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第3章辅助生产费用的核算 教材第4章 辅助生产的含义如 供水 供电 供气 供热 运输 机修等车间的生产 知识点1 辅助生产费用的归集 一 辅助生产车间的特点一般很少对企业外部服务辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担辅助生产车间的费用必须单独归集与核算 并分配计入各受益对象中 辅助生产车间的成本直接影响产品成本的高低 二 辅助生产车间的归集 一 设 生产成本 辅助生产成本 和 制造费用 辅助生产车间 账户两个账户进行核算直接发生用于辅助生产产品或劳务的费用 计入 生产成本 辅助生产成本 帐户没有单独设置成本项目的间接费用先计入 制造费用 辅助生产车间 账户在分配辅助生产成本之前 再将该账户中汇集的费用按一定的方法将其转入 生产成本 辅助生产成本 最后将会对 生产成本 辅助生产成本 的费用进行分配该方法适用于企业辅助生产规模较大 制造费用较多 或还对外提供产品劳务 二 辅助生产车间的归集 二 只设 生产成本 辅助生产成本 账户进行核算辅助生产车间发生的所有费用都直接计入 生产成本 辅助生产成本 账户明细帐设置如书P37 38表2 8和表2 9所示企业须将之前各种要素费用分配中属于各辅助生产车间发生的各种费用归集到该账户 计算出待分配的辅助生产费用 然后再按一定方法进行分配核算比较简单 适用于企业辅助生产规模较小 制造费用较少 又不对外销售产品或提供劳务 知识点2 辅助生产费用的分配 某些辅助生产车间还有相互提供产品和劳务的情况应在各辅助生产车间之间进行费用的相互分配 然后才是对外 即辅助生产车间以外的各受益单位 分配费用 知识点2 辅助生产费用的分配 辅助生产费用的分配主要方法 一 直接分配法 重点掌握 二 顺序分配法 三 交互分配法 重点掌握 四 计划成本分配法 重点掌握 五 代数分配法 一 直接分配法 各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品 单位 而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况 分配率计算例4 1注意表4 2的表格格式设计 直接分配法的计算公式 待分配辅助生产费用单位成本 分配率 辅助生产劳务总量 其他辅助生产耗用的劳务量各个受益单位 产品 该受益单位 产品 单位成本应负担的劳务费用 应负担的劳务数量 分配率 直接分配法的特点 评价 适用范围 直接分配法下 各辅助生产车间的成本只是进行对外 除辅助生产车间之外其余的受益对象 分配一次 计算简便 但由于各辅助生产车间之间互相提供的产品和劳务忽略不计 因而分配结果不够正确 一般在辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不多 不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用 例2 某企业设有供电和供水两个辅助生产车间 某月归集的费用和提供的劳务数量如下表 要求1 请用直接分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录 供电车间电费的直接分配率 9840 49200 5640 0 2259基本生产车间甲产品耗用电费 38760 0 2259 8755 88行政管理部门耗用电费 9840 8755 88 1084 12根据计算结果 做分录1 借 基本生产成本 甲产品8755 88管理费用1084 12贷 辅助生产成本 供电9840 供水车间水费的直接分配率 5260 52600 6560 0 1142基本生产车间甲产品耗用水费 37910 0 1142 4329 32行政管理部门耗用水费 5260 4329 32 930 68根据计算结果 做分录2 借 基本生产成本 甲产品4329 32管理费用930 68贷 辅助生产成本 供水5260 辅助生产费用分配表 直接分配法 二 顺序分配法 按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列 受益少的排在前面 先将费用分配出去 受益多的排在后面 后将费用分配出去 特点 分配顺序按受益的劳务金额从小到大排列 前者的费用将分配给后者 后者将其自身待分配的费用加上从前者分配来的费用作为总的分配额继续往后分配 而不再分配给前者 顺序分配法的分配程序 例4 2 辅助生产辅助生产辅助生产基本生产基本生产行政管供电车间供水车间供气车间甲产品乙产品理部门A元B元C元分配电费A1元A2元A3元A4元A5元 B A1 元分配水费B1元B2元B3元B4元 C A2 B1 元分配气费C1元C2元C3元合计 A3 B2 C1 元 A4 B3 C2 元 A5 B4 C3 元 例2 某企业设有供电和供水两个辅助生产车间 某月归集的费用和提供的劳务数量如下表 顺序分配法 以上例为例练习 1 首先 比较各辅助生产车间的受益金额大小 以排列顺序 供电车间应负担水费 6560 5260 52600 656供水车间应负担电费 5640 9840 49200 1128656 1128 可见供电车间受益少 应排前面 供水车间受益多 应排后面 2 按顺序先分配供电车间的成本供电车间费用分配率 9840 49200 0 2供水车间应负担电费 5640 0 2 1128基本生产车间甲产品应负担电费 38760 0 2 7752行政管理部门应负担电费 9840 1128 7752 960根据计算结果 做分录1 借 辅助生产成本 供水1128基本生产成本 甲产品7752管理费用960贷 辅助生产成本 供电9840 3 按顺序后分配供水车间的成本供水车间费用分配率 5260 1128 52600 6560 0 1387489基本生产车间甲产品应负担水费 37910 0 1387489 5259 97行政管理部门应负担水费 5260 1128 5259 97 1128 03根据计算结果 做分录2 借 基本生产成本 甲产品5259 97管理费用1128 03贷 辅助生产成本 供水6388 顺序分配法的特点 评价 适用范围 采用顺序分配法 各辅助生产车间的成本也只分配一次 计算简单 分配结果正确性比直接分配法有所提高 但由于排在前面的辅助生产车间不负担排在后面的辅助生产车间的成本 正确性仍然会受到影响 该方法一般只适用于各辅助生产车间之间相互受益具有明显差异的企业 三 交互分配法 重点掌握 交互分配法是对各辅助生产车间的成本进行两次分配 首先根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳务的数量和交互分配前的费用分配率在各辅助生产车间之间进行交互分配 然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用 即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用 再对外 外 指辅助生产车间以外的受益对象 分配 交互分配法计算 具体计算公式如下 1 交互分配 具体计算公式如下 2 对外分配其中 例 某企业设有供电和供水两个辅助生产车间 某月归集的费用和提供的劳务数量如下表 交互分配法 首先 进行内部交互分配 1 交互分配前的内部分配率 供电车间内部分配率 9840 49200 0 2供水车间内部分配率 5260 52600 0 1 2 交互分配 供电车间应负担水费 6560 0 1 656供水车间应负担电费 5640 0 2 1128根据计算结果 做会计分录1 2 借 辅助生产成本 供电车间656贷 辅助生产成本 供水车间656借 辅助生产成本 供水车间1128贷 辅助生产成本 供电车间1128 然后 对外分配 3 交互分配后新对外待分配费用 供电车间新对外待分配的费用 9840 656 1128 9368供水车间新对外待分配的费用 5260 1128 656 5732 4 对外分配A 对外分配供电车间成本 供电车间对外分配率 9368 49200 5640 0 2151基本生产车间甲产品应负担电费 38760 0 2151 8337 28行政管理部门应负担电费 9368 8337 28 1030 72做会计分录3 借 基本生产成本 甲产品8337 28管理费用1030 72贷 辅助生产成本 供电车间9368 B 对外分配供水车间成本 供水车间对外分配率 5732 52600 6560 0 1245基本生产车间甲产品应负担水费 37910 0 1245 4719 80行政管理部门应负担水费 5732 4719 80 1012 20做会计分录4 借 基本生产成本 甲产品4719 80管理费用1012 20贷 辅助生产成本 供水车间5732 交互分配法的特点 评价 适用范围 交互分配法由于对辅助生产车间内部相互提供产品和劳务进行了交互分配 因而分配结果的正确性提高了 但由于每一个辅助生产车间的成本都要进行内部交互分配和对外分配两个过程 进行两次分配 因而计算工作量增大 而且 采用该方法交互分配时的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的 仍然不是各该辅助生产车间的实际单位成本 因此分配结果也只具有相对的正确性 因而该方法一般适用于各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务较多的企业 练习及作业假设中兴工厂设有供水 供电两个辅助生产车间 主要为基本生产车间和厂行政管理部门服务 根据辅助生产成本明细账 供水车间本月发生费用为7380元 供电车间本月发生费用为10519 20元 该工厂辅助生产的制造费用不通过制造费用科目核算 根据劳务供应和耗用劳务通知单 可整理各车间和部门耗用劳务情况如下 辅助生产车间劳务供应通知单 要求 1 课堂练习 采用直接分配法分配此项费用 并编制 辅助生产费用分配表 2 作业 采用交互分配法分配此项费用 并编制 辅助生产费用分配表 表格设计可参考P93的表4 1和P98的表4 3 四 计划成本分配法 计划成本分配法 是指辅助生产车间为各受益部门提供的产品和劳务 都按该产品和劳务的计划单位成本进行分配 辅助生产车间实际发生的成本 辅助生产原待分配费用加上辅助生产内部按计划成本交互分配转入的费用 与按计划单位成本分配转出的成本之间的差额 即辅助生产产品和劳务的成本差异 再分配给辅助生产以外的各受益对象负担 为了简化核算 也可以全部计入管理费用 根据辅助生产提供产品或劳务的计划成本和各受益单位的受益量分配辅助生产费用 特点 对辅助生产费用进行二次分配 第一次根据辅助生产车间的提供劳务总量 包括各辅助生产车间 按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配 第二次对劳务成本差异采用直接分配法 在辅助生产车间以外的受益部门中进行分配 或全部列为管理费用 辅助生产产品或劳务的成本差异 辅助生产车间实际发生的费用 辅助生产交互分配转入的费用 按计划单位成本转出的费用成本差异的处理方法 将差异分配给辅助生产以外的各受益单位 根据成本差异分配率 将差异全部计入 管理费用 科目例4 4 例 某企业设有供电和供水两个辅助生产车间 某月归集的费用和提供的劳务数量如下表 计划分配法 供电计划单位成本为0 25元 供水计划单位成本0 12元 1 按电每度0 25元的计划单位成本将电费分配给各受益部门 供水车间应负担电费 5640 0 25 1410基本生产车间甲产品应负担电费 38760 0 25 9690行政管理部门应负担电费 4800 0 25 1200合计 12300做会计分录1 借 辅助生产成本 供水车间1410基本生产成本 甲产品9600管理费用1200贷 辅助生产成本 供电车间12300 2 按水每吨0 12元的计划单位成本将水费分配给各受益部门 供电车间应负担水费 6560 0 12 787 2基本生产车间甲产品应负担水费 37910 0 12 4549 2行政管理部门应负担水费 8130 0 12 975 6合计 6312做会计分录2 借 辅助生产成本 供电车间787 2基本生产成本 甲产品4549 2管理费用975 6贷 辅助生产成本 供水车间6312 3 将供电车间和机修车间实际成本与按计划单位成本分配转出的成本差异全部计入管理费用 供电车间成本差异 9840 787 2 12300 1672 8做会计分录3 借 管理费用1672 8贷 辅助生产成本 供电车间1672 8供水车间成本差异 5260 1410 6312 358做会计分录4 借 管理费用358贷 辅助生产成本 供水车间358 计划成本分配法的特点 评价 适用范围 采用计划成本分配法 由于辅助生产车间的产品和劳务的计划单位成本是现有的资料 不必单独计算费用分配率 简化了计算工作 通过辅助生产成本差异的计算 能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况 由于辅助生产的成本差异一般全部计入管理费用 各受益单位所负担的辅助生产产品和劳务费用都不包括辅助生产成本差异因素 即价差因素 便于考核和分析各受益单位的经济责任 但是 采用该方法辅助生产劳务的计划单位成本必须比较正确 否则会影响分配结果的准确性 该方法一般适用于有比较准确的计划成本资料的企业 练习及作业假设中兴工厂设有供水 供电两个辅助生产车间 主要为基本生产车间和厂行政管理部门服务 根据辅助生产成本明细账 供水车间本月发生费用为7380元 供电车间本月发生费用为10519 20元 该工厂辅助生产的制造费用不通过制造费用科目核算 根据劳务供应和耗用劳务通知单 可整理各车间和部门耗用劳务情况如下 辅助生产车间劳务供应通知单 巩固练习 根据上例资料 并补充计划成本资料 供水车间 计划单位成本 1 20元 供电车间 计划单位成本 0 38元 要求 采用计划成本分配法分配上例辅助生产费用 并作出相应账务处理 五 代数分配法 代数分配法 是运用代数中多元一次方程的原理 先计算出各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本 然后根据该单位成本和各受益单位耗用辅助生产产品和劳务的数量计算分配辅助生产成本的一种方法 设立多元一次方程式时 应注意 1 每个辅助生产车间设立一个方程式 2 方程式按照某辅助生产车间投入生产的总成本应当等于产出产品和劳务的总成本的思路来设立 例 某企业设有供电和供水两个辅助生产车间 某月归集的费用和提供的劳务数量如下表 代数分配法 1 设供电车间和供水车间产品和劳务的单位成本分别为X Y 9