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第三节固定资产折旧（一）固定资产的折旧1.折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。2.折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧； 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。注意：1、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，按暂估价入账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成本调整原来的暂估价，但不调整已提的折旧额。2、融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧3、提前报废的固定资产，不再补提折旧4、处于更新改造过程而停止使用的固定资产，在更新改造期间不计提折旧额，更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。3.固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额 1)固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2)预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额 3)预计使用寿命 经济年限而不是物理年限 4)折旧方法4.折旧的计算方法1)年限平均法 例：某项固定资产原值5万元，预计使用10年，预计净残值率4%。 年折旧率=（1-4%）10=9.6% 月折旧率=9.6%12=0.8% 年折旧额=5万9.6%=4800 月折旧额=400 该方法优点：计算简单； 缺点：后面各种方法的优点。例：某企业有一项固定资产，原价为150000元，预计残值收入为6000元，预计清理费用为960元，预计使用8年。若按年限平均法加以折旧，每月应提折旧额为（）。 分析：每月应提折旧额 （1500006000960）8 122)工作量法3)年数总和法例:某设备账面原价为80000元，预计使用5年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为（）。 分析：第3年应计提的折旧额 （800005000）（315） 4)双倍余额递减法5.折旧的计提 当固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法改变时，需要对固定资产折旧额进行调整，属于会计估计变更。 例：企业一台设备，原价20万元，预计净残值率5%，预计使用10年，原按直线法折旧，已折旧3年；第4年末，估计该设备的使用年限缩短为7年，预计净残值率为8%。 有关计算： 原年折旧额=20万(1-5%)10=19000 3年折旧额=190003=57000 折余价值=200000-57000=143000后4年应计折旧额=143000-20万8%=127000后4年每年折旧额=1270004=31750 假定上例中前三年已计提减值准备2万元，后4年应计折旧额为：127000-20000=107000元（减值准备部分不得提折旧）练习1: 某公司2001年2月1日购买设备一台，价款40000元，增值税率0为17%，支付运杂费和安装费1200元。该设备于当年3月1日安装完毕，并交付使用，预计使用5年，净残值为5%。要求：分别采用年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法计算2001年该设备的折旧额。 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。1.资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。2.费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 在具体实务中，固定资产后续支出通常的处理方法为： 1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。 4.固定资产装修费用（1）装修费用较小，应计入当期损益；（2）装修费用较大，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在固定资产科目下单设固定资产装修明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 如果在下次装修时，与该项固定资产相关的固定资产装修明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。 5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。6.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过长期待摊费用科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。 2007年1月23日，甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为l20 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20 400元；应支付维修人员薪酬为43 320元。【答案】甲公司的账务处理如下：借：管理费用l83 720贷：原材料120 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 20 400应付职工薪酬 43 320 注：生产车间的修理费用计入管理费用。公司案例 截止2001年6月30日，北京华联资产负债表不仅在短期占用项目下保留1963万元的待摊费用，而且长期待摊费用余额高达14579万元。长期待摊费用在会计上属费用资产化处置，即把已经发生的支出不是计入当期费用并相应扣减当期利润，而是计入资产并逐步分摊在以后的期间费用当中。需要关注的是，14579万元的长期待摊费用全部由店铺更新改造支出构成，而且摊销期被确定为20年。 这样做对吗？第四节固定资产的处置一、处理原则 企业固定资产的处置是指企业因出售、报废、毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货币性交易转出8种原因减少固定资产。固定资产的处置应通过“固定资产清理”科目核算。固定资产清理固定资产处置的净损益结果处理如下：二、账务处理（一）固定资产转入清理 借：固定资产清理 借：累计折旧 借：固定资产减值准备 贷：固定资产（二）固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理 贷：银行存款 ； 贷：应交税费应交*税；等等（三）固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款 （出售收入、残值收入）； 借：原材料 （残料收入）； 借：其他应收款（赔偿收入）；等等 贷：固定资产清理 （四）固定资产清理余额的处理1、固定资产清理净支出的处理 借：营业外支出 （出售；报废；损毁） 借：长期股权投资 （对外投资） 借：资本公积无偿调出固定资产（对外捐赠）等等 贷：固定资产清理 2、固定资产清理净收益的处理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 （出售；报废）1、固定资产转入清理 借：固定资产清理 180 借：累计折旧 120 贷：固定资产 3002、固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理 21 贷：银行存款 10 贷：应交税费应交营业税 113、固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款 220 贷：固定资产清理 220 4、固定资产清理余额的处理 借：固定资产清理 19 贷：营业外收入 19 1、固定资产登记簿按固定资产类别设置账页，账内按使用部门设置专栏。固定资产类别按全国固定资产目录中的具体分类确定。账页格式如下（见下表）：第六节固定资产的期末计价一、固定资产、在建工程、工程物资减值准备的确认： 账面净值与可收回金额孰低法二、全额计提固定资产、在建工程、工程物资减值准备的条件 资产市价大幅下跌； 企业经营所处环境发生重大变化，对企业产生不利影响； 利率上升，未来现金流量折现率提高，资产可收回金额大幅降低； 资产已陈旧过时或资产整体已损坏； 资产被闲置或计划提前处置； 资产的绩效低于预期，资产所创造的价值远远低于预期金额等。三、固定资产等减值准备的账务处理四、固定资产在财务报告中的列示 在资产负债表中，固定资产按账面价值列示。 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理复习提示 本章考试题型主要有客观题、计算题。 本章复习重点是固定资产的入帐价值的确定、固定资产折旧、固定资产处置和减值。 1.B公司购买设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为500000元，增值税额为85000元，支付的运输费为10000元，预计净残值为35000元，预计使用年限为6年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，该设备第4年应提折旧额为（ ）元。A85000B93333C67857D80000 D.（500000850001000035000）32180000 2某项固定资产原值为15500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，按双倍余额递减法计提折旧，则第三年末该固定资产的账面价值为（ ）元。 A5580 B6320 C3348 D6500 正确答案： C. 第三年末该固定资产的账面价值155001550040（155001550040）40155001550040（155001550040）40403348（元）。 3.下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（ ）。 A.大修理的固定资产 B.当月减少的固定资产 C.正处于改良期间的经营租入固定资产 D.融资租入的固定资产 【正确答案】 C 4.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（ ）。 A.经营租赁方式租入的固定资产 B.季节性停用的固定资产 C.正在改扩建固定资产 D.融资租出的固定资产 【正确答案】 B 5.东风公司2004年9月初增加小轿车一辆，该项设备原值88000元，预计可使用8年，净残值为8000元，采用直线法计提折旧。至2006年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为59750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则2007年应计提的固定资产折旧额为（ ）元。 A10000 B8250 C. 11391.3 D9000 【正确答案】 D 【答案解析】 年折旧额=（880008000）/8=10000（元）； 2004年折旧额=100003/12=2500（元）； 至2006年末固定资产的账面净值=88000（2500+10