第十章主要经济业务账务处理1.ppt

借贷记账法的应用 制造业经济活动循环与会计处理 重 难点 1 熟练掌握各阶段账户的设置 2 熟练编制会计分录 第一节筹资业务核算第二节购进业务核算第三节生产业务核算第四节销售业务核算第五节利润形成及分配核算 投入 借入 货币资金 生产资金 成品资金 货币资金 资金循环 供应 生产 销售 工业企业的资金运动 储备资金 第一节资金筹集的核算 一 资金筹集的渠道1 投资者投入资本 所有者权益 2 债权人投入的资金 负债 二 投入资金的核算1 资本金是企业设立的前提2 投资主体国家 企业 个人 外商3 投入资本形式货币资产 实物资产和无形资产等4 投资者投入的资本除法律 法规另有规定者外 不得抽回 一 筹资业务核算 资本的增减 P224 1 账户设置 实收资本 股本 资本公积 对应账户 银行存款 固定资产 原材料等 一 投入资本的核算 2 账务处理 1 一般企业投资者投入时借 库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷 实收资本 2 股份有限公司借 库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷 股本 面值 资本公积 溢价 大华公司接受某单位的投资1000000元 款项已经存入银行 分析 资产 银行存款 借方所有者权益 实收资本 贷方 借 银行存款1000000贷 实收资本1000000 大华公司接受某单位投入的一台全新的设备 价值500000元 已交付使用 分析 资产 固定资产 借方所有者权益 实收资本 贷方 借 固定资产500000贷 实收资本500000 例如 明光工厂接收A集团公司的投资50万 存入银行 会计分录 借 银行存款500000贷 实收资本500000 例如 收到投资人投入一厂房 价值为90万 会计分录 借 固定资产900000贷 实收资本900000 例如 收到投资人投入一批原材料1000公斤 每公斤12元 会计分录 借 原材料12000贷 实收资本12000 3 业务举例例1 华景公司在设立过程中 收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元 其中甲公司投入资本100万元 乙公司投入资本100万元 丙公司投入资本200万元 全部存入本企业的开户银行 例2 接上例 经投资各方协商确定 华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元 所占注册资本的比例为20 此时 该公司注册资本增加为500万元 资金收存银行 借 银行存款4000000贷 实收资本 甲公司1000000 乙公司1000000 丙公司2000000 分析 在丁公司投入的150万元中 有500万 20 100万元形成了注册资本 另外50万元形成了资本公积 借 银行存款1500000贷 实收资本 丁公司1000000资本公积500000 例3 甲股份有限公司发行股票筹集资金 发行普通股100000股 每股面值1元 发行价格10元 股款全部存入银行 分析 投入资本核算应用 股本 账户 金额应用面值即1000000 溢价100000 10 1 900000 应记入 资本公积 借 银行存款1000000贷 股本100000资本公积900000 二 借入资本的核算 1 账户设置 短期借款 长期借款 财务费用 预提费用 二 借入资金的核算 一 借入资金的种类1 短期借款 偿还期限在一年以内的借款2 长期借款 偿还期限在一年以上的借款 二 短期借款业务的核算1 短期借款利息的确认与计量短期借款利息 借款本金 利率 时间 1 按月计算或到期还本付息 且利息数额不大 则在发生时直接记入 财务费用 2 按季度或半年结算 则应该按月预提 3 账务处理 1 借入时借 银行存款贷 短期借款 2 计提利息 权责发生制 每月计提利息 该项业务一方面增加企业当期的费用 另一方面尚未支付形成了一项负债 该负债通过 应付利息 账户核算 借 财务费用贷 应付利息 未付利息 注 如果按照会计制度则借 财务费用贷 预提费用 3 实际付息时借 应付利息贷 银行存款 4 到期借 短期借款贷 银行存款 企业取得借款时 接银行通知 向银行借款20万已到账 借 银行存款200000贷 短期借款200000 从银行借款40000元 直接偿还应付账款 借 应付账款40 000贷 短期借款40 000 企业按每月预提利息时 预提1月份银行贷款利息1500元 借 财务费用 在建工程 1500贷 应付利息1500 预提2月份银行贷款利息1500元 借 财务费用1500贷 应付利息1500 待按季实际支付利息时 接银行通知 已用企业银行存款4600元支付本季度短期借款利息 借 财务费用 在建工程 1600应付利息3000贷 银行存款4600 例题 甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100000元存入银行 借款年利率6 按月计息 到期时还本付息 要求编制下列会计分录 1 07年1月1日借款时 2 按月计息 3 到期还本付息 1 07年1月1日 2 07年1月31日07年2月28日 07年3月31日 计息分录同上 3 07年3月31日 借 银行存款100000贷 短期借款100000 利息 100000 6 12 1 500借 财务费用500贷 应付利息500 借 短期借款100000贷 银行存款100000借 应付利息1500贷 银行存款1500 二 长期借款业务的核算1 设置 长期借款 账户目的 核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在一年以上的资金 结构 负债类账户 2 账务处理 1 借入时借 银行存款贷 长期借款 2 利息长期借款付息的方式有 到期一次还本付息 分期付息到期还本 计提时尚未支付的利息计入 应付利息 流动负债 账户 一般长期借款的利息费用计入 财务费用 但是如果借入的款项是购建固定资产 专门借款 则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化 计入该资产的成本 计入 在建工程 表示尚未完工的固定资产 固定资产达到预定可使用状态后进行费用化 计入 财务费用 计息时借 财务费用 达到预定可使用状态之后 或者在建工程 达到预定可使用状态之前 贷 应付利息 3 还本借 长期借款贷 银行存款 练习资金筹集的核算 资料 佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下 1 收到国家投入的资本100000元 存入银行 2 收到某单位投入的一台设备 价值30000 3 向银行借入六个月期限的借款50000元 存入银行 4 预提本月的短期借款利息3000元 5 以银行存款支付到期的短期借款40000元 并支付其利息1500元 前已预提900元 6 向银行借入二年期借款80000元 直接归还前欠的货款 要求 根据以上资料 编制相应的会计分录 二购进业务核算 1 企业的管理流程 采购管理子系统 应付账款 增值税发票 库存管理 入库单 存货核算 账务处理 凭证 凭证 贷方账户 应付账款 应付票据 预付账款 银行存款 现金 等 2 账户设置 借方账户 材料采购 原材料 材料采购的主要账务处理 一 企业支付材料价款和运杂费等时 按应计入材料采购成本的金额 借记本科目 按可抵扣的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 按实际支付或应付的款项 贷记 银行存款 现金 其他货币资金 应付账款 应付票据 预付账款 等科目 小规模纳税人等不能抵扣增值税的 购入材料按应支付的金额 借记本科目 贷记 银行存款 应付账款 应付票据 等科目 例如 向A公司购进甲材料4000公斤 每公斤20元 购进乙材料3000公斤 每公斤15元 购进丙材料5000公斤 每公斤30元 材料已入库 甲乙材料款已付 丙材料未付 会计分录 借 材料采购 物资采购 275000贷 银行存款125000应付账款150000 3 会计分录 例如 用银行存款支付甲乙丙材料的运费4800元 会计分录 借 材料采购 物资采购 4800贷 银行存款4800 例如 用现金支付甲乙丙材料的装卸费740元 会计分录 借 材料采购 物资采购 740贷 库存现金740 材料入库 会计分录借 原材料280540 275000 4800 740 贷 材料采购280540 例如 向A公司购进甲材料4000公斤 每公斤20元 购进乙材料3000公斤 每公斤15元 购进丙材料5000公斤 每公斤30元 材料已入库 甲乙材料款已付 丙材料未付 会计分录 借 材料采购 甲材料80000材料采购 乙材料45000材料采购 丙材料150000贷 银行存款125000应付账款150000 例如 用银行存款支付甲乙丙材料的运费4800元 会计分录 借 材料采购 甲材料16004800 4000 4000 3000 5000 材料采购 乙材料1200材料采购 丙材料2000贷 银行存款4800 例如 用现金支付甲乙丙材料的装卸费740元 会计分录 借 材料采购 甲材料246 67740 4000 4000 3000 5000 材料采购 乙材料185材料采购 丙材料308 33贷 库存现金740 会计分录材料入库 借 原材料 甲材料81846 67 80000 1600 246 67 原材料 乙材料46385原材料 丙材料152308 33贷 材料采购 甲材料81846 67材料采购 乙材料46385材料采购 丙材料152308 33 例 企业向上海一厂购进A材料2000公斤 每公斤15元 向上海M公司购进B材料1500公斤 每公斤25元 一道运回 货已入库 其运费为1500元 其中货款未付 运费已从银行转账 搬运费600元用现金支付 运费和搬运费按重量分配 会计分录 材料采购借 材料采购 A材料30000材料采购 B材料37500贷 应付账款 上海一厂30000应付账款 上海M公司37500 会计分录运费 借 材料采购 A材料857 141500 2000 2000 1500 材料采购 B材料642 861500 1500 2000 1500 贷 银行存款1500 会计分录搬运费 借 材料采购 A材料342 86600 2000 2000 1500 材料采购 B材料257 14600 2000 2000 1500 贷 库存现金600 会计分录材料入库 借 原材料 A材料31200原材料 B材料38400贷 材料采购 A材料31200材料采购 B材料38400 2月3日 用银行存款3000元预付北京一公司材料款 借 预付账款3 000贷 银行存款3 000 2月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤 每公斤12元 用预付款抵付 余款未付 货未到 借 材料采购 C材料60000贷 预付账款3000应付账款57000 2月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤 每公斤12元 用预付款抵付 余款已从银行转账 货到已入库 借 材料采购 C材料60000贷 预付账款3000银行存款57000 借 原材料 C材料60000贷 材料采购 C材料60000 2月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤 每公斤12元 用预付款抵付 余款已从银行转账 运费800元 用现金支付 货到已入库 借 材料采购 C材料60000贷 预付账款3000银行存款57000 借 原材料 C材料60800贷 材料采购 C材料60800 借 材料采购 C材料800贷 库存现金800 购进业务的会计分录1 采购 借 材料采购贷 应付账款或应付票据或预付账款或银行存款或现金 购进业务的会计分录2 采购入库 借 原材料贷 材料采购 第三节生产业务核算 1 生产流程 从库房领取材料 进入车间生产 固定资产折旧 完工产品进行成本分配和核算 单位成本 支付工人工资 入库 待摊费用 预提费用等 生产成本 制造费用 管理费用 待摊费用及预提费用 应付职工薪酬 累计折旧 产成品 原材料 2 账户设置 3 业务与账户的对应关系 车间领材料用于生产产品 生产成本增加 原材料减少 会计分录 借 生产成本贷 原材料 生产车间领材料一般耗用 制造费用增加 原材料减少 会计分录 借 制造费用贷 原材料 管理部门领材料 管理费用增加 原材料减少会计分录 借 管理费用贷 原材料 车间生产工人工资 生产成本增加 贷应付职工新酬增加 会计分录 借 生产成本贷 应付职工新酬 工资 生产车间辅助生产人员工资 制造费用增加 应付职工新酬增加会计分录 借 制造费用贷 应付职工新酬 工资 管理部门人员工资 管理费用增加 应付职工新酬增加会计分录 借 管理费用贷 应付职工新酬 工资 生产和辅助生产使用设备及厂房折旧 制造费用加 累计折旧增加 会计分录 借 制造费用 折旧贷 累计折旧 管理部门使用设备及厂房折旧 管理费用加 累计折旧增加 会计分录 借 管理费用 折旧贷 累计折旧 管理部门租用设备或房物租金 管理费用加 待摊费用减少 会计分录 借 管理费用 待摊费用贷 待摊费用 生产和辅助车间租用设备或房物租金 制造费用增加 待摊费用减少 会计分录 借 制造费用 待摊费用贷 待摊费用 生产和辅助车间书报费 修理费 制造费用增加 预提费用增加 会计分录 借 制造费用 预提费用贷 预提费用 管理部门书报费 修理费 管理费用增加 预提费用增加 会计分录 借 管理费用 预提费用贷 预提费用 结转完工产品成本 将所有制造费用结转到生产成本账户 借 生产成本贷 制造费用 将所有生产成本结转到产成品借 产成品贷 生产成本 3 会计分录 1 仓库发出下列材料用于生产A B产品和其他耗用 A耗材料总金额 20000 9000 75000 104000B耗材料总金额 20000 6000 45000 71000车间一般耗用 6000管理部门耗用 7500 会计分录 借 生产成本 A产品104000生产成本 B产品71000制造费用6000管理费用7500贷 原材料188500 从银行提现金150000元准备发工资 借 库存现金150000贷 银行存款150000 用现金150000支付职工工资 借 应付职工新酬 工资150000贷 现金150000 用银行存款支付管理部门的办公费用3000元 借 管理费用3000贷 银行存款3000 用现金预付下半年书报费1500 借 待摊费用1500贷 现金1500 月末进行工资分配 其中生产A产品人员工资70000元 生产B产品人员工资30800元 车间管理人员的工资9000元 行政管理人员工资40200元 借 生产成本 A产品70000生产成本 B产品30800制造费用 工资9000管理费用 工资40200贷 应付职工新酬150000 计提本月固定资产折旧 其中车间固定资产折旧2000元 行政部门折旧10000元 借 制造费用2000管理费用10000贷 累计折旧30000 预提车间设备修理费4000元 借 制造费用4000贷 预提费用4000 预提行政管理部门固定资产修理费4300元 借 管理费用4300贷 预提费用4300 摊销行政部门租用办公用房的租金1400元 借 管理费用1400贷 待摊费用1400 月末结转完工产品成本 其中A B产品全部完工 制造费用A产品 B产品按7 3分配 账簿数据如下 生产成本 A产品生产成本 B产品借 材料耗费104000借 材料耗费71000工资70000工资30800AB产品共耗费制造费用 借 材料耗费6000工资9000折旧费用2000修理费用4000 结转制造费用 计算生产A产品制造费用 6000 9000 2000 4000 0 7 14700计算生产B产品制造费用 6000 9000 2000 4000 0 3 6300会计分录 借 生产成本 A产品14700生产成本 B产品6300贷 制造费用21000 结转完工产品成本 计算生产A产品的成本 材料 人工 制造费用 104000 70000 14700 188700计算生产B产品的成本 71000 30800 6300 108100会计分录 借 产成品296800贷 生产成本 A产品188700生产成本 B产品108100 1 销售业务流程 销售管理部门 应收账款 增值税发票 库存管理 出库单 存货核算 账务处理 凭证 凭证 审核 第四节销售业务核算 营业收入 营业成本 销售费用 营业税金及附加 应收账款 预收账款 银行存款 现金 应收票据 应交税金 2 账户设置 3 业务与账户的对应关系 企业销售产品 获得收入会计分录 普通发票借 现金 银行存款 应收票据 应收账款 预收账款贷 营业收入 增值税发票借 现金 银行存款 应收票据 应收账款 预收账款贷 营业收入应交税费 增值税 销项税 2 企业销售产品获得收入的同时 库存产品减少 结转销售成本会计分录 借 营业成本贷 产成品 3 企业为销售产品做广告 支付广告费用 业务招待费等会计分录 借 销售费用贷 现金 银行存款 企业销售产品 获得收入应上交一定税金 计算本月应交税金会计分录 借 营业税金贷 应交税费 营业税 按销售合同预收客户货款借 现金 银行存款贷 预收账款 第五节利润形成及分配核算 营业外收入 营业外支出 本年利润 所得税费用 利润分配 盈余公积 应付股利 1 账户设置 2 会计分录 1 设置 本年利润 账户 所有者权益类账户 目的 主要用来核算企业在本年度实现的净利润 或亏损 结构 所有者权益类账户借方 本年利润贷方 1 主营业务成本 1 主营业务收入 2 营业税金及附加 2 其他业务收入 3 其他业务成本 3 投资收益 4 销售费用 4 公允价值变动损益 5 管理费用 5 营业外收入 6 财务费用 7 资产减值损失 8 营业外支出 7 所得税费用余额 本期发生的亏损数额余额 本期实现的利润数额年度终了 该账户无论是借方余额还是贷方余额 都应当全部转入 利润分配 账户 年度决算后 账户无余额 净利润的核算 2 期末结转损益类账户的账务处理 1 将损益收入类账户结转 本年利润 借 主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动损益营业外收入贷 本年利润 2 将损益费用类账户结转 本年利润 借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出 3 将所得税费用结转 本年利润 借 本年利润贷 所得税费用 会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入152500元 其他业务收入7200元 投资净收益6000元 营业外收入4300元转至 本年利润 账户 借 主营业务收入 152500 贷 本年利润 170000 其他业务收入 7200 营业外收入 4300 投资收益 6000 会计期末将本期实现的各项费用 包括主营业务成本77500元 其他业务成本3500元 营业税金及附加9210元 管理费用4300元 财务费用310元 销售费用3180元 营业外支出1000元转至 本年利润 账户 贷 主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用营业外支出 7750035009210430031031801000 借 本年利润 99000 将本年实现的利润71000元 按照税率33 计算企业所得税费用 借 所得税费用 23430 贷 应交税费 应交所得税 23430 将 所得税费用 账户余额结转 本年利润 账户 借 本年利润 23430 贷 所得税 23430 费用 利润分配业务的核算利润分配是指企业根据股东大会或类似权利机构批准的 对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为 1 利润分配的顺序 1 弥补亏损 2 提取法定盈余公积 按照税后利润 净利润 的10 提取 3 向投资者分配利润或股利 2 设置账户 1 利润分配 账户目的 核算企业利润的分配和亏损的弥补情况 结构 所有者权益类借方利润分配贷方 1 分配的利润数年终由 本年利润 2 年终由 本年利润 账户转入的利润额账户转入的亏损额余额 表示已分配的利余额 表示尚未分配润数额或尚未弥补的亏损的利润数 利润分配 盈余公积 应付股利 2 盈余公积 账户目的 用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积 是具有特定用途的留存收益 结构 所有者权益类 按提取的不同用途设置明细分类账 包括 法定盈余公积 任意盈余公积等 3 应付股利 账户目的 核算企业经董事会 股东大会或类似机构决议确定分配现金股利或利润 结构 负债类 3 利润分配的账务处理 1 将 本年利润 账户余额结转至 利润分配 未分配利润 账户盈利借 本年利润贷 利润分配 未分配利润亏损借 利润分配 未分配利润贷 本年利润 3 利润分配的账