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新工会会计制度讲座 东莞市总工会 提纲 新工会会计制度修订过程及其颁布的现实意义新工会会计制度主要变化新工会会计制度的基本内容会计报表工会新旧会计制度衔接 一 新工会会计制度修订过程及其颁布的现实意义 一 新工会会计制度修订过程2008年启动 财政部 中华全国总工会共同研究确定将工会会计制度列入国家统一会计制度体系2009年4月7日 财政部发布新 工会会计制度 征求意见稿 广泛征求意见2009年5月31日 财政部正式发布新 工会会计制度 和 工会新旧会计制度有关衔接问题的规定 2010年1月1日起实施2009年7月10日 财政部 中华全国总工会联合下发 关于贯彻实施新 工会会计制度 准备工作的通知 一 新工会会计制度修订过程及其颁布的现实意义 二 颁布的现实意义1 有利于提升工会会计的法律地位和权威性 国家于1985年颁布并分别于1993年和1999年修订了 会计法 明确规定各级财政部门主管会计工作 国家实行统一的会计制度 由国务院财政部门制定并公布 新工会会计制度是是贯彻会计法的规定 以政府规章的形式规范工会会计核算 把工会会计纳入国家会计法制体系 使工会会计制度具有国家标准 一 新工会会计制度修订过程及其颁布的现实意义 2 新制度扩大了工会会计的社会影响 工会实行经费独立原则 其经费主要来源于计提的工会经费 工会的财务 会计 审计和资产管理与监督的规章制度由全总制订 并在工会组织系统内部实行 工会财务会计具有内向性 新制度按照国家会计法 会计准则等法律规章进行了科学规范和制度化完善 并以国家财政规章的形式发布实施 提高了工会会计信息质量和透明度 提升了它在社会经济生活领域中的知名度和影响力 有利于工会内外财务人员学习交流 一 新工会会计制度修订过程及其颁布的现实意义 3 新制度规范了工会会计行为 现行工会会计制度执行十一年 会计核算和规范在有些方面已不适合客观形势发展需要 例如的财政补助资金不作收入 非本级的经费如拨缴经费收入和上解经费支出有虚收虚支现象 收入核算不适应财政统一划拔 税务代收 缴纳建会筹备金的客观要求 支出核算未反映工会重点工作的变化和履行工会职责情况 突出维权职能 以及与财政预算口径不相符 按行政行为划分支出大类 资本性支出与费用性支出无区分 专项支出 会计报表与财政部门制订的会计规范 资产负债表含收支 报表分县以上和基层 不一致等 一 新工会会计制度修订过程及其颁布的现实意义 4 适应了财政预算制度改革要求 预算收支科目和编制内容细化 按支出功能分类 大类科目下设款 项 目级明细科目 如人员支出和公用支出进一步充实细化为工资福利支出 商品和服务支出 对个人和家庭的补助 进一步细化为办公费 差旅费 邮电费 租赁费 水电费等款级科目 扩大国库集中支付 实行政府采购 规范公务员津补贴等 新制度在结算管理核算上 增加 零余额账户用款额度 财政应返还额度 行政支出和资本性支出反映了财政预算改革内容 一 新工会会计制度修订过程及其颁布的现实意义 5 发挥了工会财务服务工会大局的作用 我国经济和社会建设快速发展 工会组织协调劳动关系 维护职工权益的任务日益繁重 全总提出了走中国特色社会主义工会道路 突出维护职能 工会财务 改革工会经费收缴体制 委托税务代收工会经费 财政统一划拨预算管理单位工会经费 未建会社会组织缴纳建会筹备金 的政策 一改三策 出台 党和政府对工会工作的支持力度加大 财政补助工会用于送温暖 困难职工帮扶 工会活动阵地建设等方面的资金日益增多 新制度要适应了这些变化 二 新工会会计制度主要变化 增加国库集中收付 工资和津贴补贴 政府收支分类等有关内容增加税务代收 财政划拨工会经费和建会筹备金的会计处理 以归属于本级工会的金额确认 拨缴经费收入 突出工会维护职工权益的职能 增设 维权支出 一级科目工会取得的财政拨款和其他政府补助逐年递增 原先有些工会将政府补助作为代管经费 账外循环 新制度要求工会将收到的政府补助及发生的相关支出全部纳入账内核算和报告改进会计报表格式 取消了原资产负债表中的收入 支出项目 新工会会计制度主要变化 资产类科目 货币资金 取消 经费集中户存款 一级科目 在 银行存款 科目内单独设置二级科目不表示取消现有的经费集中户存款银行账户 新工会会计制度主要变化 负债类科目 新工会会计制度主要变化 净资产类科目 新工会会计制度主要变化 收入类科目 新工会会计制度主要变化 支出类科目 新工会会计制度主要变化 分类 1 增加的新科目 零余额账户用款额度 财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津补贴 应付其他个人收入 在建工程占用资金 维权支出2 科目名称无变化 一分为二 核算内容不变 借出款 固定资产 固定基金 会费收入 拨缴经费收入 上级补助收入 事业收入 投资收益 其他收入 政府和行政补助 政府补助收入 行政补助收入 事业支出 其他支出 新工会会计制度主要变化 分类 3 科目名称无变化 核算内容有少量变化 投资基金 代管经费 专用基金4 科目名称变化 核算内容不变的 暂付款 其他应收款 暂存款 其他应付款 现金 库存现金 经费结余 结余 后备基金 后备金 专项资金支出 资本性支出 新工会会计制度主要变化 分类 5 科目名称变化 核算内容有部分变化 库存材料 库存物品 专项资金占用 在建工程 工会业务费 业务支出 工会行政费 行政支出6 两科目合为一个科目 核算内容不变 银行存款 银行集中户存款 银行存款 投资 有价证券 投资 会员活动费 职工活动费 职工活动支出 新工会会计制度主要变化 分类 7 原会计科目成为新制度会计科目的明细科目 应收上级补助 应收上级经费 应收上解经费 应收下级经费8 取消的科目 上解经费支出9 可比照原会计科目自行设置新科目 不赞成 拨入经费 拨出经费 可作 其他应付款 其他应收款 的明细科目 三 新工会会计制度基本内容 资产 资产的概念资产的内容货币资金 库存现金 银行存款零余额账户用款额度 财政应返还额度借出款应收款项 应收上级经费 应收下级经费 其他应收款库存物品投资固定资产在建工程 国库集中收付 零余额账户用款额度财政应返还额度 借出款 严格管理借款对象 仅限于其他工会和所属单位借款时限 通常不应超过3年逾期未还 会计报表附注说明确定无法收回 报经批准 及时核销处理 应收款项 应收上级经费应收上级补助应收上级转拨经费应收建会筹备金应收下级经费其他应收款 库存物品 核算内容 材料 物品 达不到固定资产标准的工具器具取得时按照实际成本入账购入 有偿调入 实际支付的价款无偿调入 接受捐赠 公允价值或有关凭据注明金额发出时按照先进先出 加权平均 个别计价等确定发出库存物品的实际成本定期清查盘点盘盈 公允价值盘亏 冲销账面余额 投资 核算内容 短期投资 长期投资股权投资 债权投资取得时按照实际成本入账货币资金方式 实际支付的款项实物资产 评估确认或合同 协议确定的价值持有期间 投资收益在实际收到时计入 投资收益 科目处置时 投资处置损益计入 投资收益 科目 投资 取得投资 以货币资金对外投资 借 投资借 结余贷 银行存款贷 投资基金以固定资产对外投资 借 投资 评估价 借 固定基金 账面价 贷 投资基金 评估价 贷 固定资产 账面价 投资 投资持有期间 实际收到投资收益借 银行存款贷 投资收益 投资 处置投资 出售 转让 收回投资借 银行存款 收到价款 投资收益 价款账面价值 借 投资基金 账面价 贷 结余 账面价 投资无法收回 核销投资借 投资基金贷 投资 固定资产 劳动工具VS劳动对象固定资产界定 使用年限 一年以上单位价值 规定标准 一般500 专用800 以上使用过程中基本保持原来物质形态 固定资产 取得固定资产 固定资产取得时按照实际成本入账购入 有偿调入 买价 运输费 保险费 安装费 装卸费 相关税费无偿调入 接受捐赠 公允价值或有关凭据借 资本性支出借 固定资产贷 银行存款贷 固定基金或零余额账户用款额度或政府补助收入 固定资产 在建工程 涉及的会计科目 在建工程 科目 核算在建工程实际支出 在建工程占用资金 科目 核算在建工程完工前累计占用资金 资本性支出 科目 核算在建工程 设备工具购置 大型修缮和信息网络购建支出 固定资产 在建工程 实际支付工程款 借 在建工程借 资本性支出贷 在建工程占用资金贷 银行存款工程完工 借 固定资产借 在建工程占用资金贷 在建工程贷 固定基金 固定资产 盘点 每年至少全面盘点一次盘盈盘亏毁损 报废 清理净收入 净支出 固定资产 处置 处置 出售 借 固定基金借 银行存款贷 固定资产贷 其他收入 新工会会计制度基本内容 负债 负债的概念负债的内容借入款应付个人收入 应付工资 应付地方 部门 津贴补贴 应付其他个人收入应付款项 应付上级经费 应付下级经费 其他应付款代管经费 应付个人收入 应付工资应付地方 部门 津贴补贴应付其他个人收入借 行政支出贷 应付工资 借 应付工资 贷 银行存款 自发工资 财政实拨 或零余额账户用款额度或政府补助收入 借入款 核算内容 工会借入的款项从其他工会借入的款项银行款项 应付款项 应付上级经费应付下级经费应付下级补助应付下级转拨经费应付建会筹备金其他应付款 代管经费 核算内容 工会代管的 有指定用途的 不属于工会收入的经费党费团费职工互助金严格遵循核算内容 新工会会计制度基本内容 净资产 净资产的概念净资产的内容固定基金在建工程占用资金投资基金专用基金 增收留成基金 财务专用基金 工会干部权益保障金后备金结余 净资产核算流程 与业务相关的 固定基金 在建工程占用资金 投资基金计提的列入当期支出的 专用基金从结余中计提的 后备金期末结转 结余 固定基金 在建工程占用资金 投资基金 固定基金与 固定资产 科目相对应在建工程占用资金与 在建工程 科目相对应投资基金与 投资 科目相对应 专用基金 增收留成基金总工办发 2000 47号县级以上工会提取提取比例县级工会 按当年上缴市总经费的10 提取使用范围弥补经批准建造的工会机关办公用房 职工宿舍的资金不足弥补机关集体福利开支的不足用于年度机关工作目标责任制考核奖励 专用基金 财务专用基金总工办发 2000 47号县级以上工会提取提取比例县级工会 按当年上缴市总经费的8 提取使用范围奖励工会财会工作竞赛先进单位及先进个人奖励在收缴工会经费中作出贡献的工会领导 先进财会工作人员 支出财会工作的有关人员补助工会会计学会等业务活动经费财会工作业务建设的有关开支 专用基金 权益保障金总工发 2007 32号县级以上工会提取提取金额省级工会 50万元地 市 级工会 30万元县 区 级工会 10万元使用范围工会干部权益保护 专用基金 增收留成基金借 其他支出贷 专用基金 增收留成基金财务专用基金借 其他支出贷 专用基金 财务专用基金权益保障金借 维权支出贷 专用基金 权益保障金 后备金 后备金 县级以上工会按规定依法提取的特殊情况下使用的储备金借 结余贷 后备金借 后备金贷 银行存款 结余 与投资有关的业务期末收入支出的结转提取后备金 新工会会计制度基本内容 收入 中国工会章程 第36条 规定工会经费的来源 1 会员缴纳的会费 工资收入的0 5 2 企业 事业单位 机关和其他社会组织按照全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费或者建会筹备金 工资总额的2 3 工会所属的企业 事业单位上缴的收入4 人民政府和企业 事业单位 机关和其他社会组织的补助5 其他收入 新工会会计制度基本内容 收入 收入按照来源分为 1 会员缴纳的会费 会费收入2 企业 事业单位 机关和其他社会组织按照全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费或者建会筹备金 拨缴经费收入 上级补助收入3 工会所属的企业 事业单位上缴的收入 投资收益 事业收入4 人民政府和企业 事业单位 机关和其他社会组织的补助 政府补助收入 行政补助收入5 其他收入 其他收入 会费与工会经费的区别与联系 会费收入 基层工会使用核算内容 工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费已收借 库存现金 银行存款贷 会费收入期末结转借 会费收入贷 结余 拨缴经费收入 工会经费建会筹备金基层工会 直接缴拨下级工会上缴上级工会转拨自主收缴税务代收财政划拨 工会经费 自主收缴 借 银行存款 或应收下级经费 贷 拨缴经费收入 属于本级部分应付上级经费 应上缴上级工会部分 拨缴经费收入 自主收缴 例 某单位工会收到行政计提划拨的工会经费10000元 并按比例上解上级工会 1 收到时 借 银行存款10000贷 拨缴经费收入5000应付上级经费50002 上解时 借 应付上级工会5000贷 银行存款5000 拨缴经费收入 自主收缴 例 某县级工会本月收到基层工会上解的经费共100000元 并按规定比例上解市总工会 借 银行存款 经费集中户存款100000贷 拨缴经费收入66000应付上级经费34000上解时 借 应付上级经费34000贷 银行存款 经费集中户存款34000 建会筹备金 自主收缴 收到时借 银行存款贷 拨缴经费收入 属于本级工会部分应付上级经费 应上缴上级工会部分应付下级经费 可能需要返还筹建单位部分返还时 1 借 应付下级经费 2 借 银行存款贷 银行存款贷 拨缴经费收入不返还时借 应付下级经费贷 拨缴经费收入 属于本级工会部分应付上级经费 应上缴上级工会部分 上级补助收入 核算内容 回拨补助 专项补助 超收补助 帮扶补助 送温暖补助 救灾补助 其他补助已收 银行收款单借 银行存款贷 上级补助收入应收 上级工会补助通知书借 应收上级经费 应收上级补助贷 上级补助收入期未结转借 上级补助收入贷 结余 政府补助收入 核算内容 各级政府给予工会的补助 包括离退休费和生活补贴 帮扶资金 送温暖经费 疗养事业补助 劳模补助 基建 维修及大型活动补助等已收或应收借 银行存款 零余额账户用款额度 有关支出贷 政府补助收入期末结转借 政府补助收入贷 结余 行政补助收入 核算内容 工会所在单位给予工会的补助 如开展活动因资金不足向所在单位行政申请活动补助等 不包括应拨缴的工会经费已收借 银行存款贷 行政补助收入期末结转借 行政补助收入贷 结余 事业收入 核算内容 独立核算的工会附属事业单位上缴的收入和非独立核算的附属事业单位的各项事业收入 通常 已收借 银行存款贷 事业收入期末结转借 事业收入贷 结余 投资收益 核算内容 对外投资损益 如国债利息 企业分红收到投资收益投资收回期末结转账务处理参见 投资 其他收入 核算内容 资产盘盈 固定资产处置净收入 接受捐赠收入 银行存款利息收入已收借 银行存款 库存物品贷 其他收入 新工会会计制度基本内容 支出 职工活动支出维权支出业务支出行政支出资本性支出补助下级支出事业支出其他支出 界线比较模糊的支出 国库集中支付的会计处理 国库集中支付零余额账户用款额度财政应返还额度 国库集中支付的会计处理 财政直接支付财政授权支付年终结余资金 国库集中支付 财政授权支付 财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到工会零余额账户代理银行 工会在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时 确认政府补助收入 工会可使用财政授权支付用款额度支付相关支出 国库集中支付 财政授权支付 零余额账户用款额度 政府补助收入 实际收到额度借 零余额账户用款额度贷 政府补助收入用额度发生支出借 支出 库存物品 贷 零余额账户用款额度账务处理类似于 银行存款 国库集中支付 财政直接支付 财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核 通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人工会在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时 确认政府补助收入工会在确认政府补助收入时已经使用了财政资金 国库集中支付 财政直接支付 政府补助收入 财政代工会实际发生支出借 支出 库存物品 贷 政府补助收入 国库集中支付 年终结余资金 年终时尚未使用的财政直接支付用款额度 工会通过财政零余额账户发生的财政直接支付数小于财政直接支付用款额度数年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度 1 未使用 通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度2 未收到 财政尚未下达的财政授权支付额度 财政应返还额度 国库集中支付 年终结余资金 本年末 1 财政直接支付根据财政直接支付用款额与财政直接支付实际发生数差额借 财政应返还额度 财政直接支付贷 政府补助收入 2 财政授权支付 根据财政已下达授权支付额度与实际使用额度差额借 财政应返还额度 财政授权支付贷 零余额账户用款额度 根据财政授权支付预算指标大于实际下达数借 财政应返还额度 财政授权支付贷 政府补助收入 国库集中支付 年终结余资金 次年初 1 财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度 于实际发生支出时借 支出 贷 财政应返还额度 财政直接支付 2 财政授权支付 恢复上年度财政授权支付额度 收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度借 零余额账户用款额度贷 财政应返还额度 财政授权支付 四 会计报表 工会01表 资产负债表月报 年报附表1 往来款项明细表年报工会02表 收入支出表月报 年报附表1 经费收缴情况表季报 年报 四 会计报表 资产负债表 四 会计报表 收入支出表 四 会计报表 账结法编制月报前 将所有收入 支出类科目余额结转到 结余 科目 各收入 支出类科目结转后无余额 表结法编制月报时 不结转收入 支出类科目余额 编制年报时结转 资产负债表 月报 中 331结余的期末数 结余 总账科目期末余额 收入支出表 月报 中 本年累计数 即 月末余额 五 新旧衔接 新旧会计制度衔接前的准备工作新旧会计制度衔接的时间安排新旧会计制度的具体衔接工作 对资产和负债进行全面清查 新旧会计科目结转新旧衔接举例 新旧制度衔接处理规定 新旧会计制度衔接前的准备工作 完善会计机构及会计人员的设置建立健全相关财务会计规章制度内部会计核算制度内部会计控制制度内部资产管理制度 新旧会计制度衔接的时间安排 工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定 工会应当在2009年年终决算前对本单位的资产和负债进行全面清查 自2010年1月1日起 工会应当根据新制度设置新账目 将各会计科目2009年年末余额转入新账并作调整后 作为新制度各会计科目2010年的年初余额 并按照新制度编制2010年的年初资产负债表 新旧会计制度的具体衔接工作 第一步 对资产和负债进行全面清查第二步 编制2009年度会计报表第三步 新旧会计科目结转Step1作结转分录Step2T字账户step3新旧科目余额对照表第四步编制2010年初资产负债表 新旧会计制度的具体衔接工作 对资产和负债进行全面清查 对资产和负债进行全面清查各级工会组织应当在2009年年终决算前对本单位的资产和负债进行全面清查 对清查中发现的资产报废 毁损 盘盈 盘亏 按规定程序报经批准认定后及时进行账务处理 新旧会计制度的具体衔接工作 对资产和负债进行全面清查 1 一批账面余额为400元的库存材料盘亏 报经批准后 借 其他支出400贷 库存材料4002 一项账面余额为5万元的固定资产报废 报经批准后 借 固定基金50000贷 固定资产50000 新旧会计制度的具体衔接工作 新旧会计科目结转 资产 新旧会计制度的具体衔接工作 新旧会计科目结转 资产 按原科目名称及年末余额直接结转借出款 固定资产变更原科目名称 将年末余额直接结转暂付款 库存材料 专项资金占用 应收上解经费两个原科目合并成一个新科目银行存款与经费集中户存款 有价证券与投资原科目成为新科目的明细科目应收上级补助 应收上级经费可比照原科目自行设置新科目拨出经费 新旧会计制度的具体衔接工作 新旧会计科目结转 资产 2009年12月31日 某工会 有价证券 科目余额20万元 投资 科目余额80万元 2010年1月1日 有关结转的处理如下 借 投资 债权投资 国债200000 股权投资 单位800000贷 有价证券200000投资800000借 结余200000贷 投资基金200000 新旧会计制度的具体衔接工作 新旧会计科目结转 负债 新旧会计制度的具体衔接工作 新旧会计科目结转 负债 按原科目名称及年末余额直接结转借入款变更原科目名称 将年末余额直接结转拨入专项资金