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文档简介

第三章注册会计师的法律责任 1 一 审计人员法律责任的类型 2 普通过失 重大过失 二 一般过失与重大过失 普通过失与重大过失 没有保持职业上应有的 合理的谨慎 没有完全遵循专业准则的要求而导致的审计失败 审计人员没有履行最低的谨慎 根本没有遵守专业标准或严重违背审计准则而导致审计失败 3 在区分审计人员的一般过失和重大过失时 有两个概念非常重要 即重要性和内部控制 由于内部会计控制与审计相关 它对于区分一般过失与重大过失也很有作用 在管理当局将公司变成 一个盗取外部利益的机器 时 不能期望审计人员发现舞弊性错报 4 与内部控制相连的审计人员的责任 5 三 重大过失与欺诈 过失不涉及欺骗 审计人员可能没有发现一个合格的审计人员应当能够发现的错误或者舞弊 但他并不是故意地与客户一起图谋欺骗财务报表的第三方使用者 如果审计人员忽视了明显的事实 或者审计人员没有理由认为财务报表是公允列示的 但提供了无保留审计意见 即可以将这种过失理解为推定欺诈 重大过失 推定欺诈 欺诈 欺诈是有意欺骗 是指控审计人员在欺骗合同中同谋 过失 6 7 公司合并财务报表的附注2对应收账款的描述如下 政府认为恰当的会计报表附注描述应当如下 应收Valley公司 一家由HaroldRoth任经理 董事和股东的子公司 的款项每年收取12 的利息 这些款项扣除应付该公司票据后的余额 用公司流通的权益证券做担保 在1963年2月15日 这些权益证券的市场价值超过应收账款净额 应收Valley公司 一家由HaroldRoth任经理 董事和股东的子公司 的款项每年收取12 的利息 这些款项在1962年9月30日无法收回 因为Valley公司已经将这些款项几乎全部贷给了HaroldRoth 而HaroldRoth无法偿还 HaroldRoth和其他人将证券作为偿还Valley公司的债务以及Valley公司偿还大陆售货机公司债务 目前没有抵消的债务净额为390万美元 的担保 1963年2月14日这些证券的市场价值是297 8万美元 几乎80 的证券是公司的股票和可转换债券 8 大陆售货机公司案例的一个重要结果是导致美国审计准则委员会发布了第6号SAS 关联交易 该准则 后来被并入第45号SAS 规定了审计人员对于发现和审计类
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