第二章税收筹划02ppt课件.ppt

第二章 税务会计的基本常识第一节 我国纳税人的权利与义务 一 纳税人的基本权利知情权 确实权 公正权 筹划权 上诉权 拒缴超收权 保密权和隐私权 二 我国的纳税人权利和义务 一 纳税人权利根据 税收征管法 规定 纳税人享有下列权利 可以归纳为11项 1 知情权纳税人 扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律 行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况 2 要求保密权纳税人 扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人 扣缴义务人的情况保密 3 申请减免税和退税权纳税人可以依照法律 行政法规的规定申请减税 免税和退税 4 享有陈述 申辩 申请行政复议 提起行政诉讼 请求国家赔偿的权利纳税人 扣缴义务人对税务机关所作出的决定 享有陈述权 申辩权 依法享有申请行政复议 提起行政诉讼 请求国家赔偿等权利 5 控告 检举 举报权纳税人 扣缴义务人有权控告和检举税务机关 税务人员的违法违纪行为 6 请求回避权税务人员征收税款和查处税收违法案件 与纳税人 扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的 应当回避 7 申请延期申报和延期缴纳税款的权利纳税人 扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴 代收代缴税款报告表的 经税务机关核准 可以延期申报 纳税人因有特殊困难 不能按期缴纳税款的 经省 自治区 直辖市国家税务局 地方税务局批准 可以延期缴纳税款 但最长不得超过三个月 8 取得代扣 代收手续费权税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣 代收手续费 9 索取完税凭证 收据或清单权税务机关征收税款时 必须给纳税人开具完税凭证 扣缴义务人代扣 代收税款时 纳税人要求扣缴义务人开具代扣 代收税款凭证时 扣缴义务人应当开具 税务机关扣押 查封商品 货物或其他财产时 必须开付收据或单 10 拒绝检查权未出示税务检查证和税务检查通知书的 被检查人有权拒绝检查 11 委托税务代理权纳税人 扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜 二 纳税人义务 征管法 规定纳税人需负以下义务 6项 1 依法办理税务登记的义务纳税人在开业 停业 复业 变更 注销时都需要办理税务登记 一般需要在领取营业执照 发生纳税义务之日起30日内 向当地税务机关申请办理税务登记 2 接受账簿 凭证管理的义务纳税人和扣缴义务人应依法设立账簿 管理凭证从事生产 经营的纳税人自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内设置账簿 扣缴义务人自扣缴义务发生之日起10日内设置账簿纳税人需要按照有关规定管理 保存有关凭证 发票等3 纳税申报义务纳税人 扣缴义务人应按照规定的期限办理纳税申报 并按照税务机关的要求 及时提供其他资料 4 按时纳税的义务按税法规定的期限缴纳税款5 配合税务部门检查的义务纳税人和扣缴义务人要积极配合税务机关的税务检查6 及时提供税务信息的义务 第二节 税务登记和纳税申报 一 税务登记也称纳税登记 它是税务机关对纳税人的开业 变动 停业以及生产经营范围变化实行法定登记的一项管理制度 税务登记证件可以作为抽象性的征税通知 税务许可证和权利证明书纳税人领取税务登记证件后 就明确了纳税地点 纳税人的法定代表人极其直接负责人 期限等 税务登记证件是国家税务机关颁发给符合法定条件的纳税人允许其从事生产 经营活动的法律文书 纳税人只有凭税务登记证件 方可申报办理减税 免税 退税 购买发票 领取外出经营税收管理证明及税务机关规定的其他有关税务事项的权利 并有权对税务机关办理情况进行监督 但 税收征管法 从事临时经营的 可办理税务登记 也可以不办理税务登记 但办理税务登记后 一般税负较低 而未办理税务登记者 税负可能较高 设立税务登记1 法定期限 登记地点及税务登记证类别 企业 企业在外地设立的分支机构和从事生产 经营的场所 个体工商户和从事生产 经营的事业单位 以下统称从事生产 经营的纳税人 向生产 经营所在地税务机关申报办理税务登记 法定期限 工商营业执照登记后或业务发生后的30天内办理税务登记 登记地点 注册所在地 业务经营所在地税务登记证 正式或临时的正本和副本 具体要求办理税务登记的情况 1 从事生产 经营的纳税人领取工商营业执照 含临时工商营业执照 的 未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的 或未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的 均应当自有关部门批准设立之日 或发生业务 起30日内申报办理税务登记 税务机关核发税务登记证及副本 或临时的 2 有独立的生产经营权 在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人 应当自承包承租合同签订之日起30日内 向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记 并获取核发临时税务登记证及副本 3 从事生产 经营的纳税人外出经营 自其在同一县 市 实际经营或提供劳务之日起 在连续的12个月内累计超过180天的 应当自期满之日起30日内 向生产 经营所在地税务机关申报并获取核发临时税务登记证及副本 4 境外企业在中国境内承包建筑 安装 装配 勘探工程和提供劳务的 应当自项目合同或协议签订之日起30日内 向项目所在地税务机关申报办理税务登记 并获取临时税务登记证及副本 上述规定以外的其他纳税人 除国家机关 个人和无固定生产 经营场所的流动性农村小商贩外 均应当自纳税义务发生之日起30日内 向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记 税务机关核发税务登记证及副本 2 纳税人应提供的证件和资料 1 工商营业执照或其他核准执业证件 2 有关合同 章程 协议书 3 组织机构统一代码证书 4 法定代表人或负责人或业主的居民身份证 护照或者其他合法证件 5 银行帐号证明 6 属于享受税收优惠政策的纳税人 应当提供相应的证明 资料 3 纳税人领取或下载 税务登记表 和 纳税人税种登记表 应当如实填写上述表格 在申报办理税务登记时 一并提交地方税务机关 见税务登记表的文件夹 第三节税收筹划能形成的原因 通过以上内容的介绍 我们可以得出税收筹划是纳税人的一项基本权利 是纳税人在不违法的前提下 通过生产经营活动的安排 获取收益的权利 一 国家间税收管辖权的差别税收管辖权是一个国家自主地管理税收的权利 主要有两种 领土原则 收入来源地税收管辖权国籍原则 居民税收管辖权 大多数国家同时行施两种管辖权 一 居民 公民 税收管辖权是以国家主权 国籍原则为依据行使的一种税收管辖权 纳税人的所得不论其来源于境内或境外 只要他是本国居民 公民 他的所在国有权对其征税 按照纳税人的居民或公民的法律身份行使税收管辖权的原则 从人征税原则 二 收入来源地税收管辖权以国家主权领土原则为依据行使的税收管辖权 跨国纳税人 不论他是哪个国家的居民或公民 收入来源国有权对其发生在该国疆界范围内的所得征税 按照收入来源地行使税收管辖权的原则 从源征税原则 1 收入来源地税收管辖权主要是针对非居民的 对非居民就来源于本国的收入征税 关键问题是确认收入来源地 在确认收入来源地时 一般按收入项目进行 非居民营业利润来源地的确认非居民营业利润以常设机构为收入来源地 常设机构是指一个人 自然人或法人 进行全部或部分营业活动的固定场所 非居民投资和特许权转让所得来源地的确认股息和红利 分配股息红利公司居民身份 利息和特许权使用费 支付人所在地 非居民个人劳务所得来源地的确认 独立个人劳务 通行的做法是劳务提供地 非独立个人劳务 劳动力的使用地由于各国确定纳税人标准的不同 给跨国税收筹划提供了空间和可能性跨国税收筹划 一般是避税常用方法 转让定价 避免成为税收居民 避税港 百慕大 开曼群岛 加勒比地区 英属维尔京群岛 香港 对一切所得实行低税率 传媒巨头默多克 印度钢铁大亨米塔尔 利乐包装老板劳辛大都将资产投放在避税港 每年获利8600亿美元 全球至少2550亿美元的税收流失 二 税收执法效果的差别 征管水平的高低不同 执法能力 税法的完善程度 三 税制因素 一 各国税法要素界定不同税种的差异税基的差异 全额流转税 增值税 税基是指税法规定的应纳税额计算的基础 也称计税依据 收入 财产和流转额 但各国口径不一 侧重点不同 从而留下了筹划空间 税率差异 比例 累进和定额 税收优惠差异 地区优惠 产业优惠等 二 税收制度因素1 税种的税负弹性 见P40 41例2 1 2 2 2 纳税人的界定避免成为某一税种的纳税人 或通过某种方式成为另一税种的纳税人 或另一身份的纳税人 如我国一般纳税人和小规模纳税人 3 课税对象金额的可调整性如企业所得税 三档 所得额 3万元 18 3 10万 27 10万元 33 4 税率上的差异性如地区税率差异 行业税率差异 累进税率差异5 税收优惠地区优惠 行业优惠 减免期规定 起征点 免征额等 四 其他因素 1 各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差异2 通货膨胀两方面的影响 扩大了税基 或者使税率爬升 在累进所得税时更是如此 获取实际的好处 纳税时间往往滞后3 关境与国境的差异两种通常一致 但也有不一致的情况 自由贸易区 欧盟 五 税收筹划产生的主观原因 税