高级财务管理PPT课件.pptx

合并财务报表 1 2020 3 20 本章基本结构 合并财务报表编制的基本程序与方法 合并财务报表概述 合并日后财务报表的编制 合并政策 合并范围的界定 合并合并理论 合并财务报表的编制程序 对子公司报表的调整 长期股权投资核算方法的调整 编制抵消分录 部分 编制合并财务报表 合并财务报表概念 目的和分类 2 2020 3 20 思考 为什么要编制合并财务报表 3 2020 3 20 合并财务报表与单独报表的比较 4 2020 3 20 合并财务报表的合并范围 5 合并财务报表的特点反映的是经济意义主体的财务状况 经营成果及现金流量编制主体是母公司合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母 子公司的个别财务报表 2020 3 20 思考 哪些企业需要别纳入合并报表的范围 6 2020 3 20 二 合并政策是否需要将被投资企业的报表纳入合并报表 即合并范围的界定需要遵循各国合并政策的要求 我国合并财务报表准则规定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 合并政策的演变主要集中在对控制的界定 由多数控股到法定控制到实质性控制 现行的合并政策更强调控制的实质而不是形式 合并财务报表的合并范围 7 2020 3 20 合并范围 确定基础 控制 具体界定 母公司的全部子公司 合并财务报表的合并范围 8 2020 3 20 合并财务报表的合并范围 9 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础编制控制 一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 并能据以从另一个企业的经营活动中获利的权利 2020 3 20 10 2020 3 20 11 2020 3 20 合并财务报表的合并范围 12 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础编制控制 一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 并能据以从另一个企业的经营活动中获利的权利母公司直接或间接拥有半数以上表决权通过协议受托管理和控制被投资单位公司章程或协议明确投资企业对财务和经营政策实施控制有权任免被投资单位的董事会或类似机构多数成员董事会或类似机构占多数表决权潜在表决权 可转换公司债券 当期可执行的认股权证等 2020 3 20 合并范围 确定基础 控制 具体界定 母公司的全部子公司 合并财务报表的合并范围 特殊目的实体 specialpurposeentities SPEs 指公司为了支持其主要经营活动而成立的 利用表外业务进行融资 租赁 转移金融资产 套期或其他商业活动的独立的实体 13 2020 3 20 合并财务报表的合并范围 例如 公司通过发起设立的SPE举债购买生产设备 再租赁给公司使用 很容易回避融资租赁的条款 实现经营租赁的会计处理 对安然事件的调查结果表明 安然公司由于没有将一系列SPEs进行合并 从而隐藏了高达数亿美元的的负债和亏损 并且正是由于这些SPEs所蕴含的巨大风险最终导致了安然大厦的崩塌 14 2020 3 20 合并财务报表的合并范围 15 所有子公司都应纳入合并报表的编制范围不属于子公司的 已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司合营企业 联营企业等 2020 3 20 合并理论 母公司理论 主体理论 母公司理论又称业主观 这种理论把合并财务报表看成母公司本身报表的延伸 把合并报表的重点放在母公司的股东上 主体理论又称主体观 这种理论把合并财务报表看成集团公司各成员构成的经济联合体的财务报表 对于所有股东一视同仁 而不论多数股东还是少数股东 16 2020 3 20 合并理论的比较 17 2020 3 20 合并理论 母公司理论 主体理论 现行理论 所有权理论 母公司理论又称业主观 这种理论把合并财务报表看成母公司本身报表的延伸 把合并报表的重点放在母公司的股东上 主体理论又称主体观 这种理论把合并财务报表看成集团公司各成员构成的经济联合体的财务报表 对于所有股东一视同仁 而不论多数股东还是少数股东 母公司理论和主体理论的结合 股权比例合并 适用于合营企业 18 2020 3 20 三种合并理论的比较 我国准则不同的合并方式计价不同 19 2020 3 20 合并财务报表编制的基本步骤 20 合并财务报表编制的前期准备事项 统一母子公司的会计政策统一母子公司的资产负债表日及会计期间对子公司以外币表示的财务报表进行折算 统一货币计量单位收集编制合并财务报表的相关资料 2020 3 20 合并财务报表编制的基本步骤 21 合并财务报表编制程序建立合并工作底稿将母公司 子公司个别资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿在合并工作底稿中编制个别报表调整分录在合并工作底稿中编制抵销分录 将投资及内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理计算合并财务报表各项目的合并金额并填列合并财务报表 从企业集团整体来看 母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位 并不引起整个企业集团的资产 负债和所有者权益的增减变动 2020 3 20 22 2020 3 20 同一控制下的企业合并 权益结合法 合并日 母公司 长期股权投资合并报表 调整分录 留存收益的调整 控股合并抵消分录 长期股权投资vs股东权益合并日后 成本法转权益法 抵消分录 资产负债表 长期股权投资vs股东权益利润表 投资收益 股利 2020 3 20 23 非同一控制下的企业合并 购买法 合并日 母公司 长期股权投资合并报表 调整分录 公允vs账面抵消分录 长期股权投资vs股东权益 商誉合并日后 调整分录 公允价值vs账面价值 vs利润成本法转权益法 抵消分录 资产负债表 长期股权投资vs股东权益利润表 投资收益 股利 2020 3 20 24 非同一控制下合并 25 甲公司01年1月1日以定向增发普通股股票10000万股的方式 购买A公司70 股权 股票面值1元 甲公司普通股股票面值每股1元 市场价每股2 95元 其他信息如下 2020 3 20 26 若 A公司截至至12月31日 股东权益总额38000万元 其中股本20000万元 资本公积8000万元 盈余公积3200万元 未分配利润6800万元 全年实现净利润10500万元 当年提取盈余公积2000万元 向股东分配现金股利4500万元 应收账款按购买日评估确认的金额收回 评估确认的坏账已核销购买日发生的存货 当年全部实现对外销售购买日固定资产采用年限平均法折旧 年限20年 净残值0 2020 3 20 开设工作底稿 编制调整分录与抵销分录 总结 编制合并财务报表的编制程序 编制合并报表前准备 27 2020 3 20 同一控制下合并 28 甲公司02年1月1日以28600万元的价格取得A公司80 的股权 A公司净资产的公允价值为35000万元 甲公司在购买A公司构成中发生审计 评估和法律服务等相关费用120万元 上述款项均以银行存款支付 甲公司与A公司为同一控制下的企业 采用会计政策一致 公司02年1月1日的资产负债表部分如下 20