大米成本简易定价决策.doc

大米成本简易定价决策对决策准确性的影响大米行业流行一种简易的大米定价决策方法，这种简易定价方法对规范化运行的大型米业决策的准确性影响如何?黑龙江北大荒有限公司钟泉伟根据实践和有关财务核算办法，对此作一探讨。1简易定价的基本方法及优缺点大米成本的简易定价决策是行业内普遍采用的一种办法。这种定价决策方法是：大米销售保本点定价=(稻谷买价大米成品率)。例如：水稻买价1.70元/kg，大米成品率68，则大米销售保本定价为2.50元/kg。这种简易保本定价决策有以下几点基本假设：一是稻谷买价为最终原粮价格；二是副产品可以抵销加工税费；三是大米成品率是实际成品率；四是加工的大米产品上市后就可立即实现销售。这种简易定价决策的优点就是简便易行，计算起来比较快捷、简单，适合规模较小企业的快速定价决策。但把这种方法运用到大型、规范化运作的大米加工的行业龙头企业中去，就显得有些过于简单化，其结果用于定价决策也是不准确的。这种简易定价决策在规范化运作的大型企业中，不但其依据的基本假设不能全面反映决策影响的各种必要条件，就是基本假设内依据的各种条件所计算的结果，也会有较大差异性。因为就简易定价决策本身，使用者对买价和成品率要素的理解不同，采用的数据不同，计算的结果也会不同。同时，此种办法还有不能涵盖的缺陷，如副产品价值与加工费的忽略计算，税收的影响等等，这些因素都会对决策结果产生重大影响。2简易定价决策的影响因素分析2.1稻谷买价的影响决策的假设第一条是买价为最终原粮价格，从财务核算角度说，就是转入制造成本的原粮价值。但实际工作中，许多进行简易定价决策的管理者用的都不是最终的原粮价格，而多以原粮初级买价为计算依据，这就忽略了以下几项成本，对决策的结果产生重大影响。2.1.1稻谷整晒及烘干成本的影响用于加工大米的稻谷，有较大部分都超过国家规定的大米成品标准水分(14.5或15.5)，必须进行整晒或烘干才能用于加工。这就会产生决策计算结果的差异。假设此项费用为2030元/t。如果按每吨稻谷20元计 ，用前面公式中68的成品率，计算的结果每千克就会增加大米成本0.294元。2.1.2稻谷采购费用的影响一般加工企业到稻谷产地都有一定的距离。这种原粮产地买价与加工企业的制造成本的买价也存在较大的差异。假设这个距离的运输、装卸成本一般为每千克稻谷4分钱，同样的推算方法，每千克大米会增加成本0.0588元。2.1.3稻谷贮存费用的影响各种规模的加工企业都有各种仓储设施，实际都存在用于原粮储存而发生的各种费用，这也是买价的又一差异之处。假设每吨稻谷此项费用为15元(设施折旧费用、储存合理损耗等)，同样的推算方法，每千克大米就会增加成本0.022元。2.2稻谷成品率的影响实际工作中，简易定价决策所使用的大米成品率与实际大米成品率是有差异的。各个地区稻谷种植品种、生育期及成熟状况的不同，各个企业加工设备、工艺及加工标准的不同，各企业所采用的检测数据与实际加工出品率的差异，都会对决策的结果产生不同的影响。在稻谷规定的检验标准中，稻谷整精米率达到60就是等内稻谷，而68的整精米率指标与60整精米率指标，同时都是合格的稻谷，但对成品率及成本的影响就非常大。出糙率指标在划分稻谷等级时也允许相差近2。这其中如果出糙率差1的话，成本也会差10元左右。这个差异对大米成本的影响较大。一般来说，每增加或减少一个成品率，每吨大米成本会增加或减少15元左右。这个结果同样也受当期的主副产品销售价格的影响。2.3加工费用的影响在加工费用中，影响因素较大的是电费和固定资产折旧费。各地区的电费差价较大。有的企业每度电是0.60元，而有的企业每度电费高达1.20元。按吨米耗电45度计算，吨米加工费就差27元，每千克米就差0.027元。从固定资产投资角度看，一般一个日产百吨的规模配套的米业投资就达到近千万元，而小型米厂达到这个加工能力的，连1/4的投资也用不上，其折旧费用也有比较大的差异。这样的加工费计算标准不同，用于计算副产品费用和抵顶加工费的简易决策方法，其结果就可能产生较大差异。2.4税收的影响这种简易决策方法没有考虑税收的影响。在规范的核算企业中，实际上这是不可能的，因为企业经营中不可能没有增值部分。如果企业的实际增值税税负是12，那么采用简易决策方法计算的结果与实际情况也会有较大差异。2.5副产品价格和数量的影响用简易办法的前提假设条件是副产品价格抵顶加工费。实际上，副产品价格在不同时期的价格也随着供求关系的变化而变化。一定时期可能可以抵加工费，一定时期可能就不能抵顶加工费。从副产品数量来看，也是一个影响成本的关键因素。如果主产品成品率确定得越高，则副产品数量越少。这个结果同一定时期的水稻实际质量和主产品的加工质量标准相关。这也是必不可少的考虑因素。如果假设规模企业的加工费是120元，主产品得率68，副产品综合得率为11的话，按当前黑龙江当地的副产品地销价格，加工费也是有一定差异的。2.6加工量的影响如果企业不能连续生产，频繁开停机就会增加直接加工费用；如果加工量达不到保本量的话，单位产品的期间费用也会增加。这也超出了该种简易决策办法所能解决的问题。2.7产品短途运费的影响简易定价决策往往不考虑到消费地的距离，也就是说，由于大规模企业的各个生产厂分布在不同的地区，各地原粮采购的报价即使是相同或相近，但由于加工产品的短途运输费用的不同，或者说产地与销地的运输成本不同，其保本成本的差异也是比较大的。3简易定价决策的应用及相关影响因素的校正方法从以上因素分析，正规化核算规模型企业，采用简易定价决策必须充分考虑各种影响成分的因素，对简易的定价决策方法进行校正后计算的结果的置信度才会增加。较正方法如下：3.1考虑条件不准确性影响的简易定价决策调整公式大米销售保本点定价=(水稻买价大米成品率)副产品价格的影响数税收增加影响数期间费用影响数原粮买价(烘干、采购、仓储)影响调整数成品率影响调整数。影响数可以输入企业的实际数据，用线性方程来求出高度相关的系数，作为常数项来调整计算的结果。3.2不考虑条件不准确性影响的简易定价决策调整公式大米销售保本点定价=(水稻买价大米成品率)副产品价格的影响数税收增加影响数期间费用影响数。4结论4.1简易定价决策方法受企业规模、核算方式