第五章第一节 交易性金融资产.ppt

第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值 目录 一 交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产 科目核算为交易目的而持有的债券投资 股票投资 基金投资等交易性金融资产的公允价值 第一节交易性金融资产 交易性金融资产 成本 公允价值变动 反映交易性金融资产的初始确认金额 反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额 总账 明细账 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额 相关的交易费用在发生时计入当期损益 企业取得交易性金融资产所支付的价款中 如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应当单独确认为应收项目 不计入交易性金融资产的初始确认金额 企业取得交易性金融资产 虚线框表示框内至少有一个 但不需全部科目参与会计处理 20 7年4月10日 华联实业股份有限公司按每股6 50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产 并支付交易费用1200元 其账务处理如下 初始确认金额 50000 6 50 325000 元 借 交易性金融资产 A公司股票 成本 325000投资收益1200贷 银行存款326200 例4 1 20 7年3月25日 华联实业股份有限公司按每股8 60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产 并支付交易费用1000元 股票购买价格中包含每股0 20元已宣告但尚未领取的现金股利 该现金股利于20 7年4月20日发放 其账务处理如下 1 20 7年3月25日 购入B公司股票 初始确认金额 30000 8 60 0 20 252000 元 应收现金股利 30000 0 20 6000 元 借 交易性金融资产 B公司股票 成本 252000应收股利6000投资收益1000贷 银行存款259000 2 20 7年4月20日 收到发放的现金股利 借 银行存款6000贷 应收股利6000 例4 2 20 7年1月1日 华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于20 6年1月1日发行的面值80000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 到期还本的债券作为交易性金融资产 并支付交易费用300元 债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元 其账务处理如下 1 20 7年1月1日 购入甲公司债券 初始确认金额 86800 4800 82000 元 借 交易性金融资产 甲公司债券 成本 82000应收利息4800投资收益300贷 银行存款87100 2 收到甲公司支付的债券利息 借 银行存款4800贷 应收利息4800 例4 3 例题 计算题 强化上例 某企业购入W上市公司股票100万股 并划分为交易性金融资产 共支付款项5800万元 其中包括已宣告但尚未发放的现金股利120万元 另外 支付相关交易费用10万元 编制相关会计分录 借 交易性金融资产 成本 5800 120 5680应收股利120投资收益10贷 其他货币资金 存出投资款5810 例题 判断题 2009年 企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额 正确答案 答案解析 企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目 例题 单选题 2007年 某企业购入W上市公司股票180万股 并划分为交易性金融资产 共支付款项2830万元 其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元 另外 支付相关交易费用4万元 该项交易性金融资产的入账价值为 万元 A 2700B 2704C 2830D 2834 正确答案 B 答案解析 该项交易性金融资产的入账价值 2830 126 2704 万元 二 交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息 应当确认为投资收益 持有交易性金融资产期间 接 例4 1 资料 20 7年8月25日 A公司宣告20 7年半年度利润分配方案 每股分派现金股利0 30元 并于20 7年9月20日发放 华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股 其账务处理如下 1 20 7年8月25日 A公司宣告分派现金股利 应收现金股利 50000 0 30 15000 元 借 应收股利15000贷 投资收益15000 2 20 7年9月20日 收到A公司派发的现金股利 借 银行存款15000贷 应收股利15000 例4 4 接 例4 3 资料 华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息 20 7年6月30日 华联公司对持有的面值80000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息的甲公司债券计提利息 其账务处理如下 应计债券利息 80000 6 6 12 2400 元 借 应收利息2400贷 投资收益2400 例4 5 例题 计算题 2008年1月8日 甲公司购入丙公司发行的公司债券 该笔债券于2007年7月1日发行 面值为2500万元 票面利率为4 债券利息按年支付 甲公司将其划分为交易性金融资产 支付价款为2600万元 其中包含已到期尚未领取的债券利息50万元 另支付交易费用30万元 2008年2月5日 甲公司收到该笔债券利息50万元 2009年2月10日 甲公司收到债券利息100万元 正确答案 甲公司应作如下会计处理 1 2008年1月8日 购入丙公司的公司债券时 借 交易性金融资产 成本25500000应收利息500000投资收益300000贷 银行存款26300000 2 2008年2月5日 收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时 借 银行存款500000贷 应收利息500000 3 2008年12月31日 确认丙公司的公司债券利息收入时 借 应收利息1000000贷 投资收益1000000 4 2009年2月10日 收到持有丙公司的公司债券利息时 借 银行存款1000000贷 应收利息1000000在本例中 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500000元 应当记入 应收利息 科目 不记入 交易性金融资产 科目 三 交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量 是指采用一定的价值标准 对交易性金融资产的期末价值进行后续计量 并以此列示于资产负债表中的会计程序 根据企业会计准则的规定 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映 公允价值的变动计入当期损益 资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时 华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量 确认公允价值变动损益 20 7年6月30日 华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表4 1 表4 1易性金融资产账面余额和公允价值表20 7年6月30日单位 元 例4 6A 根据表4 1资料 华联公司20 7年6月30日的会计处理如下 借 公允价值变动损益65000贷 交易性金融资产 A公司股票 公允价值变动 65000借 交易性金融资产 B公司股票 公允价值变动 45000贷 公允价值变动损益45000借 交易性金融资产 甲公司债券 公允价值变动 3000贷 公允价值变动损益3000 例4 6B 例题 单选题 2012年 下列各项中 关于交易性金融资产表述不正确的是 A 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B 资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C 收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D 出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 正确答案 C 答案解析 本题考核交易性金融资产 对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理 不计入损益 故答案选C 四 交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益 是指处置交易性金融资产实际收到的价款 减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额 如果在处置交易性金融资产时 已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回 还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后 确认处置损益 处置交易性金融资产时 该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益 同时调整公允价值变动损益 处置交易性金融资产时 接 例4 1 和 例4 6 资料 20 7年10月20日 华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出 实际收到出售价款266000元 股票出售日 A公司股票账面价值260000元 其中 成本325000元 已确认公允价值变动损失65000元 其账务处理如下 处置损益 266000 260000 6000 元 借 银行存款266000交易性金融资产 A公司股票 公允价值变动 65000贷 交易性金融资产 A公司股票 成本 325000投资收益6000借 投资收益65000贷 公允价值变动损益65000 例4 7 接 例4 2 和 例4 6 资料 20 7年9月10日 华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出 实际收到出售价款295000元 股票出售日 B公司股票账面价值297000元 其中 成本252000元 已确认公允价值变动收益45000元 其账务处理如下 处置损益 295000 297000 2000 元 借 银行存款295000投资收益2000贷 交易性金融资产 B公司股票 成本 252000 B公司股票 公允价值变动 45000借 公允价值变动损益45000贷 投资收益45000 例4 8 接 例4 3 例4 5 和 例4 6 资料 20 7年11月1日 华联实业股份有限公司将甲公司债券售出 实际收到出售价款88600元 债券出售日 甲公司债券已计提利息2400元 债券账面价值85000元 其中 成本82000元 已确认公允价值变动收益3000元 其账务处理如下 处置损益 88600 85000 2400 1200 元 借 银行存款88600贷 交易性金融资产 甲公司债券 成本 82000 甲公司债券 公允价值变动 3000应收利息2400投资收益1200借 公允价值变动损益3000贷 投资收益3000 例4 9 例题 单选题 A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产 每股支付价款5元 另支付相关费用20万元 2010年12月31日 这部分股票的公允价值为1050万元 A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为 万元 A 损失50B 收益50C 收益30D 损失30 正确答案 B 答案解析 公允价值变动收益 1050 200 5 50 万元 例题 单选题 2011年 甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售 售价为3000万元 出售前该金融资产的账面价值为2800万元 其中成本2500万元 公允价值变动300万元 假定不考虑其他因素 甲公司对该交易应确认的投资收益为 万元 A 200B 200C 500D 500 正确答案 C 答案解析 处置交易性金融资产的应确认的投资收益 3000 2800 300 500 万元 分录如下 借 其他货币资金3000贷 交易性金融资产 成本2500 公允价值变动300投资收益200借 公允价值变动损益300贷 投资收益300 例题 单选题 2009年 甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券 支付价款为2100万元 含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元 另支付交易费用15万元