第五章--短期经营决策分析PPT课件.ppt

第五章短期经营决策分析 第一节决策分析概述第二节短期经营决策分析的常用方法第三节生产决策分析第四节定价决策分析第五节存货决策分析 第一节决策分析概述 一 决策的意义 对未来实践方向 目标 原则和方法作出决定 不是瞬间行为 遵循原则 二 决策应遵循原则 合法性原则 责任性原则 民主性原则 相对合理性原则 效益性原则 科学性原则 第一节决策分析概述 三 决策的分类 按决策时间长短划分 短期经营决策 长期投资决策 按决策内容所处的条件划分 确定型决策 风险型决策 非确定型决策 按解决问题经验的成熟程度划分 程序性决策 非程序性决策 第一节决策分析概述 四 决策的程序 一 调查研究经营形势和环境1 把握有利条件 不利因素和面临的问题 2 分析本企业的优势和劣势 为决策提供可靠的情报资料 二 确定决策问题和目标 三 探索和制定各种可行方案 四 方案的评价和选择1 对每个可行方案的经济论证 评价2 对执行中可能出现的问题进行分析3 择优 五 决策的实施与反馈 五 决策需考虑的一些成本概念 一 机会成本机会成本 是决策分析中 从各备选方案中选取一个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益 机会成本是一种无形的预计成本 在财务会计账册中查不到 但又与决策相关不可省略的成本 例 某企业所需零部件A既可自制 也可外购 自制成本为1300 外购价格为1700 假定其他因素忽略不计 显然零部件以自制为宜 但现在假定用于生产零部件A的厂房设备可以出租 租金400元 此时 就必须将租金400元看作是自制零部件A的机会成本 第一节决策分析概述 第一节决策分析概述 二 差量成本广义的差量成本 是指一个备选方案的预期成本与另一个备选方案的预期成本之间的差异数 狭义的差量成本 是指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差别 三 边际成本边际成本 是指当产量变动 增加或减少 一个单位所引起的生产总成本的变动数额 边际成本与平均成本的关系 当平均成本同边际成本相等时 平均成本为最低 或者说 边际成本线同平均成本线相交于平均成本线的最低点处 边际成本与边际收入的关系 当边际收入和边际成本相等时 即边际利润等于零时 企业能实现最多的利润 第一节决策分析概述 四 付现成本付现成本 是指那些由于现在或将来的某项决策而引起的需要动用现金支付的成本 企业在短期经营决策中 如果遇到货币资金比较拮据 而市场筹措资金又比较困难时 则决策时对 付现成本 的考虑应比对 总成本 的考虑更为重视 并应选择 付现成本 最小的方案来代替 总成本 最低的方案 付现成本可能是变动成本 也可能是固定成本 第一节决策分析概述 五 沉没成本广义的沉没成本 是指过去发生的 不是目前决策者所能改变的成本 狭义的沉没成本 是指过去发生的 在一定情况下无法补偿的成本 例 某公司过去购置的一台机床 原价为24000元 历年来的累计折旧为8000元 由于科技进步 目前该机床已过时 公司准备将其处理 此时 该机床的账面价值为16000元 折价10000元 广义 原价24000元狭义 6000元 16000 10000 第一节决策分析概述 六 重置成本重置成本 是指以目前的市场价格 取得相同的现有资产所需付出的成本 也称 现时成本 或 现行成本 例 某企业拟出售设备一台 出售价格为3000元 设备的账面价值为2500元 而如果目前购入相同的设备需支付3500元 此时 出售事实上亏损500元 第一节决策分析概述 第一节决策分析概述 七 专属成本和共同成本专属成本 是指可以明确归属于企业某种产品 或企业设置的某个部门而发生的固定成本 如 专门生产某种产品的专用设备折旧费 保险费 租入设备的租金成本等 共同成本 是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的 应由这些产品或部门共同负担的成本 如 行政管理人员的工资和厂房的取暖费 照明费 八 可避免成本与不可避免成本可避免成本 是指由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本 如 广告费 职工培训费 管理人员奖金不可避免成本 是指为进行企业经营而必须负担的 不能改变的最低限度的固定成本 如 厂房设备的折旧费 管理人员的薪金 第一节决策分析概述 九 相关成本与无关成本相关成本 是指与决策有关联的成本 即进行决策分析时 必须认真加以考虑的各种形式的未来成本 如 付现成本 重置成本 边际成本 差量成本 机会成本 可避免成本等 无关成本 是指过去已经发生 或虽未发生但对未来决策没有影响的成本 即在决策分析时 可予舍弃 无需加以考虑的成本 如 沉没成本 历史成本等 另外 在各备选方案中项目相同 全额相等的未来成本 也属于无关成本 第一节决策分析概述 第二节短期经营决策分析的常用方法 本节将介绍生产决策分析的常用方法 贡献毛益分析法 差别分析法 相关成本分析法和成本平衡点分析法 一 贡献毛益分析法 例6 1 假设某企业拟利用现有剩余生产能力生产甲产品或乙产品 甲产品单价20元 单位变动成本10元 乙产品单价10元 单位变动成本4元 该企业现有剩余生产能力1000台时 生产一件甲产品需耗8台时 生产一件乙产品需耗4台时 首先 根据表6 1来比较两个方案的优劣 第二节短期经营决策分析的常用方法 第二节短期经营决策分析的常用方法 二 差别分析法其分析的基本公式为 差别损益 差别收入 差别成本 例6 2 以前面贡献毛益分析法所举的例题为基础 采用差别分析法进行决策分析 现编制差别分析表 见表6 3 第二节短期经营决策分析的常用方法 三 相关成本分析法 例6 3 某企业生产需要一种A零件 年需用量500件 可以由本企业生产 也可以外购 如果由本企业生产 单位变动成本26元 而且需购买一台专用设备 每年发生专属固定成本2000元 如果外购 外购单价35元 要求进行决策分析 具体分析见表6 4 第二节短期经营决策分析的常用方法 四 成本平衡点分析法成本平衡点业务量的计算公式如下 例6 4 假设某企业只生产一种产品 现有两种设备可供选择 一种是采用传统的机械化设备 每年的专属固定成本20000元 单位变动成本12元 另一种是采用先进的自动化设备 每年的专属固定成本30000元 单位变动成本7元 要求进行决策分析 首先 计算成本平衡点 第二节短期经营决策分析的常用方法 然后 根据两个方案的数据作图 见图6 1 第三节生产决策分析 一 新产品开发的品种决策分析 一 不追加专属成本时的决策分析 例6 5 某企业现有年剩余生产能力2000台时 可用来生产A产品或B产品 此剩余生产能力的年固定资产折旧费为80000元 其它预测资料如表6 5所示 要求进行决策分析 第三节生产决策分析 第三节生产决策分析 例6 6 某企业现有一部分剩余生产能力 现有甲 乙两种产品可供选择 预测资料如表6 7所示 要求分析应生产甲产品还是乙产品 第三节生产决策分析 第三节生产决策分析 二 追加专属成本时的决策分析 例6 7 某企业有一条闲置的生产线 按最初的投资额计算每年应发生的折旧额为28000元 现有甲 乙两种产品可供选择生产 预测有关资料如表6 9所示 要求分析应生产哪种产品 第三节生产决策分析 第三节生产决策分析 二 亏损产品的决策分析 一 生产能力无法转移时 亏损产品是否停产的决策 例6 8 某公司产销甲 乙 丙三种产品 其中甲 乙两种产品盈利 丙产品亏损 有关资料见表6 12 要求分析评价丙产品应否停产 假定丙产品停产后生产能力无法转移 2020 3 19 27 第三节生产决策分析 根据资料可以知道 丙产品亏损500万元 为正确决策 必须首先计算丙产品的贡献毛益 丙产品贡献毛益 4000 900 800 700 600 1000 万元 第三节生产决策分析 二 生产能力可以转移时 亏损产品是否停产的决策分析 例6 9 依 例6 8 资料 假设生产丙产品的设备可以转产丁产品 也可以将此设备出租 如出租每年可获租金800万元 如转产丁产品具体资料见表6 13 要求对三个方案进行决策分析 计算丁产品贡献毛益如下 丁产品贡献毛益 5000 2800 900 1300 万元 第三节生产决策分析 三 特殊价格追加订货的决策分析 例6 10 某企业原来生产甲产品 年生产能力10000件 每年有35 的剩余生产能力 正常销售单价68元 有关成本数据见表6 14 要求就以下各不相关情况作出应否接受特殊价格追加订货的决策分析 第三节生产决策分析 第三节生产决策分析 第三节生产决策分析 四 产品加工程度的决策分析 例6 11 某公司每年生产A半成品5000件 A半成品单位变动成本4元 固定成本11000元 销售单价9元 如果把A半成品进一步深加工为A产成品 销售单价可提高到14元 但需追加单位变动成本2元 追加固定成本16000元 若不进一步加工 可将投资固定成本的资金购买债券 每年可获债券利息2400元 要求作出A半成品直接出售或深加工的决策分析 采用差别分析法决策分析 见表6 18 第三节生产决策分析 第三节生产决策分析 例6 12 某炼油厂从原油中提炼出的煤油 既可以直接出售 也可以通过进一步裂化加工为汽油和柴油后再行出售 煤油经过裂化加工的收得率是 汽油80 柴油15 自然损耗率为5 每吨煤油进一步深加工增加的变动成本为800元 该厂现有煤油400吨 进一步加工需增加固定成本15000元 每吨煤油的售价1700元 每吨汽油的售价3200元 每吨柴油的售价2200元 要求作出直接出售或进一步加工的决策分析 如果对400吨煤油进一步深加工 可获得汽油320吨 400 80 柴油60吨 400 15 损耗20吨 400 5 下面采用差别分析法进行决策分析 具体计算见表6 19 差别损益141000元 表明深加工比直接出售可多获利润141000元 所以应把煤油深加工后再出售 第三节生产决策分析 五 零部件自制或外购的决策分析 第三节生产决策分析 例6 13 某企业年需要A零件1000件 可以自制也可以外购 外购单价20元 每件运费1元 外购一次的差旅费2000元 每年采购两次 自制的单位产品成本22元 自制每月需要增加专属固定成本300元 如果外购 生产A零件的设备可以出租 每年可获租金3000元 自制A零件的单位产品成本构成资料见表6 20 要求作出A零件自制或外购的决策分析 第三节生产决策分析 例6 14 某企业需要一种B零件 既可以自制 也可以外购 外购单价 含运费 50元 外购的每年固定采购费用20000元 自制的单位变动成本38元 自制每年需追加专属固定成本44000元 要求分析B零件在什么条件下应自制 在什么条件下应外购 第三节生产决策分析 由于B零件的需用量是不确定的 所以只能采用成本平衡点分析法 第三节生产决策分析 六 生产工艺技术方案的决策分析 例6 15 某企业每年生产B产品700件 有甲 乙 丙三种设备可供选择使用 有关资料见表6 22 要求作出选择何种设备生产B产品的决策分析 第三节生产决策分析 生产B产品的年产量是确定的 所以可采用相关成本分析法进行决策分析 计算如下 使用甲设备的年相关成本 40000 700 120 124000 元 使用乙设备的年相关成本 28000 700 190 161000 元 使用丙设备的年相关成本 32000 700 165 147500 元 使用甲设备生产的成本最低 所以应选择甲设备生产B产品 第三节生产决策分析 例6 16 某企业有两套闲置设备 甲设备每年折旧费18000元 乙设备每年折旧费14000元 现在准备生产C产品 用甲设备生产一次性改装30000元 用乙设备生产一次性改装费21000元 用甲设备生产C产品的单位变动成本47元 用乙设备生产C产品的单位变动成本65元 要求分析该企业在什么情况下应选择甲设备 在什么情况下应选择乙设备 由于C产品的年生产量并没有确定 决策分析只能采用成本平衡点法 需要指出的是 甲 乙设备的折旧费均属于沉没成本 与决策无关 在决策时不应考虑 第三节生产决策分析 第四节定价决策分析 一 定价决策分析方法 一 利润最大化定价法 例6 17 某企业生产的A产品准备投放市场 A产品单位变动成本20元 该企业现时年最大生产能力为6000件 年固定成本60000元 如果要把年最大生产能力扩大到10000件 每年将新增加固定成本20000元 预测的A产品在各种价格下的销售量资料如表6 23 为获取最大利润 A产品的销售价格应定为多少元 第四节定价决策分析 第四节定价决策分析 二 全部成本加成定价法销售价格的计算公式如下 销售价格 单位产品全部成本 单位目标利润额或 单位产品全部成本 1 成本加成率 例6 18 某企业拟采用全部成本加成法制定B产品的销售价格 B产品单位成本的有关资料如表6 25 要求计算B产品的销售价格 第四节定价决策分析 B产品销售价格 95 1 25 118 75 元 第四节定价决策分析 三 变动成本加成定价法变动成本加成定价法的计算公式是 销售价格 单位变动成本 单位贡献毛益或 例6 19 某企业生产的C产品在市场上严重饱和 C产品原来的市场售价为1700元 其他企业纷纷降价30 左右 该企业希望保住原有的市场份额 每件C产品的价格能有100元的贡献毛益就可以降价销售 C产品的单位成本数据如表6 26 要求采用变动成本加成法计算C产品的销售价格 第四节定价决策分析 C产品的单位变动成本 600 200 120 920 元 C产品的销售价格 920 100 1020 元 第四节定价决策分析 二 调价决策分析的方法 例6 20 某企业生产一种D产品 现在市场售价250元 可销售500件 D产品的单位变动成本130元 每年固定成本4