第九章生产与存货循环审计ppt课件.ppt

第一节生产与存货循环及其审计目标第二节生产与存货循环的内部控制测试第三节生产与存货循环的实质性程序 第九章生产与存货循环审计 一 涉及的主要凭证与会计记录二 涉及的主要业务活动 第一节生产与存货循环及其审计目标 二 涉及的主要业务活动 1 计划和安排生产 计划部门 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权 如决定授权生产 即签发预先编号的生产通知单 该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制 2 发出原材料 仓库部门 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料 领料单上必须列示所需的材料数量和种类 以及领料部门的名称 3 生产产品 生产部门 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后 便将生产任务分解到每一个生产工人 并将所领取的原材料交给生产工人 据以执行生产任务 4 核算产品成本 财务部门 为了正确地核算产品成本 对在产品进行有效控制 必须建立健全成本会计制度 将生产控制和成本核算有机结合在一起 一方面 生产过程中的各种记录 生产通知单 领料单 计工单 入库单等文件资料都要汇集到会计部门 由会计部门对其进行审查和核对 了解和控制生产过程中存货的实物流转 另一方面 会计部门要设置相应的会计账户 会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制 5 储存产成品 仓库部门 产成品入库 须由仓库部门先行点验和检查 然后签收 签收后 将实际入库数量通知会计部门 6 发出产成品 发运部门 产成品的发出须由独立的发运部门进行 第二节生产与存货循环的内部控制测试 一 生产与存货循环的内部控制P240二 对生产与存货循环进行控制测试并评估重大错报风险P240 第三节生产与存货循环的实质性程序 一 存货的实质性程序二 主营业务成本的实质性程序三 应付职工薪酬的实质性程序P247四 管理费用的实质性程序P248 存货的实质性程序 一 存货监盘的概念 教材P243 二 制定存货监盘计划的基本要求三 存货监盘程序包括控制测试与实质性程序 四 与存货相关的内部控制五 注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作六 存货监盘计划的主要内容七 存货监盘程序八 存货监盘的替代审计程序九 存货监盘时对特殊情况的处理十 存货计价测试 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点 并对已盘点存货进行适当的抽查 具体地说 包括两层含义 1 注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点 2 注册会计师根据需要适当检查已盘点存货 双向抽查 一 存货监盘的概念 二 制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点 盘存制度和存货内部控制的有效性等情况在评价被审计单位存货盘点计划的基础上 编制存货监盘计划 对存货监盘作出合理安排 三 存货监盘程序包括控制测试与实质性程序 1 如果只有少数项目构成了存货的主要部分 注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据 2 对于单位价值较高的存货项目 应实施百分之百的实质性程序 3 在大多数审计业务中 注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效 4 如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式 并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序 注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问 观察以及检查 四 与存货相关的内部控制 1 购货订单所有交易都已获得了适当的授权与批准 2 验收报告单所有收到的货物都已得到记录 3 存储确保存货的接触必须得到管理当局批准 4 领用申请单所有存货的领用均应得到批准 5 使用生产报告单所有的生产过程做出适当的记录 6 装运文件所有的装运都得到了记录 7 存货盘存制度使存货账实相符 五 注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作 1 了解存货的内容 性质 各存货项目的重要程度及存放场所 2 了解与存货相关的内部控制 3 评估与存货相关的重大错报风险和重要性 4 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 5 考虑实地察看存货的存放场所 特别是金额较大或性质特殊的存货 6 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作 7 复核或与管理层讨论其存货盘点计划 六 存货监盘计划的主要内容 1 存货监盘的目标 范围及时间安排 2 存货监盘的要点及关注事项 3 参加存货监盘人员的分工 4 检查存货的范围 七 存货监盘程序 1 观察程序注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场 确定纳入盘点的范围是否恰当 应纳入的 未纳入的 所有权不属于受托代存的 被审计单位是否纳入盘点计划盘点 2 检查程序 检查要求 将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对 形成相应记录 检查目的 确定被审计单位盘点计划是否得到执行 控制测试 证实被审计单位的存货实物总额 实质性程序 检查范围 通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货 双向检查 注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物 以测试盘点记录的高估 即准确性 从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录 以测试存货盘点记录的低估 即完整性 对检查差异的处理 其一 可能表明盘点记录存在高估或低估的错误 其二 可能表明存货盘点中还存在其他错误 其三 注册会计师应当查明原因 及时提请被审计单位更正 其四 注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在 甚至要求重新盘点 例题1 在对存货实施抽查程序时 以下做法中 B注册会计师应该选择的是 A 尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围B 事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通 以提高存货监盘的效率C 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 以测试盘点记录的完整性D 如果盘点记录与存货实物存在差异 要求乙公司更正盘点记录 答案 A 解析 注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货 因此 选项A正确 在选项B中 注册会计师为了增加审计程序的不可预见性 确保审计证据的质量 不应事先将抽查计划告之于乙公司 在选项C中 注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货的准确性 选项D中 如果盘点记录与存货实物存在差异 注册会计师要分析原因 由于抽查内容通常仅仅是存货盘点中的一小部分 所以还有可能增加抽查范围 不是仅仅更正盘点记录就可以解决问题 况且更正盘点记录后最终还要调整财务报表相应项目的数据 因此选项D不正确 3 需特别关注的问题 存货移动情况 防止遗漏或重复盘点 存货状况 毁损 陈旧 过时及残次等存货的处置及存货跌价准备 存货截止测试 特殊类型存货的监盘 4 存货监盘结束时的工作 再次回到现场 观察现场 确定有无漏盘存货 被审计单位所有应纳入盘点的存货是否都应纳入盘点 检查盘点单是否连续编号并全部收回 包括作废和未使用的 如果盘点日不是12月31日 注册会计师确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录 被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异 如果有重大差异 注册会计师应通过追加审计程序查明原因 八 存货监盘的替代审计程序 1 如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘 注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序 获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计证据 2 存货监盘的替代审计程序 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 检查12月31日后发生的销货交易凭证 向顾客或供应商函证 九 存货监盘时对特殊情况的处理 1 性质特殊 2 位置特殊 3 无法预定时间 4 不可预见因素 5 盘点已完成 6 委托其他单位保管或质押 7 首次接受委托 例题2 在对存货实施监盘程序时 以下做法中 B注册会计师不应该选择的是 A 对于已作质押的存货 向债权人函证与被质押存货相关的内容B 对于受托代存的存货 实施向存货所有权人函证等审计程序C 对于因性质特殊而无法监盘的存货 实施向顾客或供应商函证等审计程序D 乙公司相关人员完成存货盘点后 注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序 答案 D 解析 在选项A中 对于已作质押的存货 由于存放在外单位 注册会计师应当向债权人函证以证实该批存货的存在认定 在选项B中 对于受托代存的所有权不属于被审计单位的存货 注册会计师应当要求被审计单位单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权 在选项C中 对于性质特殊而无法监盘的存货 注册会计师应当复核采购 生产和销售记录 以获取充分 适当的审计证据 有时还可以向能够接触到的第三方人员函证 比如 向顾客和供应商函证 但在选项D中 注册会计师不能在被审计单位盘点完后才进入现场检查 在检查前应一直在现场观察 故选项D错误 例题3 B注册会计师负责对乙公司2005年度会计报表进行审计 乙公司采用永续盘存制核算存货 在实施存货监盘程序时 B注册会计师遇到以下事项 请代为做出正确的专业判断 1 B注册会计师在检查乙公司存货时 注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量 假定不考虑其他因素 以下各项中 最可能导致这种情况的是 A 供应商向乙公司提供购货折扣B 乙公司向客户提供销货折扣C 乙公司已将购买的存货退给供应商D 客户已将购买的存货退给乙公司 答案 D 解析 在选项A和B中 销售折扣或购货折扣只是涉及到售价 打折 不涉及到存货的数量差异 在选项C中 存货已出库 实际库存减少 在选项D中 客户退回的存货很可能已入库但未入账从而导致实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量 故选项D正确 2 乙公司的会计记录显示 2005年12月某类存货销售激增 导致该类存货库存数量下降为零 B注册会计师对该类存货采取的以下措施中 难以发现可能存在虚假销售的是 A 计算该类存货2005年12月的毛利率 并与以前月份的毛利率进行比较B 进行销货截止测试C 仍将该类存货列入监盘范围D 选择2005年12月大额销售客户寄发询证函 答案 A 解析 在选项B中 通过销售业务的截止测试既可以查销售收入的低估也可以查销售收入的高估 在选项C中 注册会计师通过对期末存货的监盘来确定该类存货的出库数及期末存货的真实性 从而确定销售的真实性 在选项D中 通过对大额销售客户的函证确定应收账款的真实性从而确定销售收入的真实性 但在选项A中 注册会计师通过毛利率分析不可能分析销售的真实性 毛利率分析主要反映的单位售价 单位成本及销售数量的内在联系 例题4 A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时 确定了以下审计策略 其中 不正确的是 A 对单位价值较高的存货 以实施实质性测试程序为主B 对由少数项目构成的存货 以实施实质性测试程序为主C 对单位价值较高的存货 以实施控制测试程序为主D 实施实质性测试程序时 抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法 答案 C 解析 根据教材 对单位价值较高的存货 应实施百分之百的实质性程序 故选项A正确 选项C不正确 对由少数项目构成的存货 以实质性测试程序为主 故选项B正确 注册会计师实施实质性测试程序时 抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法 故选项D的审计策略正确 例题5 以下有关期末存货的监盘程序中 与测试存货盘点记录的完整性不相关的是 A 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C 在存货盘点过程中关注存货的移动情况D 在存货盘点结束前 再次观察盘点现场 答案 A 解析 根据教材和审计准则第1311号第十五条 在抽查时 注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 以测试盘点记录的准确性 注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 以测试存货盘点记录的完整性 注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 是为了测试被审计单位存货盘点记录的准确性 即存货盘点记录被高估的问题 相反 注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 是为了测试被审计单位存货记录的完整性 即盘点记录被低估的问题 由此可见 选项A 测试盘点记录高估 与测试存货盘点记录的完整性不相关 存货监盘案例分析注册会计师李浩在对华兴公司2007年年报审计中负责存货监盘工作 在实施存货监盘时发现如下事项 1 在对华兴公司的A仓库的产成品 机床进行实物清点时 发现一些机床的账 卡 物三者的数额不一致 如下表所示 2 在对华兴公司的B仓库存货进行审计时 观察到如下情况 1 存货d没有悬挂盘点表 经询问 华兴公司称该批产品已经出售给HH公司 2 存货e已经过了保质期 3 存货f中混有华兴公司为C公司委托代保管的存货 3 在对华兴公司的D仓库存货进行监盘时 注册会计师观察和检查后发现D仓库的存货盘点表存在较大差错 4 对于存货g 由于其为辐射型存货 注册会计师无法在现场监督被审计单位存货盘点 5 对于存货h 经询问已经质押 要求 1 根据机床的账 卡 物三者的数额 分析华兴公司存货控制可能存在的问题 2 对于存货d 注册会计师下一步应当如何实施审计测试 3 对于存货e 注册会计师下一步应当如何实施审计测试 4 对于存货f 注册会计师下一步应当如何实施审计测试 5 对于D仓库存货盘点表存在较大差错 注册会计师应如何处理 6 对于存货g 注册会计师下一步应当如何实施审计测试 7 对于存货h 注册会计师下一步应当如何实施审计测试 1 根据机床的账 卡 物三者的数额 分析华兴公司存货控制可能存在的问题 分析 甲账卡相等 但账实不符 可能是由于丢失 被盗或机床损失后未销账 销卡导致的 乙账卡相符 但现场盘盈 原因可能是机床入库后未入账建卡 或是机床报废后实物未处理 或是机床退货入库后没有及时建卡或建账 丙账实相符 账卡不符 原因可能是机床入库后未建卡 丁卡实相符 明细账多出 原因可能是已验收入库但未入账 或已销售发货但未销账 以上问题说明企业存货收发制度不严格 存货建账 建卡不及时 存货保管存在缺陷 2 对于存货d 注册会计师下一步应当如何实施审计测试 分析 注册会计师应当追加检查华兴公司与HH公司签订的销售合同 销售发票等原始凭证 以证实存货d是否已经真正销售了 如果销售已经成立 应当把销售物品与自身存货分开存放 3 对于存货e 注册会计师下一步应当如何实施审计测试 注册会计师应当把存货e已经过了保质期的事项记录下来 建议华兴公司及时处理存货e 4 对于存货f 注册会计师下一步应当如何实施审计测试 注册会计师应建议华兴公司把C公司委托代保管的存货与自身的存货分开排放 注册会计师检查C公司委托代保管的协议 必要时向C公司函证 以查证华兴公司是否把委托代保管的存货纳入盘点表 5 对于D仓库存货盘点表存在较大差错 注册会计师应如何处理 分析 注册会计师应建议华兴公司重新盘点D仓库的存货 6 对于存货g 注册会计师下一步应当如何实施审计测试 注册会计师应当在评价内部控制值得信赖的基础上 首先 审阅购货 生产和销售记录以获取必要的审计证据 如果是危害性存货 还应当检查被审计单位对其生产 使用和处置的正式报告 其次 向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证 再次 实施其他替代审计程序 如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 向顾客或供应商函证 7 对于存货h 注册会计师下一步应当如何实施审计测试 分析 注册会计师应当向债权人函证与被质押有关的内容 如果此类存货重要 注册会计师可考虑与被审计单位讨论其已作质押存货的控制程序 必要时对此类存货实施监盘程序 十 存货计价测试 1 计价测试的目的 2 计价测试的重点 3 计价测试审计表4 期末计价测试 5 存货跌价准备的计提 一 营业成本的审计目标二 营业成本 主营业务成本的实质性审计程序 营业成本审计 二 营业成本 主营业务成本的实质性审计程序1 复核主营业务成本汇总明细表的正确性 与库存商品等科目勾稽 并编制生产成本与主营业务成本倒轧表 2 对主营业务成本执行实质性分析程序 检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在的异常波动 是否存在调节成本的现象 3 抽取若干份的主营业务成本结转明细清单 结合生产成本的审计 检查销售成本结转数额的正确性 比较计入主营业务成本的商品品种 规格 数量与计入主营业务收入的口径是否一致 是否符合配比原则 例题6 K公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本 K公司存货项目余额和生产成本发生额如下 单位 人民币万元 假定不考虑其他因素 K公司2004年度主营业务成本应为 A 169500万元B 172200万元C 173700万元D 177800万元 答案 B 解析 根据 生产成本 产成品 主营业务成本 的核算过程 请看下列 丁字账户 示意图及其中的数字 其中 X 5300 175000 6800 173500 万元 Y 12400 173500 13700 172200 万元 可见 K公司2004年度主营业务成本应为172200万元 故选项B正确 例题7 M公司的会计政策规定 入库产成品按实际生产成本入账 发出产成品采用先进先出法核算 2003年12月31日 M公司甲产品期末结存数量为120