第5章 债权 2015.4.7.ppt

第五章债权5 1短期应收款项5 1 1应收账款5 1 2应收票据5 1 3预付账款5 1 4应收利息和应收股利5 1 5其他应收款5 1 6坏账准备5 2长期债权5 2 1长期应收款5 2 2持有至到期投资5 3债权的报表列示与附注披露 2 RenminUniversityofChina 5 1短期应收款项5 1 1应收款项主要涉及应收账款 应收票据 预付账款 应收利息 应收股利和其他应收款等 企业设 应收账款 科目核算企业因销售商品 提供劳务等经营活动应收取的款项 该科目可按债务人进行明细核算 该科目期末的借方余额 反映企业尚未收回的应收账款 例1 多选题 下列属于应收款项包括的内容有 A 应收票据B 应收账款C 其他应收款D 预收账款 答案 ABC预收账款属于负债 不属于应收款项 5 1 通常情形下应收账款的核算 企业记录应收账款时 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 增值税 销项 收回应收账款时 借 银行存款等贷 应收账款 代购货单位垫付的包装费 运杂费 借 应收账款贷 银行存款 收回代垫费用时 借 银行存款贷 应收账款 例5 1 正明商贸股份公司销售给金波实业有限公司一批产品 按照价目表上标明的价格计算 其不含税售价金额为2万元 由于是批量销售 正明商贸股份公司给予金波公司10 的商业折扣 增值税率为17 正明商贸股份公司为金波公司代垫运费100元 销售成立 记录债权时 借 应收账款21160贷 主营业务收入18000应交税费 应交增值税 销项 3060现金100 正明商贸股份公司收到上述价款时 借 银行存款21160贷 应收账款21160 7 RenminUniversityofChina 8 2 现金折扣的会计处理会计准则规定 销售货物涉及现金折扣的 应当以扣除现金折扣前的金额记录作为应收账款的入账价值 现金折扣在实际发生时计入 财务费用 科目 这种账务处理规则就是会计理论研究中所称的 总价法 或 总价入账法 我国要求采用总价法 9 RenminUniversityofChina 例5 2 超人时装股份公司2012年4月1日向白雪商贸股份公司销售一批夏装 不含税售价为1000万元 增值税额为170万元 为了使货款尽快到账 超人时装股份公司给出的现金折扣条款是 2 10 1 20 n 30 例2 单选题 某企业采用托收承付结算方式销售一批商品 增值税专用发票注明的价款为1000万元 增值税税额为170万元 销售商品为客户代垫运输费5万元 全部款项已办妥托收手续 该企业应确认的应收账款为 万元 2013年 A 1000B 1005C 1170D 1175 答案 D企业应确认的应收账款 1000 170 5 1175 例3 单选题 某企业在2010年10月8日销售商品100件 增值税专用发票上注明的价款为10000元 增值税额为1700元 企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税 如买方2010年10月14日付清货款 该企业实际收款金额应为 元 A 11466B 11500C 11583D 11600 答案 B解析 如买方在10天内付清货款 可享受2 的现金折扣 实际收款金额 10000 1 2 1700 11500 元 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项 1700借 银行存款11500财务费用200贷 应收账款11700 例4 多选题 下列各项中 应列入资产负债表 应收账款 项目的有 2011年 A 预付职工差旅费B 代购货单位垫付的运杂费C 销售产品应收取的款项D 对外提供劳务应收取的款 答案 BCD预付职工差旅费计入其他应收款 例5 单选题 某企业销售商品一批 增值税专用发票上注明的价款为60万元 适用的增值税税率为17 为购买方代垫运杂费2万元 款项尚未收回 该企业确认的应收账款为 万元 A 60B 62C 70 2D 72 2 答案 D该企业确认的应收账款 60 1 17 2 72 2 例6 单选题 甲 乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 2013年3月2日 甲公司向乙公司赊销商品一批 商品标价总额为200万元 不含增值税 由于成批销售 乙公司可以享受10 的商业折扣 销售合同规定的现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税 乙公司于3月9日付清货款 甲公司收到的款项为 万元 2014年 A 230B 210 6C 214D 207 答案 D甲公司3月9日收到的款项 200 1 10 1 17 200 1 10 2 207 万元 例7 单选题 下列各项中 在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是 2012年 A 销售价款B 增值税销项税额C 现金折扣D 销售产品代垫的运杂费 答案 C 例8 多选题 下列各项中 构成应收账款入账价值的有 A 赊销商品的价款B 代购货方垫付的保险费C 代购货方垫付的运杂费D 销售货物发生的商业折扣 答案 ABC 解析 赊销商品的价款 代购货方垫付的保险费 代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值 而销售货物发生的商业折扣直接扣除 不构成应收账款的入账价值 5 1 2应收票据商业汇票是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑 也可以由收款人签发交由付款人承兑 银行承兑汇票由银行承兑 银行承兑汇票的承兑银行 应按票面金额向出票人收取万分之五 0 5 的手续费 商业汇票的付款期限 最长不得超过6个月 20 企业设 应收票据 科目核算企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 该科目可按债务人进行明细核算 该科目期末借方余额 反映企业持有的商业汇票的票面金额 企业应当设置 应收票据备查簿 逐笔登记商业汇票的种类 号数和出票日 票面金额 交易合同号和付款人 承兑人 背书人的姓名或单位名称 到期日 背书转让日 贴现日 贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额 退票情况等资料 商业汇票到期结清票款或退票后 在备查簿中应予注销 21 RenminUniversityofChina 一 接受商业汇票和收款时 借 应收票据贷 主营业务收入等应交税费 增值税 销项借 银行存款贷 应收票据二 商业汇票贴现时 借 银行存款财务费用贷 应收票据 22 RenminUniversityofChina 例5 3 立信实业股份公司销售一批商品给正明商贸股份公司 货已发出 增值税专用发票上注明的商品价款为20万元 增值税额为3 4万元 立信实业股份公司当日收到正明商贸股份公司签发的不带息商业承兑汇票一张 借 应收票据234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项 34000 A 应收票据到期 立信实业股份公司收回款项23 4万元 存入银行 借 银行存款234000贷 应收票据23400B 应收票据到期 正明商贸股份公司无力偿还票款 立信实业股份公司将到期票据的票面金额转入 应收账款 科目 借 应收账款234000贷 应收票据234000 C1 应收票据到期前 立信实业股份公司因急需资金 持商业汇票向银行贴现 借 银行存款230000财务费用4000贷 应收票据234000C2 贴现后 应收票据到期时出现拒付情况 银行要求立信实业股份公司退回上述款项 借 应收账款234000贷 银行存款234000 25 RenminUniversityofChina 5 1 3预付账款企业设 预付账款 科目核算企业依照合同约定预付的款项 该科目可按供货单位进行明细核算 该科目期末的借方余额 反映企业预付的款项 企业因购货而预付的款项时 借 预付账款贷 银行存款等收到所购物资时 借 在途物资 原材料 库存商品应交税费 增值税 进项贷 预付账款 银行存款 预付款项情况不多的企业 可以不设置 预付账款 科目 而直接通过 应付账款 科目核算 预付账款与应付账款可以互用预收账款与应收账款可以互用 27 RenminUniversityofChina 例5 4 正则商贸有限公司向万通实业股份公司支付预付账款200万元 借 预付账款2000000贷 银行存款2000000万通公司发货 开出的增值税专用发票上注明的价税合计为468万元 正则商贸有限公司补付268万元 借 库存商品4000000应交税费 应交增值税 进项税额 680000贷 预付账款2000000银行存款2680000 28 5 1 4应收利息和应收股利 企业设 应收利息 科目核算其应收取的利息 借 应收利息贷 投资收益等借 银行存款等贷 应收利息企业设 应收股利 科目核算企业应收取的现金股利和应收取的被投资单位分配的利润 借 应收股利贷 投资收益等借 银行存款等贷 应收股利 5 1 5其他应收款其他应收款是指企业除应收票据 应收账款 预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项 包括 1 应收的各种赔款 罚款 如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等 2 应收的出租包装物租金 3 应向职工收取的各种垫付款项 如为职工垫付的水电费 应由职工负担的医药费 房租费等 4 存出保证金 如租入包装物支付的押金 5 其他各种应收 暂付款项 企业发生其他各种应收 暂付款项时 借 其他应收款贷 银行存款 库存现金等收回或转销该债权时 借 库存现金 银行存款等贷 其他应收款 例9 判断题 企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本 2013年 答案 租入包装物支付的押金 应计入其他应收款 属于企业的资产 例10 多选题 下列事项中 通过 其他应收款 科目核算的有 A 应收的各种赔款 罚款B 应收的出租包装物租金C 存出保证金D 企业代购货单位垫付包装费 运杂费 答案 ABC选项D通过 应收账款 科目核算 5 1 6应收款项减值 坏账准备 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 有客观证据表明该应收款项发生减值的 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认为减值损失 同时计提坏账准备 我国企业会计准则规定采用备抵法核算 注意 1 应收款项包括应收账款 其他应收款 应收票据 应收利息 应收股利等 2 坏账准备科目属于应收账款的抵减科目 贷方登记增加 借方登记减少 3 应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值 例11 多选题 下列各项中 应计提坏账准备的有 2010年 A 应收账款B 应收票据C 预付账款D 其他应收款 答案 ABCD 37 RenminUniversityofChina 备抵法 1 按期估计坏账损失 借 资产减值损失贷 坏账准备2 待坏账实际发生时 借 坏账准备贷 应收账款 其他应收款等 38 RenminUniversityofChina 例5 5 正明商贸股份公司从前年开始计提坏账准备 最近3年的情形如下 前年年末应收账款余额为120万元 各个单项金额均非重大 按照以前年度的实际损失率确定坏账准备的计提比例为5 则 当年的坏账准备提取额 120万元 5 0 6万元借 资产减值损失6000贷 坏账准备6000 去年9月 企业发现有1600元的应收账款无法收回 经批准后作出会计处理 借 坏账准备1600贷 应收账款1600 去年12月31日 企业应收账款余额为144万元 按当年年末应收账款余额应计提的坏账准备金额为144 5 0 72 这是去年年末坏账准备的应有余额 而在年末计提坏账准备前 坏账准备 科目的贷方余额为6000 1600 4400 元 本年度应补提的坏账准备金额为7200 4400 2800借 资产减值损失2800贷 坏账准备2800 40 RenminUniversityofChina 今年6月接银行通知 企业上年度已冲销的1600元坏账又收回 款项已存入银行 此时 需要以相反方向记录原已注销的债权 从而在应收账款中恢复债权人的信用记录 然后 按照常规对实现的债权作账务处理 借 应收账款1600贷 坏账准备1600借 银行存款1600贷 应收账款1600 例12 单选题 2012年12月份初 某企业 坏账准备 贷方余额为6万元 12月31日 应收账款 科目借方余额100万元 经减值测试 应收账款预计未来现金流量现值为95万元 则2012年末应计提的坏账准备金额 2013年 A 1B 1C 5D 11 答案 A解析 2012年12月31日 坏账准备科目余额 100 95 5 万元 月初坏账准备余额为贷方6万元 所以应冲减坏账准备金额 应计提的是 1万元 例13 单选题 企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回 按管理权限报经批准作为坏账转销时 应编制的会计分录是 2010年 A 借记 资产减值损失 科目 贷记 坏账准备 B 借记 管理费用 科目 贷记 应收账款 C 借记 坏账准备 科目 贷记 应收账款 D 借记 坏账准备 科目 贷记 资产减值损失 答案 C 例14 判断题 2011年 企业应收款项发生减值时 应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额 确认为减值损失 计入当期损益 答案 解析 有客观证据表明应收款项发生减值时 应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认减值损失 计提坏账准备 例15 多选题 下列各项中 减少应收账款账面价值的有 2014年 A 计提坏账准备B 收回已转销的应收账款C 收回应收账款D 转销无法收回的采用备抵法核算的应收账款 答案 ABC 解析 转销无法收回的采用备抵法核算的应收账款的分录为 借 坏账准备 贷 应收账款 不减少应收账款账面价值 46 RenminUniversityofChina 5 2长期债权5 2 1长期应收款 自学 参考长期应付款 5 2 2持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 通常情况下 包括企业持有的 在活跃市场上有公开报价的国债 企业债券 金融债券等 股票 债券是非衍生金融资产期权期货是衍生金融资产 持有至到期投资 成本 面值 利息调整 面值与实际支付的差额 应计利息 到期一次还息 持有至到期投资的账面余额 成本 利息调整 应计利息持有至到期投资的账面价值 摊余成本 账面余额 持有至到期投资减值准备 49 RenminUniversityofChina 1 入账金额的确定 借 持有至到期投资 面值 票面印刷数据 应收利息 实际支付的款项中包含的利息 持有至到期投资 利息调整 差额 也可能在贷方 贷 银行存款等 注 持有至到期投资 利息调整 包括溢折价 佣金 手续费等 2 持有期间的利息收入的会计处理 在持有期间应按照摊余成本和实际利率计算利息收入 计入投资收益 实际利率是指将金融资产在预期存续期间内的未来现金流量 折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率 期末持有至到期投资的摊余成本 期初摊余成本 本期计提的利息 期初摊余成本 实际利率 本期收到的利息 分期付息债券面值 票面利率 本期计提的减值准备 摊余成本即为持有至到期投资的账面价值 对于分期付息 一次还本的债券投资 借 应收利息 按票面利率计算的应收未收利息 贷 投资收益 摊余成本和实际利率计算 持有至到期投资 利息调整 差额 也可能在借方 对于一次还本付息的债券投资借 持有至到期投资 应计利息 资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息 贷 投资收益 摊余成本和实际利率计算 持有至到期投资 利息调整 差额 也可能在借方 3 持有至到期投资应按实际利率法以摊余成本进行计量 期末持有至到期投资的摊余成本 期初摊余成本 本期计提的利息 期初摊余成本 实际利率 本期收到的利息 分期付息债券面值 票面利率 本期计提的减值准备 4 减值的处理 如果有客观证据表明持有至到期投资已经减值 就应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值 将减值额确认为资产减值损失 借 资产减值损失贷 持有至到期投资减值准备如果已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复 则应在原已计提的减值准备金额内 按恢复增加的金额 借 持有至到期投资减值准备贷 资产减值损失 5 出售时的处理 企业应当将出售所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益 应按实际收到的金额 借 银行存款等持有至到期投资减值准备持有至到期投资 利息调整 或贷方 贷 持有至到期投资 成本投资收益 或借方 举例A 2011年1月1日购买债券面值100元 5年期 票面利率5 每年末付息 到期还本债券 实际支付105元 当时实际利率3 89 此为溢价发行分期付息债券 分录如下 2011年1月1日借 持有至到期投资 成本100持有至到期投资 利息调整5贷 其他货币资金一存出投资款105 2011年12月31日摊销时借 应收利息5贷 投资收益4 08持有至到期投资 利息调整0 92票面利息 100 5 5 元 实际利息 105 3 89 4 08 元 2011年12月31日的摊余成本 105 0 92 104 08 元 借 其他货币资金5贷 应收利息5 2012年12月31日摊销时借 应收利息5贷 投资收益4 05持有至到期投资 利息调整0 95票面利息 100 5 5 元 实际利息 104 08 3 89 4 05 元 2012年12月31日的摊余成本 104 08 0 95 103 13 元 2013年12月31日摊销时借 应收利息5贷 投资收益4 01持有至到期投资 利息调整0 99票面利息 100 5 5 元 实际利息 103 13 3 89 4 01 元 2013年12月31日的摊余成本 103 13 0 99 102 14 元 2014年12月31日摊销时借 应收利息5贷 投资收益3 97持有至到期投资 利息调整1 03票面利息 100 5 5 元 实际利息 102 14 3 89 3 97 元 2014年12月31日的摊余成本 102 14 1 03 101 11 元 2015年12月31日摊销时借 应收利息5贷 投资收益3 89持有至到期投资 利息调整1 11票面利息 100 5 5 元 2015年12月31日的摊余成本是100元 在第五年的时候 投资收益的金额3 89是倒挤出来的 借 其他货币资金100贷 持有至到期投资 面值100 5 7溢价发行分期付息 应收利息 5 8折价发行分期付息 应收利息 5 9溢价发行一次付息 应计利息 5 10折价发行一次付息 应计利息 例5 7 舒克旅游股份公司20 3年1月1日购入贝塔隧道有限公司当天发行的五年期债券作为持有至到期投资 购入的债券面值总额为100万元 票面年利率为10 每半年付息一次 付息日为6月30日和12月31日 到期一次还本 舒克公司实际支付价款和交易费用共计1207000元 该公司按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入 计入投资收益 经测算 每个收款间隔期 即半年 所对应的实际利率为2 62013741734936 购入债券时 借 持有至到期投资 面值1000000 利息调整207000贷 银行存款1207000 63 分期付息一次还本债券投资收益计算表 实际利率法 购入债券时 借 持有至到期投资 债券面值1000000 利息调整207000贷 银行存款1207000分期计算投资收益 2003 6 30 借 应收利息 100 10 2 50 000贷 投资收益 120 7 2 62 31 625持有至到期投资 利息调整18 375 差额 实际收到利息时 借 银行存款50000贷 应收利息50000 分期计算投资收益 2003 12 31 借 应收利息50000 100 10 2 贷 投资收益31144 120 7 2 62 持有至到期投资 利息调整18856 差额 120 7 3 1625 5 2 62 118 8625 2 62 31144实际收到利息时 借 银行存款50000贷 应收利息50000 最后 一次性收回本金 2017 12 31 借 银行存款1000000贷 持有至到期投资 债券面值1000000 例5 9 范蠡商贸股份公司20 6年1月1日购入西子服装股份公司当天发行的三年期债券作为持有至到期投资 票面价值200000元 票面年利率10 每半年计息一次 到期一次还本付息 范蠡商贸股份公司用银行存款支付价款和交易费用共计210000元 范蠡商贸股份公司每半年计算一次投资收益 经测算 此项目的实际利率 即付款间隔为半年的内含报酬率 为3 62367940267398 会计分录 1 2006年1月1日购入债券 借 持有至到期投资 面值200000持有至到期投资 利息调整10000贷 银行存款210000 2 每半年确认一次投资收益 2006 6 30 权责发生制 借 持有至到期投资 应计利息10000 20 10 2 贷 持有至到期投资 利息调整2390 差额 投资收益7610 21 3 62 3 每半年确认一次投资收益 2006 12 31 借 持有至到期投资 应计利息10000 20 10 2 贷 持有至到期投资 利息调整2115 借贷差额 投资收益7885 21 0 7610 3 62 0 7885 3 到期收回本息 2009 12 31 借 银行存款260000贷 持有至到期投资 债券面值200000持有至到期投资 应计利息60000到期日 持有至到期投资 科目余额为260000元 其中 债券面值 为200000元 应计利息 为60000元 70 RenminUniversityofChina 业务说明 此例为最后一次还本付息债券 溢价购入债券 定期计算投资收益 摊薄债券溢价 到期收回本息 持有至到期投资 应计利息 补充 持有至到期投资的减值资产负债表日 持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的 企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的 应当在原已计提的减值准备金额内予以转回 转回的金额计入当期损益 类似于存货跌价准备 在资产负债表日 计提准备 借 资产减值损失贷 持有至到期投资减值准备已计提减值准备得以恢复的 应当在原已计提的减值准备金额范围内 按照已恢复的金额 借 持有至到期投资减值准备贷 资产减值损失 例16 单选题 下列各项中 属于资产负债表日计算持有至到期投资实际利息的是 2014年 A 持有至到期投资公允价值乘以实际利率B 持有至到期投资票面价值乘以票面利率与实际利率的差额C 持有至到期投资公允价值乘以票面利率D 持有至到期投资摊余成本乘以实际利率 答案 D 例17 单选题 2012年1月1日 甲公司从二级市场购入乙公司分期付息 到期还本的债券12万张 以银行存款支付价款1050万元 另支付相关交易费用12万元 该债券系乙公司于2011年1月1日发行 每张债券面值为100元 期限为3年 票面年利率为5 每年年末支付当年度利息 甲公司拟持有该债券至到期 甲公司持有乙公司债券至