管好企业税收的七大工具学员版PPT课件.ppt

管好企业税收的七大工具 主讲叶建平 1 企业纳税管理的现状与背景 2 一 税务管理风险七大典型案例 3 二 企业税收管理现状 六无 六大管理缺失 六式 六种管理方式 4 六源 六大风险根源 5 三 最新税制改革进程对企业家个人财富和企业税收的影响1 新华网北京2010年2月26日电记者从正在举行的十一届全国人大常委会第十三次会议获悉 中国将采取四项措施 加快收入分配制度改革 努力增加农民收入加大对低收入群体的扶持力度稳步提高职工工资收入加强个人收入调节 按照 简税制 宽税基 低税率 严征管 的原则 进一步改革完善个人所得税制度 更好地体现合理调节收入分配的要求 强化税源监控等 6 2 个人所得税管理办法 国税发 2005 120号 2005年10月1日开始实行的 个人所得税管理办法 规定 我国将建立以下制度 个人收入档案管理制度 所有纳税人的个人信息 收入信息 纳税信息 代扣代缴明细账制度 扣缴个人所得税报告表 支付个人收入明细表 纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度 与社会各部门配合的协税制度 公安 检察 法院 工商 银行 文化体育 财政 劳动 房管 交通 审计 外汇 土地 证券 尽快研发应用统一的个人所得税管理信息系统 充分利用信息技术手段加强个人所得税管理 切实加强高收入者的重点管理 税源的源泉管理 全员全额管理 7 3 现状与背景对企业税收管理的新要求一是强化企业税收管理二是做好企业税收筹划 8 企业纳税管理工具一 税收资料库 9 一 企业税收资料库的建立与应用1 企业税收资料库 1 税收政策资料库示例税收政策收集的渠道税收政策归集的方法 2 税收案例资料库案例来源一 案例来源二 案例来源三 10 二 税收文件库的应用1 阅读文件的方法案例一 新企业所得税实施条例第九条企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 也不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 11 新条例第十八条企业所得税法第六条第 五 项所称利息收入 是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资 或者因他人占用本企业资金取得的收入 包括存款利息 贷款利息 债券利息 欠款利息等收入 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 新条例第十九条税法第六条第 六 项所称租金收入 是指企业提供固定资产 包装物和其他资产的使用权取得的收入 租金收入 应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 新条例第二十条税法第六条第 七 项所称特许权使用费收入 是指企业提供专利权 非专利技术 商标权 著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入 特许权使用费收入 应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 12 根据 实施条例 第十九条的规定 企业提供固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入 应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 其中 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根据 实施条例 第九条规定的收入与费用配比原则 出租人可对上述已确认的收入 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 出租方如为在我国境内设有机构场所 且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业 也按本条规定执行 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号 13 案例二 新办企业所得税管辖权的规定以2008年为基年 2008年底之前国家税务局 地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整 2009年起新增企业所得税纳税人中 应缴纳增值税的企业 其企业所得税由国家税务局管理 应缴纳营业税的企业 其企业所得税由地方税务局管理 2009年起新增企业 是指按照 财政部国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知 财税 2006 1号 及有关规定的新办企业认定标准成立的企业 国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知 国税发 2008 120号 14 案例3 借款费用的列支新条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 一 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 二 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 15 案例 工资薪金费用的列支新条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 前款所称工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 16 2 学习文件的方法 17 企业纳税管理工具二 报告 18 一 报告在企业税收管理中的应用1 税收工作报告在企业内部税收管理中的应用案例 如何与企业管理者沟通2 税收请示报告在税收争议中的应用二 报告的基本格式案例 准确定性 应用得当三 文件应用的理想要求运筹帷幄 机智灵活 19 企业纳税管理工具三 风险管理日常化表单及应用 20 1 税收风险业务报告单2 汇算清缴工作底稿3 税收统计及简要分析表4 税收管理主要指标监控表5 十五项税收管理工作自我评估安排表 21 企业纳税管理工具四 化繁为简的筹划思路表 22 化繁为简的筹划思路表 23 1 纳税义务纳税义务人简称纳税人 是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人 也称 纳税主体 纳税义务人非纳税义务人一般纳税人小规模纳税人增值税纳税义务人营业税纳税义务人内资企业纳税义务人外资企业纳税义务人 24 2 税收优惠减税免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施 减税是从应征税款中减征部分税款 免税是免征全部税款 25 3 计税依据是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准 案例 26 4 应税项目是各个税种所规定的具体征税项目 它是征税对象的具体化 应税项目决定了税率 税率是计算应纳税额的比例 案例1 案例2 案例3 27 5 纳税环节纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 纳税环节与生产流程 信息中心 28 六 纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限 七 纳税地点指根据税法规定的应纳税款缴纳入库的地点 分公司纳税地点的选择 29 八 殊途同归用非财务税收技术解决财务税收问题案例 30 企业纳税管理工具五 合同 31 一 利用合同管理企业税收的前提1 税收管理人员在公司管理中的地位2 税收管理人员的职业素质3 合适的参与方式 32 二 利用合同管理税收的方法1 经常性业务的格式合同关键 2 非经常性业务的非标合同关键 3 规范印章管理4 合同进档审核5 合同执行监控 33 三 利用合同管理税收几个注意点1 购销合同中的增值税专用发票条款 1 增值税关于发票的规定新增值税条例第十九条第一项销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 34 新增值税暂行条例实施细则第十一条小规模纳税人以外的纳税人 以下称一般纳税人 因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额 应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减 因购进货物退出或者折让而收回的增值税额 应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减 一般纳税人销售货物或者应税劳务 开具增值税专用发票后 发生销售货物退回或者折让 开票有误等情形 应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 未按规定开具红字增值税专用发票的 增值税额不得从销项税额中扣减 35 增值税销售折扣的税务处理 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩 如以一定比例 金额 数量计算 的各种返还收入 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金 不征收营业税 应冲减进项税金的计算公式调整为 当期应冲减进项税金 当期取得的返还资金 1 所购货物适用增值税税率 所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种收入 一律不得开具增值税专用发票 其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理 比照本通知的规定执行 国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 国税发 2004 136号 36 红字发票的开具方法纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后 由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量 或者由于市场价格下降等原因 销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣 折让行为 销货方可按现行 增值税专用发票使用规定 的有关规定开具红字增值税专用发票 国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知 国税函 2006 1279号 增值税专用发票使用规定 国税发 2006 156号 关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知 国税发 2007 18号 37 2 增值税专用发票管理应注意事项 38 3 其他税种关于发票的规定 阅读内容 企业所得税关于税前扣除凭证的规定在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票 不得允许纳税人用于税前扣除 抵扣税款 出口退税和财务报销 国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知 国税发 2008 80号 39 营业税关于发票的规定 新营业税暂行条例实施细则第十五条纳税人发生应税行为 如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的 以折扣后的价款为营业额 如果将折扣额另开发票的 不论其在财务上如何处理 均不得从营业额中扣除 40 工程转包问题一是工程转包营业税纳税义务与开票的问题二是工程层层转包的税收业务处理问题新条例第五条第三款纳税人将建筑工程分包给其他单位的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 新条例第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目 取得的凭证不符合法律 行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的 该项目金额不得扣除 41 新营业税细则第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证 以下统称合法有效凭证 是指 一 支付给境内的单位或者个人 且上述单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的 以其开具的发票为合法有效凭证 二 支付给政府或者政府部门的行政事业性收费 基金 以其开具的财政收据为合法有效凭证 三 支付给境外单位或者个人的款项 以上述单位或者个人的签收单据为合法有效凭证 税务机关对签收单据有疑义的 可以要求其提供境外公证机构的确认证明 四 国务院税务主管部门规定的其他合法有效凭证 42 4 原条例第九条营业税的纳税义务发生时间 为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 新条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 国务院财政 税务主管部门另有规定的 从其规定 43 新细则第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项 是指纳税人应税行为发生过程中 包括完成 收取的款项 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天 是指书面合同确定应当支付款项的时间 对没有签订书面合同或者虽然签订书面合同但没有明确付款时间的 以应税行为完成的当天作为纳税义务发生时间 新细则第二十六条 一 纳税人转让土地使用权或者销售不动产 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 二 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 三 单位将不动产或者无形资产无偿赠送其他单位或者个人 其纳税义务发生时间为权属变更的当天 四 纳税人有本细则第五条所称自建行为的 其自建行为的纳税义务发生时间 为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业收入凭据的当天 44 土地增值税对票据的规定除另有规定外 扣除取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本 费用及与转让房地产有关税金 须提供合法有效凭证 不能提供合法有效凭证的 不予扣除 国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知 国税发 2006 187号 45 2 慎重签订购买方承担税款的合同3 慎重签订重大合同案例 未完工项目产权转移方式的利弊分析转让在建项目应如何征税 单位和个人转让在建项目时 不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续 其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为 对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税 1 转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发 但尚未进入施工阶段的在建项目 按 转让无形资产 税目中 转让土地使用权 项目征收营业税 2 转让已进入建筑物施工阶段的在建项目 按 销售不动产 税目征收营业税 在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其它建设项目 46 销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权的计税依据单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权 以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产 土地使用权的 以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额 上述营业额减除项目凭证管理问题营业额减除项目支付款项发生在境内的 该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证 支付给境外的 该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证 外方公司的签收单据或出具的公证证明 财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 财税 2003 16号 47 案例 宏建公司注册资本1000万元