天津财经-2017年税务筹划第四章.pptx

第四章企业经营的税务筹划 主要内容 企业采购活动中的税务筹划 2 企业生产过程中的税务筹划 3 企业销售过程中的税务筹划 1 第4章企业经营的税务筹划 学习目标1 掌握企业在采购 生产 销售等环节的涉税处理方法2 理解企业在经营环节所涉及的税务筹划方法3 了解不同税务筹划方案的区别 4 1 1购货对象及应税 增值税 服务提供方选择的税务筹划 假设从一般纳税人购进货物金额 含税 为A 从小规模纳税人处购进货物金额 含税 为B 销售额为不含税销售额 本企业适用的增值税税率为增值税税率1 供应商作为一般纳税人适用的增值税税率为增值税税率2 供应商作为小规模纳税人适用的增值税税率为增值税税率3 4 1企业采购活动中的税务筹划 一般纳税人选择购货对象的税务筹划 1 4 1 1购货对象及应税 增值税 服务提供方选择的税务筹划 1 从一般纳税人购进货物的净利润为 净利润额R1 销售额 购进货物成本 城市维护建设税及教育费附加 企业所得税 销售额 购进货物成本 城市维护建设税及教育费附加 1 所得税税率 销售额 1 增值税税率2 销售额 增值税税率1 1 增值税税率2 增值税税率2 城市维护建设税税率 教育费附加征收率 1 所得税税率 4 1企业采购活动中的税务筹划 一般纳税人选择购货对象的税务筹划 1 4 1 1购货对象及应税 增值税 服务提供方选择的税务筹划 2 从小规模纳税人购进货物的利润为 1 若小规模纳税人只能开具普通发票 则净利润额R2 销售额 购进货物成本 城市维护建设税及教育费附加 企业所得税 销售额 购进货物成本 城市维护建设税及教育费附加 1 所得税税率 销售额 销售额 增值税税率1 城市维护建设税税率 教育费附加征收率 1 所得税税率 4 1企业采购活动中的税务筹划 一般纳税人选择购货对象的税务筹划 1 4 1 1购货对象及应税 增值税 服务提供方选择的税务筹划 2 若小规模纳税人申请代开增值税专用发票 则净利润额R3 销售额 购进货物成本 城市维护建设税及教育费附加 企业所得税 销售额 购进货物成本 城市维护建设税及教育费附加 1 所得税税率 销售额 1 增值税税率3 销售额 增值税税率1 1 增值税税率3 增值税税率3 城市维护建设税税率 教育费附加征收率 1 所得税税率当R1 R2时 则有L 1 增值税税率2 城市维护建设税税率 教育费附加征收率 1 增值税税率2当R1 R3时 则有L 1 增值税税率3 1 增值税税率2 城市维护建设税税率 教育费附加征收率 1 增值税税率2 1 增值税税率3 城市维护建设税税率 教育费附加征收率 4 1企业采购活动中的税务筹划 一般纳税人选择购货对象的税务筹划 1 4 1 1购货对象及应税 增值税 服务提供方选择的税务筹划 当一般纳税人选择从小规模纳税人还是从一般纳税人购进货物 若实际含税价格比小于L 应当选择购进小规模纳税人的货物 若实际含税价格比大于L 应当选择购进一般纳税人的货物 若实际的含税价格比等于L 从税收上而言选择两者均可 但是应该考虑时间价值 从一般纳税人购入货物时支付的进项税额占用的资金较多 在下个月缴税时实际缴纳的税款较少 而从小规模纳税人购入货物时支付的进项税额较少 在下个月缴税时实际缴纳的税款较多 虽然总的现金流出量不变 但是后者显然可以获得比前者更多的货币时间价值 4 1企业采购活动中的税务筹划 一般纳税人选择购货对象的税务筹划 1 4 1 1购货对象及应税 增值税 服务提供方选择的税务筹划 将增值税税率 征收率 城市维护建设税税率及教育费附加征收率带入上式 可以得到不同纳税人含税价格比率 L 计算结果如表4 1所示 表4 1不同纳税人含税价格比率 4 1企业采购活动中的税务筹划 一般纳税人选择购货对象的税务筹划 1 4 1 1购货对象及应税 增值税 服务提供方选择的税务筹划甲企业为一般纳税人 3月欲购进某种商品 销售价格为20000元 含税 在采购时 甲企业可以选择三种不同性质的纳税人作为购货对象 增值税一般纳税人A 能开具增值税专用发票的小规模纳税人B 开具普通发票的小规模纳税人C 假定从A B C公司进货的价格分别为18000元 17000元 16500元 均为含税 试分析该企业应如何选择从哪个企业购入货物 4 1企业采购活动中的税务筹划 一般纳税人选择购货对象的税务筹划 1 例4 1 4 1 1购货对象及应税 增值税 服务提供方选择的税务筹划由不同纳税人含税价格比率得知 当增值税税率为17 小规模纳税人征收率为3 时 小规模纳税人开具增值税专用发票后的含税价格比率为86 80 而实际含税价格比率为94 44 17000 18000 后者大于前者 适宜选择A企业作为进货方 当增值税税率为17 小规模纳税人征收率为3 时 小规模纳税人开具普通发票后的含税价格比率为84 02 而实际含税价格比率为91 67 16500 18000 后者大于前者 也适宜选择A企业作为进货方 由此可以看出 甲企业适宜选择A企业作为进货方 4 1企业采购活动中的税务筹划 例4 1 4 1 1购货对象及应税 增值税 服务提供方选择的税务筹划 4 1企业采购活动中的税务筹划 例4 1 4 1 1购货对象及应税 增值税 服务提供方选择的税务筹划由此可知 选择一般纳税人作为进货方时 税负最轻 申请代开增值税专用发票的小规模纳税人次之 只能开具普通发票的小规模纳税人税负最重 考虑净利润和当期净现金流量 作为一般纳税人 选择一般纳税人为进货方时 现金流量最大 开具增值税专用发票的小规模纳税人次之 只能开具普通发票的小规模纳税人最小 因而 从综合税收负担及现金流量因素来看 企业应选择一般纳税人A为进货方 另外 如果一般纳税人采购的货物是用于在建工程 集体福利 个人消费等非应税项目 其选择方法同上 由于不能进行抵扣 只要比较各自的含税价格即可 4 1企业采购活动中的税务筹划 例4 1 4 1 1购货对象及应税 增值税 服务提供方选择的税务筹划 一般纳税人企业在选择应税服务的提供方时 既可以选择一般纳税人 也可以选择小规模纳税人 在税率相同的前提下 小规模纳税人也可进一步分为能开具增值税发票的小规模纳税人和只能开具普通发票的小规模纳税人 得到计算结果如表4 2所示 表4 2不同应税服务纳税人含税价格比率 4 1企业采购活动中的税务筹划 一般纳税人选择应税 增值税 服务提供方的税务筹划 2 如表4 2所示 当应税服务提供者既有一般纳税人又有小规模纳税人时 一般纳税人在做出选择前需要考虑这两类纳税人含税服务价格之间的价格比率这一因素 当小规模纳税人与一般纳税人之间开出的应税服务含税价高于表格中的比率时 应选择一般纳税人为应税服务的提供方 反之应选择小规模纳税人 4 1 1购货对象及应税 增值税 服务提供方选择的税务筹划 4 1企业采购活动中的税务筹划 小规模纳税人选择购货对象或应税服务提供方的税务筹划 3 对于小规模纳税人来说 从一般纳税人还是从小规模纳税人购得货物或接受应税服务 其选择是比较容易的 小规模纳税人可以获得增值税专用发票 但不能进行进项税额的抵扣 只要比较一下购货对象或应税服务的含税价格 从中选择价格较低的一方 4 1 2购货规模与结构的税务筹划某山楂加工厂向农民收购山楂片 由于山楂片经过洗净 切片 晾干 杀菌 不能再作为初级农产品 且农民销售山楂片又不能提供发票 山楂加工厂的农产品收购发票只能用于收购初级农产品 对此 山楂加工厂应该如何进行纳税筹划 4 1企业采购活动中的税务筹划 合理确定不同税率货物的采购规模与结构 1 例4 2 4 1 2购货规模与结构的税务筹划针对山楂加工厂的税收困惑 有以下两个纳税筹划方案 4 1企业采购活动中的税务筹划 例4 2 4 1 2购货规模与结构的税务筹划甲公司打算购进一批原材料 由于诸多原因 本身不采购 而委托乙公司从丙公司代购 假设 1 三家公司皆为一般纳税人 在购销业务中都能按规定开具相应的增值税专用发票 2 原材料适用的增值税税率统一为17 城市维护建设税税率为7 教育费附加征收率为3 所得税税率为25 其他税种暂不考虑 3 甲公司购入后 对外销售的价格为B 丙公司销售价为A 以上货款均为不含税价 方案1 选择收取手续费的方式代购货物 手续费率为x 即乙企业代购这批材料 收益是Ax 方案2 选择加价销售方式代购货物 加价率为y 即乙企业代购这批材料 收益是Ay 4 1企业采购活动中的税务筹划 选择合适的委托代购方式 2 例4 3 4 1 2购货规模与结构的税务筹划 4 1企业采购活动中的税务筹划 例4 3 4 1 2购货规模与结构的税务筹划 4 1企业采购活动中的税务筹划 例4 3 4 1 2购货规模与结构的税务筹划 4 1企业采购活动中的税务筹划 例4 3 由此可见 当手续费率与加价率之比在 0 983 区间内 作为一般纳税人的委托方倾向于选择支付手续费方式委托对方为其代购 而作为一般纳税人的受托方更倾向于选择加价销售的方式为委托方代购 双方之间有争议 取决于双方之间的博弈 当手续费率与加价率之比在 0 983 1 04 之间 委托方和受托方都倾向于选择加价销售方式 当手续费率与加价率之比在 1 04 区间内 委托方倾向于选择加价方式让受托方代其采购 而受托方更倾向于选择收取手续费方式为委托方代购 双方之间有争议 取决于双方之间的博弈 4 1 2购货规模与结构的税务筹划企业应该在充分考虑国家税收政策的前提下 依据自身实际生产和营运能力来确定劳动力规模与结构 在雇用员工时 企业要善于利用税法中规定的优惠政策进行合理筹划 目前 为了解决残疾人员 转业军人 下岗人员等特殊人员的就业 我国诸多实体税法中都规定了企业雇用上述人员的税收优惠 而且优惠的力度越来越大 因此 企业应该根据企业的用人性质 并结合税法上的优惠规定 尽量聘用那些税法上给予优惠的员工 以降低企业的整体税负 4 1企业采购活动中的税务筹划 合理确定劳动力规模与结构 3 4 1 3购货运费的税务筹划2013年8月1日后 根据新税法的规定 一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用 可以根据运输企业按照11 或3 的税率开具的增值税专用发票注明的税金进行进项税额抵扣 因此 不论是自备车辆提供运输劳务 还是自备车辆设立独立的运输公司 若该纳税人都是一般纳税人 则税负水平保持一致 若自备车辆设立独立的运输公司为小规模纳税人 由于小规模纳税人不能抵扣税额 因此自备车辆提供运输劳务更优 4 1企业采购活动中的税务筹划 法规链接 自2013年8月1日起 交通运输业 包括陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务和管道运输服务 但不包括铁路运输 从原先营业税的征税范围改为增值税的征税范围 4 1 4购货时间的税务筹划企业在满足材料及时供应的前提下 根据生产经营的需要 可以合理选择适当的购货时间 以尽可能降低购货过程中的税收负担 在安排购货时间时 具体应考虑以下几个方面 4 1企业采购活动中的税务筹划 4 1 5采购结算方式的税务筹划货物在采购时所采用的结算方式主要有两种 一种是现金采购 另一种是赊购 无论采取何种结算方式 作为采购方税务筹划的基本思路就是要在税法允许的范围内 尽量采取有利于本企业的结算方式 延迟付款 为企业赢得一笔无息贷款 具体而言 在应用时应注意以下几个方面 4 1企业采购活动中的税务筹划 4 1 6购货合同的税务筹划购货合同筹划可以分为两个层次 4 1企业采购活动中的税务筹划 4 2 1企业产销规模测算理论方法的初步分析两个盈亏分界点是关键 假设某厂商只购进一种材料生产一种产品 其成本函数为 C Q aQ2 bQ c则其利润函数为 2 bQ c 上述公式中 p为产品的价格 a b c为参数 可以根据企业历史资料及同行平均水平的若干组产销业务量与收入 成本费用的对应数组予以具体确定 两个盈亏临界点为当 2 bQ c 0时 Q1 p b p b 2 4ac 1 2 2aQ2 p b p b 2 4ac 1 2 2amax 2 bQ c 一阶条件 Q p b 2a 即利润最大化条件下的产销量 max p b 2 4a c 4 2企业生产过程中的税务筹划 4 2 1企业产销规模测算理论方法的初步分析今日公司经营甲产品 增值税税率为17 企业所得税税率为25 所需原材料的单位外购价 含税 100元 产品的单价为170元 产品的成本函数为0 5Q2 40Q 1248 Q单位为万件 经调研测算 其利润函数为 170 0 5 2 40Q 1248则该产品的盈亏分界点产销量为 Q1 10 万件 Q2 250 万件 因此 在 10 250 范围内 最大利润值为 max 7202 万元 最佳产销量为 Q 130 万件 企业应做出这样的产销安排 目标利润7202万元 最佳产销量130万件 销售收入22100万元 不含增值税 成本费用总额14898万元 应纳增值税额1868 11万元 22100 17 100 1 17 17 130 应纳所得税1800 5万元 7202 25 4 2企业生产过程中的税务筹划 例4 9 4 2 2企业产销规模及结构测算的现实方法 在进行决策时要考虑很多因素 有内在因素和外在因素 内在因素包括企业自身生产规模 技术人员的配备 产品质量的高低 资金充沛程度 企业对市场需求的灵敏度 投资回收期的长短等 而外在因素包括市场对产品的需求量 市场信息传递的顺畅性 资金借贷的成本 国家的税收政策等 企业在作出决策时要认真考虑 加以量化 再作出决定 4 2企业生产过程中的税务筹划 投产决策中的税务筹划 1 4 2 2企业产销规模及结构测算的现实方法某汽车钢圈厂生产轿车钢圈 出售给某汽车制造厂配套使用 经预测 销路好时 自当年起 在未来10年中 每年可销8万只钢圈 估计概率是0 4 销路差时 则每年只能销4万只钢圈 概率0 6 该汽车制造厂希望钢圈厂供给配套用钢圈 洽谈价格为 1 如果保证供应 则汽车制造厂在10年内不再配置其他厂的钢圈 每只钢圈价格150元 2 如果钢圈厂每年只能供应4万只钢圈 则售价降低3 3 如果每年固定供应8万只钢圈 则价格降低5 超过4万只 不足8万只 也按此价收购 钢圈厂根据上述洽谈 分析本厂的情况 1 如果要达到年产4万只 需要成型车间改建 投资50万元 由企业自有资金解决 若明年年初改建 年底可完工 2 如果要达到年产量8万只钢圈 需扩建成型车间 投资800万元 除了自有50万元 其余资金由贷款解决 年利率6 若明年年初开工 年底也可完工 3 钢圈厂现有生产轿车钢圈的固定资产1000万元 年折旧率20 每年分摊管理费为10万元 车间改建后每只钢圈的变动成本为75万元 扩建后可下降8 4 经市场预测 10年后其他汽车制造厂也需要这种钢圈 预计每年需求量大的话可达3 2万只 概率是0 6 需求量少的话也要1 2万只 概率是0 4 每只售价150元 另外 须缴流转税 不是增值税 5 和企业所得税25 4 2企业生产过程中的税务筹划 例4 10 4 2 2企业产销规模及结构测算的现实方法该厂财务部门根据掌握的资料 对市场销售 购买者的要求以及本厂的具体情况进行了全面的分析 提出了3个可行性方案供厂长选择 方案1 用自有资金投资50万元改建车间 生产4万只 全部卖给汽车制造厂 方案2 贷款750万元 自有资金50万元 总投资800万元扩建车间 生产8万只钢圈 全部卖给该汽车制造厂 方案3 扩建成型车间 达到8万只钢圈的生产能力 一部分产品供应汽车制造厂 一部分钢圈给其他厂 要求 进行测算 从中选择净利润最大者 决定最后的方案 4 2企业生产过程中的税务筹划 例4 10 4 2 2企业产销规模及结构测算的现实方法 4 2企业生产过程中的税务筹划 例4 10 方案1 用自有资金投资50万元改建车间 生产4万只钢圈 全部卖给汽车制造厂 则产品单价 150 1 3 145 5 元 年销售额 145 5 4 582 万元 年固定费用 年固定资产 新增投资 折旧率 应摊管理费 1000 50 20 10 220 万元 年变动成本总额 75 4 300 万元 年总费用 固定费用 变动费用总额 220 300 520 万元 年销售利润 销售收入 销售成本 流转税 582 520 582 5 32 9 万元 年应纳所得税额 年销售利润 25 32 9 25 8 225 万元 年税后利润 年销售利润 年应纳所得税额 32 9 8 225 24 675 万元 投资回收期 投资额 年税后利润 50 24 675 2 03 年 4 2 2企业产销规模及结构测算的现实方法 4 2企业生产过程中的税务筹划 例4 10 方案2 贷款750万元 自有资金50万元 总投资800万元扩建车间 生产8万只钢圈 全部卖给该汽车制造厂 则产品单价 150 1 5 142 5 元 年销售额 142 5 8 1140 万元 年固定费用 年固定资产 新增投资 折旧率 应摊管理费 利息 1000 800 20 10 800 50 6 415 万元 年变动成本总额 75 1 8 8 552 万元 年总费用 固定费用 变动费用总额 415 552 967 万元 年销售利润 销售收入 销售成本 流转税 1140 967 1140 5 116 万元 年应纳所得税额 年销售利润 所得税税率 116 25 29 万元 年税后利润 年销售利润 年应纳所得税额 116 29 87 万元 投资回收期 投资额 年税后利润 800 87 9 20 年 4 2 2企业产销规模及结构测算的现实方法 4 2企业生产过程中的税务筹划 例4 10 方案3 扩建成型车间 达到8万只钢圈的生产能力 一部分产品供应汽车制造厂 一部分钢圈给其他厂 每年供应汽车制造厂钢圈数量 4 0 6 8 0 4 5 6 万支 销售额 150 1 5 5 6 798 万元 每年供应给其他厂数量 3 2 0 6 1 2 0 4 2 4 万支 销售额 150 2 4 360 万元 年总销售量 5 6 2 4 8 万支 年总销售额 798 360 1158 万元 年固定费用 年固定资产 新增投资 折旧率 应摊管理费 利息 1000 800 20 10 800 50 6 415 万元 年变动成本总额 75 1 8 8 552 万元 年总费用 固定费用 变动费用总额 415 552 967 万元 年销售利润 销售收入 销售成本 流转税 1158 967 1158 5 133 1 万元 年应纳所得税额 年销售利润 所得税税率 133 1 25 33 275 万元 年税后利润 年销售利润 年应纳所得税额 133 1 33 275 99 825 万元 投资回收期 投资额 年税后利润 800 99 825 8 01 年 4 2 2企业产销规模及结构测算的现实方法 假设企业扩大生产经营规模前的年应纳税所得额为x万元 扩大生产经营规模后的年应纳税所得额为y万元 且y x 1 当xx 所以y 1 20 x 1 20 企业扩产是有利可图的 2 当x30万元时 扩产前后税后利润分别为x 1 20 y 1 25 则有如下几种可能 x 1 20 y 1 25 此时 y 1 067x 表示扩产后年税前利润增长率为6 7 时 扩产前后税后利润相等 由于扩产前后税后利润都一样 企业扩产不扩产都没有多大影响 x 1 20 y 1 25 此时 y30万元 y 30万元时 扩产前后的税后利润分别为x 1 25 y 1 25 因为y x 所以 y 1 25 x 1 25 企业扩产有利可图 4 2企业生产过程中的税务筹划 是否进一步扩大生产经营规模的税务筹划 2 4 2 2企业产销规模及结构测算的现实方法 假设企业扩大生产经营规模前的年应纳税所得额为x万元 扩大生产经营规模后的年应纳税所得额为y万元 且y x 1 当xx 所以y 1 20 x 1 20 企业扩产是有利可图的 2 当x30万元时 扩产前后税后利润分别为x 1 20 y 1 25 则有如下几种可能 x 1 20 y 1 25 此时 y 1 067x 表示扩产后年税前利润增长率为6 7 时 扩产前后税后利润相等 由于扩产前后税后利润都一样 企业扩产不扩产都没有多大影响 x 1 20 y 1 25 此时 y30万元 y 30万元时 扩产前后的税后利润分别为x 1 25 y 1 25 因为y x 所以 y 1 25 x 1 25 企业扩产有利可图 4 2企业生产过程中的税务筹划 是否进一步扩大生产经营规模的税务筹划 2 4 3 1销售方式的税务筹划 企业在销售过程中 为了达到增加销售额而获得利润同步增长的目的 可以采取多种促销方式 如返还现金 礼券 红利卡 积分卡 抽奖 赠物等形式 然而在不同促销方式下 企业取得的销售额是不同的 与之相关的税负也有差异 企业应根据自身的实际情况 选择适当的促销方式 以降低税负 获取税收利益 4 3企业销售过程中的税务筹划 折扣方式销售的税务筹划 1 4 3 1销售方式的税务筹划企业进行促销的税务筹划思路是 4 3企业销售过程中的税务筹划 折扣方式销售的税务筹划 1 4 3 1销售方式的税务筹划印度洋百货商场是一家服装专业零售企业 是增值税一般纳税人 公司以世界名牌服装零售为主 上年实现销售收入45000万元 在当地拥有一定的知名度 公司销售部决定在当年国庆节 黄金周 期间展开一次促销活动 以提升该公司的盈利能力 对于这项活动 公司决策层提出不同的促销方案 1 董事长认为 目前人们越来越讲实惠 如果采用返还现金的方式进行促销 一定能够吸引更多的顾客 2 公司总经理认为 采用赠送货物的促销货物的方式 可以减少本公司的存货 同时也可以刺激销售 3 市场部经理认为 采用赠送优惠券的方式可以增加商品销售的吸引力 不仅可销售更多的商品 而且可以为公司带来更多的利润 4 财务部主管认为 采用让利方式 即折扣销售方式 可以减少税收负担 各自从不同角度考虑 而且都有道理 彼此互不相让 最后没有达成一致意见 于是决定通过税务筹划 测算出哪种方案更能达到利益最大化的目的 4 3企业销售过程中的税务筹划 折扣方式销售的税务筹划 1 例4 11 4 3 1销售方式的税务筹划以10000元销售额 平均成本为6000元为基数 提出四个操作方案 方案1 购物就在商品原价的基础上打7折 方案2 购物满100元赠送价值30元的商品 赠品成本18元 均为含税价 方案3 购物满100元赠送优惠券30元 不可兑换现金 下次购物可代币结算 方案4 购物满100元返还30元现金 仅考虑增值税 企业所得税和个人所得税 因城市维护建设税和教育费附加对计算结果影响较小 忽略不计 假定各种促销方式消费者都能接受 消费者在当月实现所有购买行为 4 3企业销售过程中的税务筹划 例4 11 4 3 1销售方式的税务筹划筹划分析 4 3企业销售过程中的税务筹划 例4 11 4 3 1销售方式的税务筹划将以上4个方案计算结果编制比较表 见表4 4 如下 表4 4纳税情况与获利情况比较表单位 元从表中的数据可以看出 第一 从税后利润角度看 在所有方案中 购物返现金是最不可取的 最优方案应是购物赠商品 第二 从纳税合计数来看 纳税数直接会影响企业的现金流出量 折扣销售 尤其是折扣额与销售额开在一张发票上 以及购物赠商品比较可取 现金流比较小 对企业的生产经营不会造成太大的影响 4 3企业销售过程中的税务筹划 例4 11 4 3 1销售方式的税务筹划 1 一般业务中混合销售与兼营行为的税务筹划 企业在进行筹划时 主要应比较增值税和营业税税负的高低 选择低税负的税种 从两种税的计税原理看 一般纳税人增值税的计算是以增值额作为计税基础 而营业税的营业税是以全部收入作为计税基础 在销售价格相同的情况下 税负的高低主要取决于增值率的大小 一般情况下 对于增值率高的企业 适于作为营业税纳税人 反之 选择作为增值税纳税人 税负会较轻 在增值率达到某一数值时 两种纳税人的税负相等 这一均衡点称为均衡增值率 其计算公式为 均衡增值率 增值率 1 增值税税率 营业税税率增值税税率 4 3企业销售过程中的税务筹划 混合销售与兼营行为的合理区分 2 4 3 1销售方式的税务筹划均衡点的增值率如表4 5所示 表4 5均衡点的增值率 4 3企业销售过程中的税务筹划 混合销售与兼营行为的合理区分 2 4 3 1销售方式的税务筹划12月份 某商场销售空调1000台 取得不含税销售额250万元 购进空调当月可抵扣进项税额为40万元 商场下设的安装部门为客户提供上门安装空调业务 取得安装费23 4万元 与之相关的可抵扣进项税额为0 1万元 该商场有以下两种筹划方案可供选择 一种是该商场的安装部门为非独立核算部门 另一种是该商场成立独立核算的安装部门提供安装业务 判断该商场缴纳何税种适宜 增值率 23 4 1 17 0 1 17 23 4 1 17 97 06 20 65 因此 企业应选择缴纳营业税以降低企业的营运成本 具体验证如下 4 3企业销售过程中的税务筹划 混合销售与兼营行为的合理区分 2 例4 12 4 3 1销售方式的税务筹划方案1 该商场的安装部门为客户提供上门安装空调业务 根据税法规定 上述行为属于混合销售行为 安装部门取得的安装费收入23 4万元 应并入空调的价款缴纳增值税 无须缴纳营业税 所以该商场应纳税额为5 8万元 250 23 4 1 17 17 40 0 1 方案2 该商场成立独立核算的安装部门 根据税法规定 上述行为属于兼营行为 空调的安装费无须缴纳增值税 应按 建筑业 项目缴纳营业税 则该商场应纳税额为3 202万元 250 17 40 23 4 3 可见 方案2比方案1可少缴税2 598万元 5 8 3 202 因此 该商场应选择成立独立的安装公司为客户提供安装业务 4 3企业销售过程中的税务筹划 混合销售与兼营行为的合理区分 2 例4 12 4 3 1销售方式的税务筹划 2 还本销售中的税务筹划 还本销售是指纳税人在销售货物后 到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的销售方式 其销售额就是货物的销售价格 不得从销售额中减除还本支出 4 3企业销售过程中的税务筹划 混合销售与兼营行为的合理区分 2 4 3 1销售方式的税务筹划某企业以还本销售方式销售货物 价格为300万元 含税 规定5年内每年还本60万元 该货物的市场价格为100万元 含税 假定该企业当期允许抵扣的进项税额为0 该企业有以下两种筹划方案可供选择 方案1 还本销售方式 由于还本销售的销售额就是货物的销售价格 不得从销售额中减除还本支出 因此 该企业应缴纳增值税43 59万元 300 1 17 17 方案2 该企业以市场价格销售货物 价格为100万元 含税 同时向购方借款200万元 利率为10 规定5年内每年还本付息60万元 200 5 200 10 本息共计300万元 60 5 该企业应缴纳增值税14 53万元 100 1 17 17 可见 方案2比方案1可少纳税29 06万元 43 59 14 53 4 3企业销售过程中的税务筹划 混合销售与兼营行为的合理区分 2 例4 15 4 3 2销售结算方式的税务筹划销售结算方式的筹划就是在税法允许的范围内 尽量采取有利于本企业的结算方式 推迟纳税时间 获得纳税期的递延 或者打时间差 避免纳税税额过于集中 减轻企业资金的压力 某电缆厂 增值税一般纳税人 3月份发生销售电缆业务5笔 共计应收货款1800万元 含税价 其中 3笔共计1000万元 货款两清 一笔300万元 两年后一次付清 另一笔500万元一年后付250万元 一年半后付150万元 余款100万元两年后结清 该企业采用两种方案进行结算 方案1 企业全部采取直接收款方式 方案2 对非货款两清业务 其货款结算采用赊销和分期收款结算方式 分析 两种方案哪种能节税 4 3企业销售过程中的税务筹划 例4 17 4 3 2销售结算方式的税务筹划方案1 企业若全部采取直接收款方式 则应在3月份全部计算销售 计提销项税额为 1800 1 17 17 261 54 万元 方案2 若对未收到的300万元和500万元应收账款分别在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式 就可以延缓纳税 销项税额为 假设以月底发货计算 不考虑折现 2年期 300 100 1 17 17 58 12 万元 1 5年期 150 1 17 17 21 79 万元 1年期 250 1 17 17 36 32 万元 若企业对方案1中未收到款项业务不记账 则违反了税收规定 少计销项税额116 24万元 800 1 17 17 属于逃税行为 方案2采用赊销和分期收款方式 可以为企业节约大量的流动资金 节约银行利息支出 4 3企业销售过程中的税务筹划 例4 17 4 3 3销售价格的税务筹划某化妆品生产企业生产了一批化妆品 对外销售时定价会根据销售对象的不同而不同 若对其归属的集团内部的负责销售的企业销售 价格定为120000元 若直接对外销售 价格定为150000元 假定本期准予抵扣的进项税额为0 该公司在确定销售对象时可选择的方案有两种 方案1 该企业全部产品直接对外销售 方案2 该企业全部产品对内销售 4 3企业销售过程中的税务筹划 利用转让定价技术筹划税收 1 例4 18 4 3 3销售价格的税务筹划方案1 本期应纳增值税 150000 1 17 17 21794 87 元 本期应纳消费税 150000 1 17 30 38461 54 元 合计税金 21794 87 38461 54 60256 41 元 方案2 本期应纳增值税 120000 1 17 17 17435 90 元 本期应纳消费税 120000 1 17 30 30769 23 元 合计税金 17435 90 30769 23 48205 13 元 因