存货期末计量PPT课件.ppt

主讲人 会计系初国清副教授 第三章存货 财务会计 一 授课对象 2011级会计学 注册会计师 2020 3 19 1 2020 3 19 回顾 计划成本法的实施过程 采购 实际成本 计划成本 发出 计划成本 调整为 实际成本 实际成本 超支 节约 2 2020 3 19 3 思考 期末如何在报表上披露 实际成本200万元 市场价格180万元 市场价格280万元 第五节存货的期末计量 本次课内容提要 存货期末计量的原则存货可变现净值的确定存货跌价准备的计提方法 如何在 资产负债表 中合理反映存货的价值 2020 3 19 4 一 存货期末计量的原则 资产负债表日 存货应按成本与可变现净值孰低原则计量 2020 3 19 5 成本 可变现净值 存货成本 是指期末存货的实际成本 存货的预计净现金流入量 根据账簿记录易于取得 2020 3 19 6 账面余额 实际成本法 计划成本法 北方公司持有的A材料专门用于生产甲产品 案例分析1 2011年12月31日 北方公司库存的A产品单位成本10万元 吨 数量为12吨 2011年12月31日 A产品的市价为21万元 吨 预计每吨销售税 费1万元 2020 3 19 7 A产品可变现净值 A材料 21 1 12 240万元 A材料 A材料 2011年末 由于产品更新换代 北方公司决定停止生产甲产品 决定将专门生产甲产品的剩余A材料全部出售 结论 案例分析1 续 原材料有两种变现方式 2020 3 19 8 咖啡豆 直接销售 销售 返回 生产 结论 按持有目的可将存货分为两类 持有以备出售的存货 产成品 原材料 持有以备生产的存货 在产品 原材料 持有目的 是确定存货可变现净值的决定因素 2020 3 19 9 二 存货可变现净值的确定 一 持有以备出售的存货计算公式 可变现净值 估计售价 估计销售费用及相关税费 2020 3 19 10 合同价格市场价格 返回 二 持有以备生产的存货 2020 3 19 11 80 10 20 50 相关费用 72 2 70 20 10 40 计算公式 可变现净值 产成品可变现净值 至完工估计将要发生的成本 案例分析2 2011年末 北方公司甲材料的账面成本为100万元 数量为10吨 该材料专门用于生产10件Y产品 将该批甲材料加工成Y产品尚需投入加工成本80万元 2011年末 Y产品市场售价为22万元 件 估计销售每件Y产品的相关税费为2万元 2011年末 市场上甲材料售价为11万元 吨 估计销售每吨甲材料尚需发生相关税费0 5万元 2020 3 19 12 Y产品成本 Y产品可变现净值 甲材料可变现净值 100 80 180万元 22 2 10 200万元 200 80 120万元 思考 期末甲材料是否发生减值 产成品 和 原材料 的价值关系 2020 3 19 13 产成品 原材料 80 10 20 50 70 20 10 40 80 10 20 50 产成品成本 产成品可变现净值 材料成本 材料可变现净值产品的减值 材料的减值 实际成本 可变现净值 结论 2020 3 19 14 持有以备生产的材料存货 一 如果产品不减值 则原材料也不减值 那么该原材料应按成本计量 二 如果产品减值 则原材料也必定减值 而且 材料减值的金额等于产品减值的金额 案例 存货可变现净值计算应考虑的因素 考虑持有存货的目的应取得确凿证据考虑资产负债表日后事项 2020 3 19 15 保证会计信息的质量 新证据 小结 成本与可变现净值孰低原则可变现净值的确定 1 持有以备出售的存货 公式 可变现净值 估计售价 估计销售费用及相关税费2 持有以备生产的存货 公式 可变现净值 产成品可变现净值 至完工估计将要发生的成本3 持有以备生产的材料存货 规律产品不减值 则原材料也不减值 产品减值 则原材料也必定减值 减值的金额相等 2020 3 19 16 存货发生减值怎么处理 2020 3 19 17 实际成本800 可变现净值750 减值50 存货跌价准备 账面价值 账面余额 跌价准备 18 三 存货跌价准备的计提方法 设置 存货跌价准备 科目存货的抵减科目贷方 计提的跌价准备借方 转销的跌价准备期末贷方余额表示存货跌价的金额 设置 资产减值损失 科目借增加 贷减少 2020 3 19 存货跌价准备确认的条件 1 当存在下列情况之一时 应当计提存货跌价准备 市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 企业使用该项原材料生产的产品发生减值 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 2 应将存货账面价值全部转入当期损益的几种情况 已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 2020 3 19 19 20 存货跌价准备的计提方法 本期应计提的存货跌价准备金额 计提的存货跌价准备增加当期 资产减值损失 转回的存货跌价准备冲减当期 资产减值损失 2020 3 19 21 2011 6 30 A商品账面成本 1000可变现净值 9002011 12 31 A商品账面成本 1000可变现净值 8502012 6 30 A商品账面成本 1000可变现净值 950 存货跌价准备的计提举例 2020 3 19 22 2010年 大发公司按照成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价 2010年年末 存货的账面成本为10000元 可变现净值为9000元 账务处理如下 借 资产减值损失1000贷 存货跌价准备10002011年年末 该存货的可变现净值为8500元本期应计提的跌价准备 10000 8500 1000 500元借 资产减值损失500贷 存货跌价准备500 2020 3 19 23 2012年年末 该存货的可变现净值有所恢复 可变现净值为9700元 应计提的跌价准备 10000 9700 1500 1200冲减已经计提的存货跌价准备1200元借 存货跌价准备1200贷 资产减值损失12002013年年末 该存货的可变现净值进一步恢复 可变现净值为10500元 冲减计提的跌价准备300元 金额以 已计提准备数 为限 借 存货跌价准备300贷 资产减值损失300 2020 3 19 24 2011年 大发公司出售一批商品 售价100000元 账面成本80000元 已计提跌价准备6500元 价税款已委托银行收妥 确认收入 借 银行存款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销 17000结转成本 借 主营业务成本73500存货跌价准备6500贷 库存商品80000 2020 3 19 25 例题分析 见例题A商品转出需同时结转跌价准备 2020 3 19 26 第六节存货清查 1 存货盘盈 批准前 借 原材料10000贷 待处理财产损溢10000 批准后 冲减 管理费用 借 待处理财产损溢10000贷 管理费用10000 2020 3 19 27 2 存货盘亏 批准前 借 待处理财产损溢10000贷 原材料10000 2020 3 19 28 根据盘亏原因分别进行账务处理 定额内的合理损耗 计入管理费用借 管理费用10000贷 待处理财产损溢10000计量差错或管理不善 扣除过失人赔偿部分 残料价值后 计入管理费用 借 其他应收款 张三 保险公司 5000管理费用5000贷 待处理财产损溢10000 2020 3 19 29 根据盘亏原因分别进行账务处理 自然灾害造成的损失 扣除保险公司赔偿部分 残料价值后 计入营业外支出 借 其他应收款 保险公司5000原材料1000营业外支出4000贷 待处理财产损溢10000 2020 3 19 30 举例 盘亏库存材料4吨 每吨250元 经查明 保管员管理不善造成毁损 应由他赔偿500元 毁损的残料价值200元 已入库 经批准 分不同情况处理 借 待处理财产损溢10000贷 原材料10000借 其他应收款 保管员500原材料200管理费用11000贷 待处理财产损溢10000应交税费 增值税 进项转出 1700 2020 3 19 作业 某工业企业对甲材料采用计划成本核算 甲材料计划单位成本为25元 千克 1月31日 有关甲材料的科目余额如下 科目名称余额方向金额 元 材料采购借方3270原材料借方14700材料成本差异贷方3452月份发生的有关甲材料收入 发出及结存的经济业务 如下 1 采购甲材料480千克 材料验收入库 货款14040元 其中价款12000元 增值税2040元 以支票付讫 并以现金支付装卸费75元 2 上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克 于本月全部到达并入库 材料实际成本3270元 计划成本3300 即132 25 元 2020 3 19 31 3 从外埠采购甲材料180千克 结算凭证到达并办理付款手续 付款总额为5162 8元 其中货款额5031元 其中价款4300元 增值税731元 进货运费96 8元 其中准予扣除的进项税6 8元 装卸费35元 但材料未到 4 本月购进的甲材料300千克已经验收入库 月末时结算凭证仍未到 先按计划成本入账 下月初用红字冲回 5 根据本月发料凭证汇总表 共计发出材料960千克 计划成本24000元 其中 直接用于产品生产600千克 计划成本15000元 用于车间一般耗用300千克 计划成本7500元 用于管理部门耗用40千克 计划成本1000元 用于产品销售方面的消耗20千克 计划成本500元 要求 1 根据所给的资料 作出相应的会计处理 2 按本月材料成本差异率 计算分摊本月发出材料负担的成本差异 将发出材料的计划成本调整为实际成本 2020 3 19 32 1 材料实际成本 12000 75 12075 元 材料计划成本 480 25 12000 元 借 材料采购 实际成本 12075应交税费 增 进 2040贷 银行存款14040库存现金75同时 借 原材料 计划成本 12000材料成本差异75贷 材料采购 实际成本 12075 2020 3 19 33 2 借 原材料 计划成本 3300贷 材料采购 实际成本 3270材料成本差异30 3 材料实际成本 4300 96 8 6 8 35 4425 元 材料进项税额 731 6 8 737 8 元 借 材料采购 实际成本 4425应交税费 增 进 737 8贷 银行存款5162 8 4 材料计划成本 300 25 7500 元 本月末 借 原材料7500贷 应付账款7500下月初红字冲减 2020 3 19 34 4 借 生产成本15000制造费用7500管理费用1000销售费用500贷 原材料 计划成本 24000 5 本月材料成本差异率 345 30 75 14700 12000 3300 100 1 借 生产成本 15000 1 150制造费用 7500 1 75管理费用 1000 1 10销售费用 500 1 5贷 材料成本差异 2400 1 240 2020 3 19 35 期末 结存材料的实际成本 结存材料的计划成本 14700 12000 3300 7500 24000 13500结存材料的实际成本 计划成本 节约差异 13500 345 30 75 240 13440 2020 3 19 36 大华股份有限公司 系上市公司 为增值税一般纳税企业 2007年12月31日 大华股份有限公司期末存货有关资料如下 2007年12月31日 A产品市场售价为每件1 2万元 预计销售税费为每件0 1万元 B产品市场售价为每件1 6万元 预计销售税费为每件0 15万元 甲材料的市场售价为0 15万元 公斤 现有甲材料可用于生产350件B产品 用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0 2万元 件 2006年12月31日A B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元 2007年销售A B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元 要求 计算2007年12月31日的存货跌价准备 并编会计分录 37 1 A产品 A产品可变现净值 1400 1 2 0 1 1540 万元 可变现净值低于其成本2100万元 所以 A产品应计提跌价准备 应计提跌价准备 2100 1540 40 20 540 万元 2 B产品 B产品的可变现净值 5000 1 6 0 15 7250 万元 可变现净值高于成本4000万元 所以本期不再计提跌价准备 同时将已有的存货跌价准备余额转回 转回的金额 100 60 40 万元 38 2020 3 19 3 甲材料 用甲材料加工成B产品的成本 400 350 0 2 470 万元 B产品的可变现净值 350 1 6 0 15 507 5 万元 由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本 所以无需对甲材料计提存货跌价准备 会计分录 借 资产减值损失540贷 存货跌价准备 A产品540借 存货跌价准备40贷 资产减值损失 B产品40 39 2020 3 19 作业 甲公司对存货采用单项计提存货跌价准备 2007年年末关于计提存货跌价准备的资料如下 1 库存A商品 账面余额为400万元 因市场价格下降的原因已计提存货跌价准备20万元 现市场价格已回升 预计售价为450万元 预计销售费用和相关税金为20万元 2 库存B商品 账面余额为600万元 未计提存货跌价准备 库存B商品中 有60 已签订销售合同 合同价款为400万元 另40 未签订合同 按照一般市场价格预计销售价格为220万元 库存B商品的预计销售费用和税金为30万元 3 库存C材料因改变生产结构 导致无法使用 准备对外销售 C材料的账面余额为150万元 预计销售价格为130万元 预计销售费用及相关税金为8万元 未计提跌价准备 要求 计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备 并编制相关会计分录 40 2020 3 19 1 库存A商品可变现净值 450 20 430 万元 库存A商品的成本为400万元 应将存货跌价准备20万元转回 借 存货跌价准备 A商品20贷 资产减值损失20 2 库存B商品 有合同部分的可变现净值 400 30 60 382 万元 有合同部分的成本 600 60 360 万元 因为可变现净值高于成本 不计提存货跌价准备 无合同部分的可变现净值 220 30 40 208 万元 无合同部分的成本 600 40 240 万元 因可变现净值低于成本32万元 应计提存货跌价准备32万元 41 2020 3 19 借 资产减值损失32贷 存货跌价准备 B商品32 3 库存C材料可变现净值 130 8 122 万元 C材料成本为150万元 应计提28万元的跌价准备借 资产减值损失28贷 存货跌价准备 C材料28 42 2020 3 19 计划成本法下 发出产成品的会计处理 例题 A公司的产成品采用计划成本法核算 某年6月份 月初结存产成品的计划成本为500000元 产品成本差异为超支差异14000元 本月生产完工入库的产成品实际成本为2493000元 计划成本