汇缴清算中的财会热点与风险点的税收政策解析.doc

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关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题案例某中外合资企业2010年3月经股东大会决议，决定将未分配利润1000万对其股东甲（境外非居民纳税人）及某内资企业股东乙实施分红，并将盈余公积500万转增股本。2010年4月完成增资相关手续，2010年6月10日支付了分红款。问题1：该项分红确认收入的时间是什么时候？ 问题2：此例中，甲与乙是否要缴企业所得税？ 四、租金收入的确认案例A企业2009年12月欲将一厂房租给B企业，拟定了三种租赁方案。方案一：2009年12月一次性收取了2010年至2012三年的租金30万.方案二：分别于2009年、2010年、2011年12月收取次年的租金10万。方案三：于2012年12月一次性收取三年的租金30万问题1：上述方案如何确定营业税及所得税的纳税义务时间 营业税从2009年开始改为收付实现制，只要预收租金当期就产生纳税义务。营业税暂行条例实施细则第二十五条：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。所得税纳税义务时间第一个方案是权责发生制，第二个方案不符合权责发生制，2009年年底预收租金10万应在2009年确认为应税收入，方案三的应税收入确认的时间为合同约定的收款时间。五、关于免税收入所对应的费用扣除问题案例1企业本年度从子公司分得的股息红利100万，将其用于日常的支出（如购买办公用品等）。请问：发生的相关支出能否在税前抵扣？是否要将这些免税收入单独核算？六、 企业筹办期间是否做为亏损年度问题案例某企业从2008年开始筹办，筹建期开办费为1000万元，筹建期历时2年，2010年开始生产经营。 税收政策：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函2009 98号）第九条规定执行。思考2：纳税人开始生产经营的年度是何时开始？是领取营业执照？是投料？是取得第一笔收入？ 纳税人开始生产经营的年度，参照国税发2005129号文件第15条第2款，一般认为应当是该企业取得第一笔收入的年度。七、 从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题案例某投资企业2010年取得某公司的股权25%，被投资企业当年实现税后利润为1000万，实际分红为600万，该投资企业当年发生业务招待费2万元。 税收政策：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 八、 融资性售后回租的涉税处理案例一家生产制造公司需购入一台价值较高的设备，由于资金紧张，企业想通过融资租赁方式赊购设备，但设备制造企业自身资金也较为紧张，不愿意通过赊销方式销售设备。于是该企业与一家专业融资租赁公司协商，想通过融资租赁方式购进设备，但增值税转型后，专业融资租赁公司并不能开具增值税发票，企业如通过向融资租赁公司融资租入设备，无进项税额可以抵扣，会承担较高的税负，无疑是雪上加霜。企业左右为难。问题1：您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加税负吗？ 通过融资性售后回租的方式，既可解决购入设备的发票问题，也可达到融资租入设备的目的。问题2：什么是融资性售后回租？问题3：融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税和营业税？ 九、离岸服务外包业务营业税问题 案例假设某服务外包A公司在南昌注册，8月份与境外B公司签订合同，为B公司提供系统软件开发服务，B公司付给A公司200万元；A公司还为本市F公司提供软件咨询、维护、培训、测试等技术性服务，F公司付给A公司80万元。问题1：8月份该企业应纳营业税为多少？ 200万元免税，80万元按5%税率缴纳营业税。A公司8月份应纳税额805%=4（万元）。问题2：如果不是技术先进型服务企业，能否享受离岸业务外包营业税免征？能否享受所得税的优惠？ 十、 节能节水、安全设备等专项设备抵免所得税问题案例A公司新近购买了节能节水、安全生产专用设备价值不含税价为300万，进项税款为51万，按企业所得税法第一百条：环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。问题：当年能抵免的应纳税额是35.1万，还是30万？关于环境保护节能节水 安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知 国税函2010256号第二讲 企业汇缴中风险点解析 一、扣除凭证的真实、合法性问题案例1某企业由于资金紧张，由企业股东向银行借了300万，股东将300万用于企业的生产经营，但银行利息却由企业支付。问题：此项利息支出取得的凭证能否做为税前扣除的依据？案例2某制药企业的药品是通过众多的药品零售经销商来经销的，某药店规定，在该药店上架的药品都要收取若干的陈列费，该药店开具了项目为“陈列费”服务业的发票给该企业，并缴纳了营业税。问题1：该药店的涉税事项是否正确？ 该药店的做法是错误的，因为该药店开的陈列费实际属于平销返利的一种形式，应作进项税额转出，并冲减库存药品的成本。问题2：制药企业取得的发票是否能在税前扣除？ 如果税务检查时发现此种行为，则属于“未按规定取得发票”。可以责令其限期改正、没收非法所得，并处以1万元以下的罚款。温馨提示：1.在税前抵扣的凭证的政策依据 企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”这是关于企业所得税税前扣除的基本规定，在发生具体的扣除事项时，凭证成为企业所得税税前扣除的重要依据和证明材料。二 、商业保险税前扣除扣除问题案例请您说说下列各项实际支付的保险费用能否在税前扣除？并说明理由。（1）企业为货车（本企业货车）投保的商业保险可否税前扣除（2）外商投资企业为外籍员工支付的境外保险费（含人寿保险和境外社会保险），可否在税前扣除 。（3）某煤矿为井下工人购买了商业保险20万能否在税前扣除（4）某公司领导出差，购买了飞机票及航空意外险20元.（5）某电力企业为职工支付了补充养老保险及补充医疗保险30万。三、 计提而未发生的各类费用涉税风险案例某企业2010年12月计提工资112万，实际发放为80万，在 “其他应付款”（或应付职工薪酬）计提各类保险公积金为35.84万，实际缴纳为25万，计提目标任务奖50万，实际支付了34万。计提取暖费12万，实际支付了11万，计提水电费78万，实际支付了58万。问题：上述事项中能在税前抵扣的有哪些？政策依据是什么？ 国税函20093号规定，实际发放给员工的工资薪金可以税前扣除。计提而没有实际支付的工资应做调整应纳税所得额处理。 企业所得税法第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。四、 未经审批的资产损失的涉税风险案例某制药企业按照行业标准要求，年度内曾按合同约定回收一批超过保质期的已售药品，与一些过期的库存药品一起进行了销毁。税务机关在检查时了解到此情况，认为在增值税方面企业未对销毁存货按非正常损失作进项税转出，而所得税方面也未按规定对所发生的损失进行审批即自行扣除，因此，要求企业补缴税款并予处罚。问题1：该企业的超过保质期的药品是否属于非正常损失，其进项税额是否转出？ 问题2：该企业对销毁存货是否应按规定进行审批方能税前扣除还是自行扣除？企业应注意哪些风险？五、 研究开发费的归集范围问题 案例2010年1月某企业经董事会批准研发某项新产品专利技术，并成立以公司副总经理刘某为组长的研发小组，全面负责该项研究开发的管理工作，特聘了当地某大学一教授参与此项研究。该公司在研究过程中发生了直接材料费200万。发生了人工工资为59万，其中研发人员工资50万，刘某工资为9万元，并支付了外聘的大学教授5万元的劳务报酬。发生了其他费用共计236万，其中包括汽车的燃油费（专门提供研究小组用）2万、专供研究小组使用的房屋折旧20万、此外有会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、业务招待费等共计110万，其他为专门为研究开发发生技术图书资料费、资料翻译费及设备购置费。此项专利于2010年10月已投入生产使用，在大试中生产的产品已对外销售取得收入30万，发生相关成本13万。企业于2010年11月申请了专利技术，并支付了申请费、专利费、代理费共计6万元。六 、资本性支出与经营性支出划分问题案例某大型国有企业2010年外购办公用的电脑及空调，电脑每台零售价为1980元，共购进10台，空调每台为1800元，共购进12台。企业一次性计入了办公费，并在税前一次性扣除。企业当年融租租入一台价值较的设备，企业支付了第一年租金30万，以取得的租赁发票30万为依据在税前抵扣。当年年末企业还对部分设备进行了大修理，共发生支出120万，这些设备的原购入成本为250万。 温馨提示：国税函【2003】230号:企业购进货物或劳务取得的发票必须开具详细的货物或劳务的名称.如果开具大类货物或劳务名称的如办公用品、家用电器、电脑耗材、土特产品等都必须附销售单位开具的销售清单没有附销售清单的一律不得扣除.七 、福利费的列支范围不明晰的风险案例某企业2010年由于未办食堂，全年支付职工午餐支出36万。支付单位职工每人每月独生子女费10元。职工以票报销通讯费2.4万元，以燃油票报销1.5万，维修费报销1.2万，过路费及停车费报销1万元做交通补贴.为职工开展文体活动购买了服装0.2万，乐器0.9万。补贴、职工交通补贴等。八 、与收入无关的支出税前扣除抵扣风险案例下列事项中能否在税前列支？请说明您的理由。（1）某企业老板的老板到上海购买了一些服装价值为2万多,要求在企业报销，企业财务不得不给予报销。（2）支付给退休工人年终过节费每人200元。（3）公司老板用企业的资金购买了一批字画等古董挂在办公室用来提升本企业形象。（4）由于本公司某种产品停产，取消了材料供应商的购销合同，按合同规定应支付给材料供应商违约金2万，企业以银行存款支付。只取得对方的收款收据。 不能在税前扣除的有第（1）（2）（3）项。第三讲 企业汇缴中争议点的实务处理一 “实际发生”之争案例甲企业从乙企业外购一台设备，货款未付。乙企业已经开出增值税专票，专票上注明价款10万，增值税税款为1.7万，但由于增值税发票已过认证期限，甲企业所购的此项设备的进项税额无法抵扣，遂与乙企业商量，乙企业提出赔偿甲企业1万元，甲企业也同意了。对甲企业这笔业务的账务处理有两种不同的观点。 第一种观点为： 借：固定资产11.7万 贷：应付账款10.7万 营业外收入1万 依据是外购的固定资产以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础，收到的发票即为实际发生。 第二种观点 借：固定资产10.7万 贷：应付账款10.7万 问题2：您赞同实际支付=实际发生吗？请说出您的理由。 问题3：您赞同收到发票=实际发生吗？请说出您的理由。二、固定资产会计折旧年限与税法折旧年限不一致纳税调整之争案例1某企业购进一块工业用地，企业财务人员在会计处理时按20年进行了摊销，税务检查时，要求企业按50年进行摊销，并对企业进行了相应的罚款。问题：此项业务是否进行纳税调整？税务处罚是否正确？三、固定资产划分标准之争？案例某企业将外购的订书器、剪刀等使用时间长而单位价值很小的物品，不作为固定资产来进行核算。一些企业为了和会计核算保持一致，将小额的办公设备（如办公桌椅）等归入低值易耗品科目，进行五五摊销或一次性摊销。问题：这种做法是否违背税法规定，是否需要进行纳税调整？ 企业所得税法实施条例明确固定资产定义如下：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。四、权责发生制之争思考1A公司于2009年12月销售生产的机床，直到2010年1月才取得购进材料发票。请问，这笔业务的购进材料的成本可以在2009年度企业所得税汇算清缴时税前扣除吗？跨年度的材料成本在汇算清缴时可以税前扣除吗？ 五、利息费用扣除面面观。1.税前抵扣的凭证问题案例1A企业向职工借款300万，并签订了借款合同，利率为12%，同期银行的贷款利率为6%，A企业以借款合同做为税前抵扣凭证，并做了纳税调整。问题1：A企业能否仅以合同做为税前抵扣凭证？除了合同以外，是否需要其他的合法扣税凭证？如果需要合法的扣税凭证，是指代扣代缴个人所得税的凭证，还是发票？2.借款利率是否包括浮动利率？案例2甲企业向当地的农村信用社借款500万，同期银行贷款基准利率为6%，而农信社此笔借款确定的利率为7%。问题：同期同类贷款利率是否包括浮动利率？ 同期利率包括浮动利率，这个问题除了河北地税、天津国地税，坚持认为同期利率就是指基准利率外，其他省份均认为同期利率包括了基准利率和浮动利率，只是浮动利率究竟如何把握，没有统一意见。3.无偿贷款是否需要视同销售，进行利息调整？案例3甲公司向乙公司无偿借款500万，并约定三个月后归还问题：如果甲乙企业是关联方是否可以无偿借款，如果甲乙企业是非关联方是否纳税调整？ 思考：如果是您能否通过此项规定操作？六、劳动保护费的支出范围之争？案例盛夏时节，天气异常炎热，南方某企业决定发给在岗每位员工防暑降温饮料王老吉一箱，并编表签字。但对防暑降温饮料的涉税问题，财务部的同志们展开了讨论。七、 装修费用与改建支出之争案例某企业对租入的一层写字楼进行装修，装修费用支出120万，租赁期为5年，企业此次装修仅对墙体及地板进行表面装饰，该企业对该装修支出的涉税处理展开了讨论。主要有以下两种观点： 第一种观点：认为可以一次性在税前扣除。因为装修费用并未改变房屋结构、并未延长房屋的使用年限。依据是浙江省的规定（2008）：租入房屋不改变房屋结构、不延长使用年限的装修支出，可一次性扣除。 第二种观点：认为此笔装修费用支出较大，应属于租入固定资产改良支出，应做为长期待摊费用在租赁期限分期摊销。依据是苏州的规定（2009）：根据企业所得税法第十三条及其实施条例第六十八条规定，企业承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。如果有确凿证据表明在剩余租赁期限届满之前需要重新装修的，可以在重新装修的当年，将尚未摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前扣除。八、 长期股权投资损失之争1.长期股权投资损失税前扣除之争案例1A企业2009年收回了一笔对外投资款，原投资额为500万，但由于被投资企业经经营不善，企业于2009年将股权转让给另一家企业，收回投资款300万，损失为200万.A企业2009年有子公司分回的股息红利50万，对净投资损失150万能否在税前扣除，税企发生了争议。企业的观点认为：可以扣除。依据的是企业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988号 ）第三条规定“企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。”据此，企业发生股权投资损失，应该在发生当期扣除。而在国税发（2009）88号文第二条规定的资产为：现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。而且在青地税函20102号第二十一个问题也得到印证。九、无法支付的应付账款之争案例1A大企业（内资）每次购货时都要求客户开具全额的发票，但每次只支付票面金额的98%,日久天长，账面上的应付账款达几千万。部分应付账款明细账的时间已超过两年。问题1：您认为长期挂账无法支付的应付账款有何涉税风险？ 所得税实施条例第二十二条：企业所得税法第六条第九项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等重点检查是否有超过两年未支付的应付账款。问题2：您认为是否所有的应付账款都应该做为应税收入？如何界定无法支付的应付账款？十、一般纳税人企业注销时留存存货涉税之争.案例甲企业为一般纳税人企业，由于经营不善决定注销企业，并于2010年10月21日到国税局申请注销，经税务核查发现尚有成本为60万元存货尚未处置，该批货物市场价格为70万，但若企业处置只能按40万出售，该企业已无留抵税款。 一种观点认为企业还有存货余额的，其存货余额部分应按存货的适用税率计算补交已抵扣的税款，因为存货在当初购进时其进项税金已作了抵扣，减少了当期应交税金，既然现存货已经退出了企业的经营活动，所以要对先期已抵扣的进项税进行调整。这不仅符合增值税的立法原则，而且也能避免税收流失，同时也可防止企业利用高存货增大抵扣税金偷逃税款。甲企业应当将60万元存货所含的进项税额予以转出后才能批准注销税务登记证。 另一种观点认为企业留存的存货不要进项税额转出，而应视同销售。十一、业务招待费与广宣费之争案例1某电力公司为了搞好企业与用户之间的关系，将外购的一批电磁炉（上印有XX电力公司字样）送给了下游用电企业。某乳品生产企业开展业务营销，外购购物袋（印有企业名称），买一箱牛奶就送一个购物袋。某民营电力企业外购一批价值20万的羊绒衫送给他人。十二、收入确认时间之争案例A公司销售一批产品给B公司，单价3000，数量10件，金额合计30000元，但A公司和B公司在合同中约定，如B公司延迟一天付款，那么单件就提高10元，以此类推，直到付款日再作结算。 现在企业财务人员对增值税纳税义务时间展开了讨论。 第一种观点：根据增值税实施细则第三十八条第（三）款之规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。”由于合同约定的收款时间是对方付款的时间，企业签订了书面合同，因此，增值税纳税义务时间是对方付款的时间。而且A公司在商品发出时并不确定销售额，应在对方付款并确定应收金额时才开具发票。第二种观点：根据增值税实施细则第三十八条第（三）款之规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；”由于合同约定的收款时间不明确，因此，企业增值税的纳税义务为发出商品的时间，企业应在发出商品时先按售价开出发票，待收款时，再按结算差额以价外费用另行开具发票。十三、混用固定资产之争案例A公司2009年10月购入一个机器设备，用于生产经营，取得增值税专用发票，并且已经抵扣，200912月将该固定资产出租给他人使用，预计出租一年。税企之间就此项固定资产的进项税额是否转出产生了分歧。 税务机关的观点是：因为该项固定资产是用于非应税项目，因此，要将进项税额转出。转出的金额应按财税2008170号文件第五条规定“不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率” 十四、旅游发票财税处理之争案例某单位组织员工去旅游花费了23000元，取得了旅行社开具的旅游相关凭证及机票等。问题1：旅游支出能否在所得税前列支？谈谈您的看法？问题2 您能否利用凭证置换来减少个人税负或达到在税前扣除抵扣的目的？第四讲 企业汇缴中重点事项的安全操作一 收入总额的重点事项解析（一）收入总额确认理论依据：收入确认的条件是国税函（2008）875号文： 除企业所得税法及实施条例另有规定外，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。并同时满足以下4个条件，确认收入实现： 第一，商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 第二，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；第三，收入的金额能够可靠地计量；第四，已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算1.产品已发出，收入未及时确认，库存账实不符的应对案例某企业生产化纤板，主要销售给广东客户。由于大部分的客户并不需要发票，企业每次发货时也未开具增值税发票，增值税在当期未做申报，库存商品也未结转，待收到款项后企业才做收入实现，并结转存货成本。由于都是老客户，彼此相互信任，客户每次要货时都是电话通知，因此也未签订合同，这种情况在当地非常普遍，因此造成账实不符的实际情况。了税法的相关规定，将商品从库存状态改为分期收款发出商品的状态。2、流转税与所得税纳税义务时间一致吗？案例A客户于2009年12月10日支付给B公司250万预付款，让B公司开具增值税发票，B公司收款后于12月11日开具增值税发票给A公司，但是B公司并没有发货。B公司已经就此笔业务确认了销项税，未确认为收入，当地税务机构在税务检查时，认为该项业务已开具了增值税发票，应确认为2009年12月份的收入。问题：您认为当地税务机关的说法是否正确？并说明您的理由3.异地销售内部转移价确定问题案例M公司下设两个非独立法人资格的A、B分公司：A分公司在W地，B分公司在N地。由于各种原因总公司要求B分公司生产的产品按销售价的30%开(增值税发票)给A分公司,A分公司在按100%的销售价(开增值税发票)销售给客户。问题1：此例中B分公司给当地的国税(N区国税)少缴了增值税，而A公司却给当地的国税W区国税多缴了增值税，对M公司来说整体税负并没有改变。这样做是否有涉税风险？问题2：您认为应该如何确定内部转移价格尽可能与当地税务机关达成协议，按成本加成定内部转移价格。 (二)视同销售问题1.视同销售的增值税问题理论依据：增值税实施细则第四条视同销售行为案例汽车生产企业将本企业自产汽车用于管理部门使用，是否属于将自产货物用于非应税项目？是否视同销售？ 汽车生产企业将本企业自产汽车移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，是否属于将自产货物用于非应税项目？是否视同销售？2.视同销售的所得税问题 理论依据：视同销售收入是指会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税收入。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例第25条） 关于视同销售收入的确认：详见国税函2008828号，判断所得税上是否视同销售主要看所有权权属是否发生转移！3.视同销售在不同税种及财税上的差异分析（1）不同税种视同销售的差异企业所得税的视同销售范围小于增值税，增值税不仅包括了所有权转移的视同销售，还包括了不转移所有权的视同销售，如将货物交付其他单位或者个人代销、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费的增值税处理是作为进项税额转出处理，而企业所得税处理上如果发生所有权转移则要视同销售，以购买价格作为应纳税收入。无法确定销售额的，增值税以换出固定资产净值为销售额，而在企业所得税处理上应当以换入资产公允价值确认收入。营业税规定：纳税人将不动产、土地使用权无偿赠与其他单位或个人或者自建建筑物出售，在营业税上才可以视同销售，其他资产则无此规定。（营业税细则第5条）土地增值税规定：赠与方式无偿转让行为不征土地增值税。（土地增值税细则第2条）（2）视同销售的财税差异 会计核算下列业务中也做销售确认，无须纳税调整。自产产品用于利润分配的视同销售行为确认为收入实现。企业以自产产品抵偿债务；企业以存货对外投资；企业以自产产品发放福利；企业以存货进行非货币性资产交换（具有商业实质、公允价值计量的情况下）。（三）价外费用问题案例某企业采取网上销售方式销售货物，由于是通过快递公司来邮寄货物，要求购货方在支付货款的同时，另支付快递费，请问此项快递费是否缴增值税？如果您是销售方，支付给快递公司快递费100元，您会向购货方要多少的快递费？ 因为此项业务快递公司收取销售方M元，销货方要收取购货方为N，属于价外费用，需要缴增值税为N1.1717%=0.1453N,假设销售方的城建税及教育费附加税率合计为10%，则应多缴营业税金及附加为0.1453N10%=0.01453N.则有收入-成本-营业税金及附加=0，因此，N/1.17-0.01453N=M，N=1.1903M,可以框算出，如果销售方给传递公司100元，则应向购货方索要120元左右。（四）销售已确定，但购货方少付款的应对。案例甲企业销售货物给乙企业，与购货方签订购销合同的条款是不含税价款100万用“70%现金支付，30%以银行承兑汇票支付”，税款17万以货币资金支付，甲企业开出了增值税专用发票。后因为购货方称其取得了银行承兑汇票自已去贴现，贴现息为2万元，最后少支付销货方的货款2万元。问题1：该企业应确定多少的收入？甲企业的2万元能否在税前抵扣。 甲企业应确认收入为100万元，2万元由于没有凭证不能在税前抵扣。问题2：甲企业如何应对才不会增加损失？ 甲企业可以通过改变合同条款方式，在条款中注明现金折扣条件“10天内付款给予2%的折扣，30天内付款全额支付款项”等，并取得对方的折扣结算单（收款收据加盖财务章），后附银行存款收讫证明。（五）财政性资金与政策性搬迁（不征税收入）1.财政性资金案例 某公司2009年度从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴100万。 某出口企业取得财政奖励基金100万。该省为了促进对外出口贸易，规定：出口一般地方产品，每美元给予0.03元人民币奖励，其中，省级财政奖励0.02元人民币，市、县财政奖励0.01元人民币；企业出口地方机电和高新技术产品，每美元给予0.05元人民币奖励，其中，省级财政奖励0.03元人民币，市、县财政奖励0.02元人民币。某光电生产企业获得省财政贷款贴息补助资金310万元。2.政策性搬迁的财税处理案例某企业由于政府规划改造进行搬迁，搬迁后重置类似的固定资产，从房地产开发公司取得土地征地补偿费5000万元，从集团母公司获得1000万的重建资金，处置房屋等固定资产（含土地）账面净值4000万元（原值8500万元），企业重置土地3000万元，重置固定资产（不含土地）1800万元，安置职工支出100万。问题1：政策性搬迁必须符合什么样的条件？问题2：该公司缴纳取得的土地补偿费5000万，是否征收营业税？二 费用项目的重点事项解析（一）职工教育经费支出案例某企业本年度工资薪金总额为200万，计提职工教育经费为5万，上年度有1.5万超过标准的职工教育经费未抵扣，本年度实际发生职工教育经费支出3万。缴.企业可以将此项业务转化成自学成才奖励费用。软件企业应分别核算培训费。（二）工会经费支出案例某企业按规定向地税（国税）按工资总额的2%缴纳了本年度的工会经费10万，建立工会组织。本年度企业举办了一次群众性体育活动支出3万，并给每个职工发放一桶油合计支出2万。问题1：工会经费在税前列支的凭证是什么？ 准予扣除的教育经费必须取得财政部门监制工会经费拨缴款专用收据，没有取得专用收据的，即使没有超过规定标准也不得扣除。国税函【2000】678号、工会法第41条问题2：工会经费支出是否按收付实现制？本例中在税前抵扣的是10万，还是5万？能在税前抵扣的是10万。问题3：您能谈谈你所在地的工会缴费流程吗，并做出相应的会计分录。（三）业务招待费支出案例某企业2010年销售收入6000万，发生餐饮发票、购买香烟、茶叶食品、饮料等38.8万。此外，企业外购一批营养品价值0.2万送给客户，办公室外购几套精美的茶具取得普通发票0.5万，外购一批价值较高的钢笔1万元，取得了增值税发票。（四）利息支出1.企业向自然人借款的涉税分析案例某企业由于发展的需要，向职工集资1000万，并许诺给予年利率为8%的利率，在职人员职工借款最高借支金额为2万元，高级管理人员每人最高借支金额为5万元。问题：向职工借款的支付能否在税前扣除？ 2.将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题案例乙公司急需流动资金，但向银行贷不到款，于是向与其有购销业务的甲公司借支流动资金500万，并许诺一个月后将此笔款项返还，乙公司是甲公司的重要客户，甲公司考虑后无偿借给乙公司500万，账务做账计入“其他应收款”。甲公司本年度有银行借款1000万，利率为6%。每月利息为5万，后税务机关检查后认为此笔借款利息中的2.5万（即500万的月息）不能在税前扣除。 案例 假设W公司2008年1月1日成立，注册资本1000万元，注册时一次性到位600万元，7月1日又到位300万元，企其余投资截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日W公司向银行借入流动资金，取得贷款600万元，利率7%，贷款期限一年。（五）补充养老保险及补充医疗保险案例某省电力公司2010年工资总额为500万，企业为职工个人缴纳年金28万。该企业员工张某12月工资为5000元，当月个人缴纳年金为300元，企业为个人缴纳3600元（该企业采用按年缴纳方式）.问题1：该企业为职工个人缴纳的年金在汇算时是否要纳税调整？问题2：假设张某个人的三险一金为0，请计算张某个人在12月份的应纳个人所得税？如果企业采取分月缴纳年金的方式，请计算张某12月应纳的个人所得税。并说明理由。（六）公益捐赠劳务的涉税处理案例A建筑安装公司2009年9月公司通过当地县政府捐建了一所村级小学，工程实际支出15万元，公允价值为20万元。企业按照国家统一会计制度计算的2009年的会计利润总额80万元。问题1：A建筑公司此项劳务是否征营业税？ 不征，因为营业税征收范围是有偿提供劳务问题2：A建筑公司此项劳务是否征所得税? 实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助问题3：此项公益性劳务捐赠可以在税前抵扣多少？需要纳税调增额多少？ 企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（七） 广宣费的涉税处理案例 某企业210年的主营业务收入为5000万，其他业务收入为800万，视同销售的收入为200万，企业2010年发生广告设施及发布费车站广告50万、路牌广告100万、现场包装费（彩旗、气球、条幅、花架、花篮、花盆）10万、促销活动费（场租、劳务费、活动场所布置费）50万、宣传资料、海报、印刷费等费用100万。赠送客户一些礼品（上印有公司的名称、电话号码、产品标识）价值50万。上年度结转本年度未抵扣的广宣费为30万。问题1：该例中如请广告公司制作条幅应取得增值税发票还是营业税发票？税点是多少？ 制作条幅是广告制作费，应取得增值税发票，广告公司应到主管税务机关代开征收率为3%的增值税发票，并带征所得税,一般是2.5%。问题2：对广告费及宣传费是否一定要取得外来凭证（发票）？对此例中赠送的礼品有何要求？广告费和业务宣传费的税前扣除，以发票为扣除凭证。广告必须通过工商部门批准的专门机构制作，并通过一定的媒体传播。对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可以作为业务宣传费按规定在税前扣除，但应提供证据证明其与企业生产经营的宣传有关。通地税规（2010）1号问题3：该企业在2010年汇算时，应如何进行填表？（1）附表三第27行第3列=附表八第7行=0（2）附表三第27行第4列=附表八第10行=30（调减）三、 资产事项重点事项解析（一）固定资产1.固定资产折旧年限是多少？案例母公司A投资一项固定资产到子公司，该设备在母公司确定的使用年限为10年，母公司已使用了3年，母公司对外投资时的账面价值为40万。子公司收到的固定资产按原账面价值减除已计提的折旧作为入账价值计算即按母公司的账面价值40万入账？折旧年限按剩余年限7年计算.问题2：企业购入已提足折旧的固定资产，是否可以计提折旧？问题3：如果您是税务经理如何处理此事？ 2.自建固定资产暂估价值能否计提折旧?案例房地产开发企业建有一幢大楼，已经于2010年5月完工，并达到预定可使用状态。但是还没有办好竣工验收手续，根据承建公司的决算预估