初级会计学总论PPT课件.ppt

初级会计学主编 朱小平徐泓 讲授 满彩云海南大学经济管理学院会计系Tel Mail mancaiyun 2014 9 2013级会计3班 1 送给大家最美好的祝愿 2 谈一谈你们认识的会计 账房先生 会计职业 会计人员 会计信息 会计学科 会计专业 会计方法 3 本学科要回答的问题 一 会计是什么 1 会计的产生与发展2 会计定义二 会计做什么 1 会计目标2 会计职能3 会计要素4 会计等式5 会计报表三 会计怎么做 1 会计原则2 会计方法 4 学好会计应具备的基本能力 1 动手能力2 职业判断力3 终身学习的能力4 树立基本的职业道德观念 5 第1章总论 1 1会计的含义 职能与目标1 2会计的对象和会计要素1 3会计核算的基本准则1 4会计方法 6 1 1会计的含义 职能与目标 1 1 1会计的产生与发展 会计史 人类文明发展史 古代会计阶段 世界几大文明古国都有灿烂的会计文明 特点 单式记账 附带职能 实物和货币计量 官厅会计等 近代会计阶段 欧洲文艺复兴奠定了会计发展的基础 意大利数学家卢卡 帕乔利 被称为世界会计之父 特点 复式记账 管理职能 货币计量 核算方法 企业会计现代会计阶段 工业化对会计提出了更高的要求 使会计分工越来越细 美国是现代会计发展的领头羊 特点 财务会计和管理会计分离 成熟的会计理论 通用会计准则 会计的国际化协调 注册会计师职业的兴起 社会生产投入与产出的计算与核算是会计产生的基础 7 回答会计是什么 会计的定义 对于会计概念 定义 的探讨从来都没有停止过 在我国比较有代表性的观点有以下几种 1 一种职业 会计人员从事的工作 缺少内涵2 一种管理工具 为企业管理服务 管理工具论3 一项管理活动 企业管理的一部分 管理活动论 本书 4 一个经济信息系统 为信息使用者服务 财务会计 信息系统论 5 一种国际商业语言 为完成企业间的交流和对话 内涵更丰富 既是工具 又是活动 也是信息系统 8 会计的定义可归纳 会计是一个信息控制系统 它的基本职能主要表现在两个方面 一是它的反映和评价职能 二是它的监督和控制职能 它是由财务会计 管理会计 审计与内部控制共同组成的一个集合体 P3 现代会计可以表述为 促使人们比较得失 权衡利弊 讲求经济效益的一种管理活动 必须看到 会计是一个发展的概念 随着社会对会计提出新的要求 会计将会产生新的功能以适应社会发展的需要 这时会计可能又会产生新的分支 9 职能 人 事物 机构应有的作用和功能 见 现代汉语词典 会计职能 是指会计在经济管理工作中所具有的功能或能够发挥的作用 会计具有核算和监督 反映控制 两大基本职能 1 1 2会计的基本职能 会计做什么 10 1 会计核算 反映 会计核算是通过价值量对经济活动进行确认 计量 记录 并进行公正报告的工作 这是会计的首要职能 也是全部会计管理工作的基础 会计核算职能的基本特点有以下三点 1 主要从价值量上反映各单位的经济活动状况 货币量度 会计主要采用 其他管理部门参考使用 实物量度 销售 采购 生产部门主要采用 会计部门参考使用 劳动量度 人力资源管理部门主要采用 会计部门参考使用 由此也可以进一步理解会计在计量属性方面的特征 货币计量 11 2 具有完整性 连续性和系统性 完整性 对所有的会计对象都要计量 记录 报告 不能有任何遗漏 连续性 对会计对象的计量 记录 报告要连续进行 不能有任何中断 系统性 保证所提供的会计资料能够成为一个系统的 有序的整体 这也是会计与其他管理活动 如设备管理 生产管理等相区别的重要特征之一 12 3 要对各单位经济活动的全过程进行反映 不仅要进行事中 事后的核算 还可以预测未来的经济活动 事后核算 会计核算的主要内容 也是会计对一定期间经济活动的价值总结 事中核算 会计利用价值数据 指标等对单位经济活动的控制和调节 修正 事前预测 会计利用以往的价值数据和相关变化因素对未来经济活动及结果的预计 这既是会计本身特性的体现 也是完整的 系统的管理赋予会计的重任 13 2 会计监督 控制 会计监督是通过预测 决策 控制 分析 考核等具体方法 促使经济活动按照规定的要求运行 以达到预期的目的 GDP CPI 这是会计的另一个基本职能 与前述的会计核算职能相辅相成 会计监督职能的特点为以下3点 1 主要通过价值指标来进行 以价值指标为核心才能发挥货币反映的综合性和完整性 因此 会计监督是一种更为有效的监督 可以全面 及时 有效地控制经济活动 14 2 会计要对经济活动进行事后 事中 事前的全过程监督 事后监督 对已经发生的经济活动及相应会计资料进行审查 分析 事中监督 依据经济活动发生时的资料来纠正偏差及失误 发挥对经济活动的控制作用 事前监督 审查未来经济活动是否合乎规定和要求 是否切实可行 3 会计监督的依据有合法性和合理性 合法性 经济活动是否符合国家法规 会计准则等 合理性 经济活动是否符合客观经济规律和生产经营管理方面的要求 15 会计核算职能与会计监督职能之间的关系 会计的核算职能是会计最基本的职能 其他职能是这一职能派生出来的 与其他经济管理活动相比 这种核算具有全面性和综合性 会计的监督职能寓于会计的核算职能之中 是在核算过程中的监督 也只有发挥好会计的监督职能 才能保证经济活动按预期的要求进行 才能发挥会计核算的作用 保证会计信息的质量 16 1 1 3会计的目标1 会计的总体目标会计的目标是指会计工作所要达到的终极目的 分为总体目标和具体目标 总体目标即会计的终极目标 提高企业的经济效益 经济效益 就是已经投入及消耗的价值量与收回的价值量之比 成本效益比较 越高越好 2 会计的具体目标一般来说 我们把具体目标定为会计核算目标 在国外会计准则中 会计核算目标一般被定位于 满足会计信息使用者 内 外 的需要 我国会计准则把会计目标解释为 向会计信息使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告的使用者作出正确决策 会计做什么 17 3 会计信息使用者对会计信息的需求 1 会计信息 会计所提供各种资料的总称 1 企业内部管理对会计信息的需要 2 外界对会计信息的需要 2 会计信息使用者 企业所有者 出资人 企业债权人 供应商及客户 企业内部员工及管理者 国家宏观管理部门 一切利益相关者 18 会计能提供的信息 企业财务状况企业经营成果 业绩 企业现金流量其他 19 1 1 4会计的分类 1 按服务对象划分 可分为财务会计 管理会计1 财务会计 外部会计 通过对企业经济信息的归纳 向企业以外的信息使用者传递真实可靠信息的会计信息系统 主要特征 1 以货币为计量单位 遵循通用会计准则 2 以会计报告为核心 以计量和传输会计信息为目标 3 以传统的会计模式为信息处理与加工方式 20 2 管理会计 内部会计 以提高企业管理水平和科学决策水平为目标 将现代管理理论与会计理论和会计方法相结合 利用数学模型等现代方法 进行成本与市场因素分析 为决策者提供科学决策所需要的信息 主要特征 1 应用方法灵活 可根据需要运用会计以外的方法 2 一般不受会计制度和会计准则的约束 21 2 按会计服务领域划分 可分为企业会计和预算会计 企业会计 服务于各种以盈利为目的的经济组织 统一使用 借贷记账法 遵循会计准则 预算会计 服务于不以盈利为目的的公共组织 政府机关 事业单位 统一使用 收付记账法 22 会计分类 反映 对外部 控制 对内部 审计 财务会计 审查公证 反映评价 管理会计 内部审计 决策预算 控制监督 23 1 1 5会计学科体系 1 会计学的概念会计学是在会计发展的基础上产生与发展起来的一门专门研究会计方法与理论的综合性经济管理学科 是研究如何运用会计的方法与技能 反映和控制经济活动规律性的管理学科 2 会计学科体系包括 现代财务会计和现代管理会计 并延伸出审计学和内部审计 如下图 24 传统会计 现代财务会计 现代管理会计 初级会计学 中级财务会计 高级财务会计 成本会计 管理会计 确认计量记录报告 财务报告 分析评价预测决策 计算与分析报告 财务管理 25 1 2会计对象与会计要素 1 2 1会计对象 会计核算和监督的内容以营利组织为例 会计核算和监督的内容应该是企业的资金运动过程 生产经营过程 通过 确认 是不是 是谁的 计量 是多少 记录 是什么 报告 告诉谁 完成 生产经营过程 即企业的资金运动 以加工企业为例 从投入资金开始 到资金收回为止的全过程 依次经过货币资金 储备资金 生产资金 货币资金 经过不同的资金占用形态 完成一次资金周转 连续不断的资金周转过程 称为资金循环或资金运动 即企业的生产经营过程 会计即是对该过程进行核算和监督 会计做什么 26 企业的资金运动过程 会计对象 企业物质资源 27 生产经营过程需要的资源及产生的结果 资金投入 所有者 所有者权益 债权人 负债表现形式 货币 实物 资产生产过程 生产加工 耗费 费用经营过程 对外销售 所得 收入经营结果 比较得失 利润 一 会计对象 会计要素 28 1 2 2会计要素 会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素 也是对会计对象的具体分类 企业的资金运动过程 即企业的生产经营全过程 纷繁复杂 要想进行全面的核算和监督 就必须进行科学的分类 从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素 即 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 会计六大要素 三个资产负债表要素 三个损益表要素 29 企业实物模型 资产 30 企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源 这些物质资源的具体表现即为企业的资产 这些物质资源有着不同的取得来源 如果是从外部借入的 被称为负债 这些物质资源如果是由所有者 业主 投入的 被称为所有者权益 我们应当说 这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果 进一步解释 我们对企业的物质资源 其实 这只是一个内容 从两个方面进行了分析 即若从表现形态分析 为资产 若从取得来源分析 为负债和所有者权益 企业 资产 物质资源 负债 所有者权益 企业会计模型 31 收入 亏损 费用 从另一方面来看 企业要想从经营中取得经营效果 就会形成一定的经济利益的流出 亦即费用 包括工资 设备 材料消耗 而企业支出的结果 应当形成一定的经济利益的流入 亦即收入 包括提供商品 劳务 会计工作的最重要内容 就是要比较二者之差 确定企业的经营损益 按照法规的规定进行分配 我们应当说 这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果 进一步解释 我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析 即从经济利益流入方面的收入 从经济利益流出方面的费用 作为二者比较结果的利润或亏损 费用 收入 利润 32 1 资产 负债及所有者权益 1 资产 是指过去交易或事项形成的由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 三层含义 1 企业过去交易或事项包括购买 生产 建造行为或其他交易和事项 预期在未来发生的交易或事项不形成资产 2 由企业拥有或控制 是指企业享有某项资源的所有权 或者虽然不享有所有权 但该资源被企业所控制 3 预期会给企业带来经济利益 是指直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力 同时满足 1 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或者价值能可靠地计量 两个条件的即被确认为资产 33 非流动资产 流动资产 资产的进一步划分 流动资产和非流动资产 流动资产可划分为货币资金 短期投资 应收款项 存货 非流动资产又可划分为长期投资 固定资产 在建工程 无形资产 长期投资固定资产在建工程无形资产 货币资金短期投资应收款项存货 34 权益 对企业资产的所有权 分为债权人权益和所有者权益 2 负债 债权人权益 是指企业过去交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现实义务 分为流动负债和长期负债 现实义务 是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现实义务 不应当确认为负债 确认条件 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计算 35 3 所有者权益 是指所有者在企业资产中享有的经济利益 是企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益 也称股东权益或净资产 所有者权益的来源包括 1 企业投资人投入的资本 即投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 2 企业经营中形成的盈余 经营中积累的资本增值额 3 直接计入所有者权益的利得和损失利得 是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失 是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 36 资产与权益的关系 4 会计恒等式 资产 权益资产与权益是一个企业的两个不同方面 一个表明去向 资产的表现形态 一个表明来源 资产的取得渠道 资产与权益是互相依存的 有一定数量的资产 是多少 必然有相应数量的权益 是谁的 因此在数量上存在着天然相等的关系 即恒等 资产 债权人权益 所有者权益 现代会计 资产 负债 所有者权益它既是复式记账的基础 也是资产负债表形成的理论依据 37 2 收入 费用与利润 收入 费用 利润 1 收入 是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入可进一步划分 销售商品收入 提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入 销售商品收入提供劳务收入他人使用本企业资产的收入 38 收入的特征 1 收入是补偿费用 取得盈利的源泉 是经营活动的经营成果 2 收入形成经济利益的流入 即日常活动能形成企业实实在在的经济利益 3 收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少 4 经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 5 符合收入定义和收入确认条件的项目 应当列入利润表 39 2 费用 资产的转化形式 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 特征 1 费用是为取得收入付出的代价 购买成本 2 费用与收入配比进行利润确认 收入 费用 3 费用是经济利益的流出 税费 利息 工资 4 费用是瞬间资产 长期待摊费用 5 费用伴随资产减少或负债增加 现金 应付工资 6 能确认的费用计入利润表 确认当期损益 40 3 利润 经营目标 利润是指企业一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额及直接计入当期利润的利得和损失等 特征 不是独立的会计要素会增加或减少所有者权益利润项目应当列入利润表利润 收入 费用 41 进一步说明收入与费用的关系 企业通过销售商品或提供劳务 以现金或者应收账款的形式 从客户那里获得的收入 导致了资产增加和所有者权益的增加企业为了获得收入就需要支付费用 一旦资产投入使用 资产形态就转变为费用形态 因此费用可视为瞬间的资产 费用的增加导致了资产的减少和所有者权益的减少 利润也可以理解为企业净资产的增加额 亦即所有者权益的增加额 42 3 会计等式的恒等性 复式记账是依赖于会计六要素之间存在数额相等的关系设计的 它们构成了两个会计等式 资产 负债 所有者权益收入 费用 利润其中 资产 负债 所有者权益 被称为会计恒等式 是复式记账的基础 也是对资产负债表的诠释 同时 两个等式也可以合并成一个等式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 43 由于这是一个事物从两方面看待的结果 即表现形态的资产 取得来源的负债和所有者权益 所以二者总是相等的 资产 负债 所有者权益 44 45 12货币资金18短期投资140应收账480存货350固定资产 短期借款200应付账款400 实收资本350盈余公积30未分配利润20 1000 600 400 资产负债表 46 举例说明会计等式的恒等关系企业发生下列经济业务对会计等式的影响 1 物质资源流入企业 2 物质资源流出企业 3 物质资源的表现形态在企业内部相互转化 4 物质资源的取得途径在企业内部互相转化 但是 上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系 47 1 物质资源流入企业 从银行取得借款400万存入银行 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加 即资产增加 负债和所有者权益也增加 会计等式保持平衡 实收资本350盈余公积30未分配利润20 短期借款200应付账款400 12货币资金18短期投资140应收账款480存货350固定资产 400 400 1000 400 1000 400 1400 1400 1000 1000 48 2 物质资源流出企业 用150万存款归还所欠货款 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少 即资产减少 负债和所有者权益也同时等额减少 会计等式保持平衡 实收资本350盈余公积30未分配利润20 短期借款600应付账款400 150 150 1400 150 1400 150 1250 1250 412货币资金18短期投资140应收账款480存货350固定资产 49 3 物质资源的表现形态在企业内部相互转化 以银行存款2万元购买股票 经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化 增减额相等 即资产类项目一个增加 一个减少 会计等式也会保持平衡 实收资本350盈余公积30未分配利润20 短期借款600应付账款250 1250 2 2 1250 1250 262 2货币资金18 2短期投资140应收账款480存货350固定资产 50 4 物质资源的取得途径在企业内部相互转化 200万债务转资本 经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化 增减额相等 即负债类内部项目之间 所有者权益类内部项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减 会计等式也会保持平衡 200 1250 1250 260货币资金20短期投资140应收账款480存货350固定资产 短期借款600应付账款250 200 实收资本350盈余公积30未分配利润20 1250 200 200 51 1 3会计核算的基本准则 我国会计准则体系的基本框架 基本准则 具体准则 38项 会计准则应用指南 财务会计意见公告 待定 2013年1月1日实施小准则 2007年1月1日实施大准则 企业会计准则 会计的语法规则 52 财务会计的基本目标 会计信息的质量要求 1 可靠性2 相关性3 可理解性4 可比性5 实质重于形式6 重要性原则7 谨慎性原则8 及时性 财务会计报表的基本要素 1 资产2 负债3 所有者权益4 收入5 费用6 利润 各要素在符合标准的前提下确认 会计基本假设 1 会计主体2 持续经营3 货币计量4 会计分期5 权责发生制 确认计量的基本原则 1 历史成本原则2 收入实现原则3 配比原则 会计信息使用者 基本准则内容 见22页 回答会计信息有用性 会计要素 53 1 3 1基本假设 会计核算的基本前提 会计的基本假设 是指在会计实践中长期奉行 不需证明便为人们所接受的前提条件 前提 在推理上可以推出另一个判断的判断 是事物发生或发展的先决条件 1 会计主体会计主体指会计服务的特定单位 会计主体假设 明确了会计工作的空间范围 会计主体与法人主体不是等同的概念 会计主体可能是法人主体之下细分的分支机构 会计主体也可能是企业集团众多法人主体的集合 可以被概括为 会计要为特定的主体进行会计核算 54 2 持续经营指企业在可预见的将来 不会破产和清算 而是持续不断地经营下去 持续经营假设是指会计核算应以持续 正常的生产经营活动为前提 而不考虑企业是否将面临破产清算 它明确了会计工作的时间范围 只有不会破产清算 企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用 出售或转换 它为正确地计量财产的价值 确定收益提供了理论依据 可以与上一条前提结合为 会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算 55 3 会计分期是指把企业持续不断的经营过程 划分为较短的会计期间以便分期结算账目 按期编制报表 定期为使用者提供信息 明确了会计报告时间 我们一般按照日历时间划分 是一种人为的划分 年 月 日 它可能与实际的经济活动周期不一致 有的经济活动可以持续至多个会计期间 可以与前两条前提结合为 会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算 56 4 货币计量指企业的生产经营活动及经营成果 都通过价值稳定的货币予以综合反映 其他计量单位虽要使用 但不占主要地位 这个前提一般含有币值不变假设 它明确了会计核算的计量尺度 我国货币计量一般以人民币为记账本位币 可以与前三条前提结合为 会计主要以货币 我国是人民币 为计量单位 为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算 57 1 3 2会计记账基础 权责发生制原则 会计分期带来的需求 是指对于会计主体在一定期限内发生的交易或事项 凡是符合收入确认标准的本期收入 不论款项是否收到 均作为本期收入处理 凡是符合费用确认标准的本期费用 不论款项是否支付 均作为本期费用处理 即按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况 确定其归属期 也称应收应记制 与其相对应的原则 收付实现制 以收付款为标志确认 不符合配比原则 例 12月25日销售商品10万元 1月20日收款 处理方法 作为12月份的销售权责发生制作为1月份的销售收付实现制注意下列重要概念 收入原则 何时记录收入配比原则 记录费用的基础会计期间 确定配比的期间 58 1 3 3会计信息质量要求方面的原则1 可靠性原则 指会计核算要客观如实地反映经济业务 财务状况和经营成果 要以实际发生的经济业务为依据 保证会计信息真实可靠 内容完整 真实性是会计信息最重要的质量要求 P17 18 案例 银广厦虚记出口销售骗退税 蓝田骗贷等 2 相关性原则 企业提供的会计信息应当与信息使用者的决策需要相关 有利于其对企业过去 现在