第二章--会计循环PPT课件.ppt

1 企业会计学 第二章会计循环 1 2 内容提要 第一节会计循环基本流程第二节借贷记账法第三节会计凭证第四节会计账簿第五节试算平衡和对账第六节帐项调整第七节编制会计报表第八节结账本章小结 2 3 会计信息的生成系统就是会计处理过程 而循环往复的会计处理过程就称为会计循环 会计循环 先后经历取得或编制会计凭证 登记会计账簿和编制会计报表三个阶段 可简单表述为 会计凭证 会计账簿 会计报表 第一节会计循环基本流程 3 4 会计循环图 4 5 5 6 以上第1步骤渗透在会计处理工作的始终 第2 4步骤在平时完成 5 7步骤在会计期间终了时完成 编表 会计期间结束 将期内所有经济业务及其结果汇总编列成资产负债表 利润表 现金流量表等 必要时 作恰当的注释 说明 6 7 借贷记账法第二节 7 8 一 复式记账法 一 记账方法的涵义根据一定的原理 按照一定的记账规则 采用一定的记账符号和计量单位 借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法 即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法 8 9 二 记账方法的种类 记账方法 单式记账法 复式记账法 收付记账法 增减记账法 借贷记账法 9 10 举例 企业购买原材料 1 支付记现金不记原材料款项减少增加 2 未支付记应付款不记原材料款项增加增加 单式记帐法是指对于发生的每笔经济业务只在一个账户中登记的记账方法 主要特征 帐户设置不完整 一般只登记现金的收付 债权 债务事项 对实物的收付一般不作登记 不能按一定的计算公式试算平衡 因而不能用来检查全部记录是否正确 三 单式记账法 10 11 四 复式记账法对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法 11 12 复式记账的特点 1 对于发生的每一项经济业务 都要在两个或两个以上的账户中同时登记 账户设置完整 能完整地反映经济业务的来龙去脉 2 由于每项经济业务发生后 都要以相等的金额在有关账户进行登记 因此 可以对账户记录的结果进行试算平衡 以便检查账户记录的正确性 12 13 价值运动每一笔资金运动都有来踪 即资金从何处来 和去迹 即资金到了哪里 雅文印社 买电脑 复印机和打印机共花了4万元 复式记账的理论基础 13 14 会计等式资产 负债 所有者权益 1 每项经济业务发生 或引起会计等式两边同时增加 或两边同时减少 或引起等式一边一个项目增加 另一个项目减少 2 从任一时点看 会计等式两边始终平衡 14 15 二 借贷记账法 一 借贷记账法的概念以 资产 负债 所有者权益 为理论依据 以 借 和 贷 作为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则 复式记账法的一种 15 16 借贷记账法的基本内容理论依据记账符号账户结构记账规则试算平衡 16 17 二 理论依据 17 18 三 记账符号 18 19 四 账户结构 资产类账户借方账户名称贷方 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额反映期末时资产的实有数额 19 20 负债 所有者权益类账户借方账户名称贷方 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 期末余额反映负债 所有者权益的实有数额 20 21 收入类账户借方账户名称贷方 本期发生的收入期末应从账户的借方转出 转入本年利润账户的贷方 反映利润的增加 期末结转后没有余额 21 22 费用类账户借方账户名称贷方 本期发生的费用在期末时要从贷方转出 转入本年利润账户的借方 反映利润的减少 期末结转后账户一般没有余额 22 23 成本类账户借方账户名称贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 23 24 利润类账户借方账户名称贷方 24 25 25 26 特殊账户结构 借方累计折旧贷方期初余额 减少额 增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 26 27 练习 已知某企业20 年5月份部分帐户的有关资料如下 要求 计算上表空格中的数字并将计算结果填入上表中 27 28 五 记账规则有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 28 29 华远公司2014年3月发生以下经济业务 企业用银行存款40000元购买机器设备一台 29 30 从银行借入短期借款60000元 用于归还前欠成达公司的货款 应付账款 借贷 60000 短期借款 借贷 60000 期初余额80000 期初余额90000 30 31 将资本公积10000元转作实收资本 10000 10000 期初余额90000 期初余额300000 31 32 企业向新豪公司购入原材料一批 价值30000元 货款暂欠 材料以验收入库 32 33 用银行存款30000元支付前欠新豪公司购料款 银行存款 33 34 企业用银行存款支付广告费5000元 5000 5000 34 35 职工张某出差 暂借差旅费2000元 财务科以现金付讫 2000 2000 35 36 张某出差回来 实报1800元 其余以现金退回 1800 2000 200 36 37 六 会计分录 对应关系与对应账户运用借贷记账法记录经济业务时 使有关账户客观上形成一种应借应贷的相互关系 称为账户的对应关系 发生应借应贷对应关系的账户 互为对应账户 将现金10000元存入银行 上述经济业务中 库存现金 和 银行存款 账户之间存在对应关系 因而 库存现金 和 银行存款 账户互为对应账户 37 38 会计分录 应在哪些账户中登记 应登记在账户的哪一方 各账户中登记的金额是多少 经济业务 对上述问题进行确认 按照借贷记账法的要求 对每项经济业务标明其借 应贷的账户名称及其金额的记录就是会计分录 在实际工作中 会计分录是填写在记账凭证上的 38 39 编制会计分录的步骤 明确记账金额 确定应记账户 分析增减变化 确定记账方向 正确书写分录 分析涉及要素 企业向银行借入短期借款50000元 涉及资产 负债要素 银行存款 短期借款 银行存款与短期借款同增 记入 银行存款 借方与 短期借款 贷方 应记入50000元 借 银行存款50000 贷 短期借款50000 39 40 会计分录的内容 格式及书写要求 会计分录的内容 借 银行存款50000 贷 短期借款50000 登记方向 登记账户 登记金额 会计分录的格式 40 41 借 科目贷 科目 借 科目贷 科目 科目 借 科目 科目贷 科目 借 科目 科目贷 科目 科目 简单会计分录 复合会计分录 会计分录的种类 41 42 七 试算平衡 试算平衡是根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 检查账户记录的正确性的技术方法 包括发生额和余额试算平衡法 账簿 账簿记录是否正确 必须通过试算平衡进行验证 42 43 发生额试算平衡 平衡公式 43 44 平衡原理有借必有贷 借贷必相等 44 45 平衡方法编制 总分类账户发生额试算平衡表 45 46 余额试算平衡法 平衡公式 46 47 平衡原理会计等式的平衡原理 47 48 平衡方法编制 总分类账户余额试算平衡表 48 49 49 50 试算平衡的功能 检查日常核算资料的正确性和完整性 为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料 50 51 试算平衡表的编制举例 某企业2012年6月30日账户期初余额如图所示 6月份发生下列四笔业务 其记录情况如下 根据账户记录编制试算平衡表 从银行提取现金10000元 用银行存款30000元购买原材料并验收入库 用银行存款偿还前欠货款20000元 收到某投资者向企业追加投资80000元 存入银行 51 52 借贷 库存现金 10000 期末 10000 52 53 试算平衡表2012年6月30日 53 54 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法 如果借贷不平衡 可以肯定账户记录或计算有错误 应进一步查明原因 予以纠正 如果借贷平衡了 却并不意味着账户记录完全正确 因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系 如发生重记 漏记 错记账户或记反借贷方向时 试算结果仍然是平衡的 因此 为保证账户记录的正确性 除试算平衡外 还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核 54 55 总账与明细分类账的设置 总分类账户是按照总分类会计科目设置 用货币作为统一计量单位进行登记 提供总括核算资料的账户 明细分类账户是按照明细科目开设的 用来提供详细核算资料的账户 原材料 三 总分类账户与明细分类账户的平行登记 55 56 总账与明细分类账的关系 联系 总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映 因而其核算内容是相同的 区别 总账提供的是总括指标 对所属明细账起统驭作用 明细账提供详细指标 对总账起辅助补充的作用 总括指标 详细指标 详细指标 56 57 总分类账与明细分类账的平行登记 总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后 既要在有关的总账账户中进行登记 又要在其所属的明细分类账户登记的做法 原材料 120000 100000 20000 在总账和明细账中平行登记 57 58 总分类账与明细分类账的平行登记要点 期间相同 方向相同 金额相等 依据相同 总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记 总账与明细账在同一会计期间内进行登记 总账与明细账记账的方向应相同 总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等 58 59 企业6月份用银行存款购入A材料100000元 B材料20000元 总分类账与明细分类账的平行登记举例 登记依据相同 同为该采购业务的相关凭证 登记方向相同 同记入总账和明细账的借方 登记期间相同 都要在6月份登记入账 登记金额相等 总账金额120000元等于A B材料明细账之和 59 60 总账与明细分类账的数量关系 总账本期发生额 所属明细账本期发生额之和总账期初余额 所属明细账期初余额之和总账期末余额 所属明细账期末余额之和 60 61 练习 1 应收账款账户的期初余额为借方6000元 本期收回应收账款3000元 该账户的期末余额为 A 借方3000元B 贷方3000元C 借方9000元D 贷方9000元答案 A2 某企业月初有短期借款40万元 本月向银行借入短期借款45万元 以银行存款偿还短期借款20万元 则月末 短期借款 账户的余额为 A 借方65万元B 贷方65万元C 借方15万元D 贷方15万元答案 B 61 62 3 试算平衡无法发现的错误有 A 漏记某项经济业务B 重记某项经济业务C 颠倒记账方向D 漏记某一个借方余额答案 ABC4 某企业资产总额为100万元 当发生下列三笔经济业务后 l 向银行借款20万元存入银行 2 用银行存款偿还应付账款5万元 3 收回应收账款4万元存入银行 则进行上述业务核算后 该企业资产总额为 A 115万元B 119万元C 111万元D 71万元答案 A 62 63 5 实收资本 账户的期末余额为 A 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额B 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额C 期初余额 本期借方发生额D 期初余额 本期贷方发生额答案 B6 某账户有关记录如下 则该账户括号栏中的数额为 元 A 5500B 6000C 7000D 3500 63 64 第三节会计凭证 一 会计凭证的概念 意义及种类 一 会计凭证的概念1 定义 会计凭证是记录经济业务 明确经济责任 作为记账依据的书面证明 是用来登记账簿的依据 64 65 2 会计凭证的要义 记录经济业务的书面证明 明确经济责任的书面证明 据以登记账簿的书面证明 65 66 二 会计凭证的作用 66 67 三 会计凭证的种类 会计凭证按填制的程序和用途不同可分类 记账凭证 原始凭证 67 68 二 原始凭证 一 原始凭证概述1 含义 经济业务发生时取得或填制的 载明业务内容和完成情况的证明文件 是会计核算的原始资料和主要依据 68 69 原始凭证的要义 69 70 2 原始凭证的种类 1 按来源不同分 外来原始凭证 经济业务发生时 从外单位取得的 如供货发票 住宿发票等 自制原始凭证 业务发生时 由本单位经办人员填制的 材料的收料单 领料单 工资结算单等 70 71 2 按填制手续不同分 一次凭证 经济业务发生时 一次填制完成的凭证 如外来的凭证大都是一次凭证 要义 一次性填制完成 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务 71 72 72 73 累计凭证 在一定时期内连续多次记录若干项不断发生的同类经济业务的凭证 如限额领料单 要义 需在规定时间内多次记载 经济业务是不断重复发生的 73 74 74 75 汇总原始凭证 按一定的标准或若干同类的一次或累计凭证一定时期内汇总而编制的凭证 如收料汇总表 发料汇总表 差旅费报销单等 要义 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证 75 76 76 77 77 78 二 原始凭证的基本要素 1 凭证名称 2 填制凭证的日期 3 填制凭证单位或填制人姓名 4 经办人员的签名或盖章 5 接受凭证单位的名称 6 经济业务内容和发生业务的数量 单价 金额 78 79 79 80 三 原始凭证的填制方法及填制要求 1 填制方法 1 外来原始凭证 由其他单位经办人员按要求填制 2 自制原始凭证 业务完成时由经办人员填制 如 领料单 由会计人员定期汇总填制 如 发出材料汇总表 由会计人员根据账簿记录结果归类 整理填制 如 制造费用分配表 80 81 记录真实 手续完备 内容齐全 书写规范 填制及时 2 填制要求 81 82 四 原始凭证的审核 1 原始凭证审核的内容 1 从形式上审核 原始凭证外表的完整性 真实性 应有必要的要素及按要求填制 2 从实质上审核 原始凭证内容的合理性 合法性 计算的正确性和时间上的有效性 2 原始凭证审核后的处理 1 审核合格的原始凭证 由会计人员作为编制记帐凭证的依据 2 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求按照国家统一的会计制度的规定更正 补充 3 对不真实 不合法的原始凭证有权不予接受 并向单位负责人报告 严肃处理 82 83 三 记账凭证 一 记账凭证的概述1 记账凭证的含义 是指会计人员根据审核无误的原始凭证进行归类 整理编制会计分录 直接作为记账依据的一种会计凭证 2 要义 由会计人员编制 根据原始凭证归类整理编制 会计分录凭证 登记账簿的直接依据 83 84 84 85 二 记账凭证的种类 1 按其用途分类 85 86 1 专用记账凭证 含义 在每张凭证上只反映一定类别业务内容 收款业务 付款业务和转账业务 的记账凭证 业务类型及种类 按业务与货币资金收支的关系分类 收款凭证 用来反映现金 银行存款收入业务的凭证 付款凭证 用来反映现金 银行存款付出业务有凭证 转账凭证 不涉及现金 银行存款业务的记账凭证 86 87 87 88 费 88 89 费 贰 89 90 90 91 92 93 94 2 通用记账凭证 含义 可用以反映所有经济业务的记