包装物出租收入 127 投资收益 投资收益是企业对外投资所取得的收益 包括 股票投资的股利 债券投资的利息 其他投资分得的利润 投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额 按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额 128 营业外收入 利得 营业外收入指与企业生产经营活动无直接关系的各种收入 包括 处理固定资产净收益转让无形资产所有权净收益罚款收入确实无法支付的应付款项 129 5 费用 什么是费用 为生产产品所发生的费用 即产品成本 为取得营业收入而发生的费用和支出投资损失营业外支出 广义费用的内容 狭义费用的内容即为取得营业收入而发生的费用和支出 说明 我国现行会计制度中的费用仅指狭义费用 130 什么是费用 费用是指企业在日常活动发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 1 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出 2 费用的发生代表企业在一定会计期间内经济利益的减少 具体表现为资产的减少 或负债的增加 或二者兼而有之 3 费用会导致企业所有者权益的减少 131 费用确认的条件 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 费用与损失的比较 费用是日常活动出发生的 损失是非日常活动中发生的 132 特别应该注意的是 利得和损失有两个去向 1 作为所有者权益直接反映在资产负债表中 2 作为非经常性损益反映在利润表中 直接计入所有者权益的利得和损失 主要是指计入资本公积 如 可供出售金融资产公