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第十章主要经济业务事项账务处理 1 第一节款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金 银行存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 外埠存款和存出投资款等 有价证券是指企业持有的交易性金融资产 可供出售金融资产等 本节简要介绍库存现金 银行存款和交易性金融资产的账务处理 2 一 库存现金和银行存款1 提现的处理 例10 1 从开户银行提取现金10000元 补足库存限额 正确答案 借 库存现金10000贷 银行存款10000 3 2 存现的账务处理 例10 2 将现金10000元存入开户银行 正确答案 借 银行存款10000贷 库存现金10000C 4 二 交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 为了核算交易性金融资产的取得 处置等业务 企业应当设置 交易性金融资产 公允价值变动损益 投资收益 等科目 5 一 取得交易性金融资产的账务处理按公允价值入账 计入 交易性金融资产 成本 例10 3 20 年1月20日 甲公司购入A上市公司股票10万股 并将其划分为交易性金融资产 该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元 正确答案 借 交易性金融资产 成本1000000贷 银行存款1000000P158 6 二 公允价值变动时 会计期末 上升30万元借 交易性金融资产 公允价值变动300000贷 公允价值变动损益300000下降10万元借 公允价值变动损益100000贷 交易性金融资产 公允价值变动100000 7 三 出售交易性金融资产的账务处理 例10 4 20 年7月6日 甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售 实际收到价款132万元 存入投资款户 假设该项交易性金融资产的成本为100万元 持有期间公允价值上升30万元 甲公司应作如下会计分录 8 借 银行存款1320000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动300000 或借记 投资收益20000 或借记 同时 借 公允价值变动损益300000贷 投资收益300000 四 购买和处置交易性金融资产发生的交易费用的账务处理应当在发生时冲减当期损益 投资收益 9 第二节财产物资的收发 增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产 存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 包括原材料 在产品 半成品 产成品 商品和周转材料等 固定资产是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 包括房屋 建筑物 机器 设备等 本节简要介绍原材料 库存商品以及固定资产的账务处理 10 一 原材料实际成本核算1 在途物资 账户 1 资产类账户 核算验收入库前的材料等实际采购成本 2 实际成本 企业外购材料的实际成本 包括购买价款相关税费 不包括一般纳税人可以抵扣的增值税 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 2 原材料 账户 1 资产类账户 核算验收入库的材料实际成本 2 实际成本的内容同 在途物资 11 二 主要经济业务账务处理1 购买原材料的账务处理 例10 7 企业购入一批材料 买价50000元 另发生运杂费400元 材料已入库 款项已用银行存款支付 假设不考虑相关增值税的影响 正确答案 借 原材料50400贷 银行存款50400如果考虑增值税 P176链接一般纳税人和小规模纳税人 12 例10 8 3月5日 企业购入一批材料 买价150000元 另发生运杂费1000元 材料已入库 款项未付 3月20日 企业以银行存款支付上述货款 假设不考虑相关增值税的影响 正确答案 1 3月5日 借 原材料151000贷 应付账款151000 2 3月20日 借 应付账款151000贷 银行存款151000 13 2 发出原材料的账务处理 例10 9 甲公司根据 发料凭证汇总表 的记录 1月份生产车间领用K材料500000元 车间管理部门领用K材料5000元 企业行政管理部门领用K材料4000元 共计509000元 正确答案 甲公司应编制如下会计分录 借 生产成本 500000制造费用5000管理费用4000贷 原材料 K材料509000 14 二 库存商品 一 主要账户设置1 库存商品 账户 1 资产类账户 2 核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本 2 主营业务成本 账户 1 损益类账户 2 主要用来核算已销产品应结转的生产成本 15 二 主要经济业务的账务处理1 产成品入库的账务处理 例10 10 甲公司 商品入库汇总表 记载 某月已验收入库Y产品1000台 实际单位成本5000元 共计5000000元 正确答案 甲公司应编制如下会计分录 借 库存商品 Y产品5000000贷 生产成本 Y产品5000000 16 2 销售商品结转销售成本的账务处理 例10 11 甲公司月末汇总的发出商品中 当月已实现销售的Y产品有500台 Z产品有1500台 该月Y产品实际单位成本5000元 Z产品实际单位成本1000元 正确答案 甲公司应编制如下会计分录 借 主营业务成本4000000贷 库存商品 Y产品2500000 产品1500000链接P188 17 三 固定资产固定资产是指同时满足以下两个特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 为了核算固定资产 企业通常需要设置 固定资产 累计折旧 固定资产清理 等科目 核算固定资产的取得 折旧 处置等情况 18 二 主要经济业务的账务处理1 购入不需要安装的固定资产的账务处理按成本入账 包括买价和达到可使用状态前发生的各种税费 不包括可抵扣的增值税 例10 12 甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备 取得的增值税专用发票上应明的设备价款为30000元 增值税额为5100元 另支付运输费300元 包装费400元 款项以银行存款支付 假设该公司属于增值税一般纳税人 增值税进项税额不纳入固定资产成本核算 借 固定资产30700应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款35800 19 2 固定资产折旧的账务处理 例10 13 按照规定的固定资产折旧率 计提本月固定资产折旧12600元 其中 车间固定资产折旧8000元 行政管理部门固定资产折旧4600元 借 制造费用8000管理费用4600贷 累计折旧12600 20 21 根据我国企业会计准则和会计制度的规定 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 P165 22 3 固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售 报废 毁损 对外投资等 主要通过 固定资产清理 例10 14 甲公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废 原价500000元 已计提折旧450000元 未计提减值准备 报废时的残值变价收入20000元 报废清理过程中发生清理费用3500元 有关收入 支出均通过银行办理结算 假定不考虑相关税费影响 甲公司应编制如下会计分录 23 1 将报废固定资产转入清理时 借 固定资产清理50000累计折旧450000贷 固定资产500000 2 收回残料变价收入时 借 银行存款20000贷 固定资产清理20000 3 支付清理费用时 借 固定资产清理3500贷 银行存款3500 4 结转报废固定资产发生的净损失时 借 营业外支出33500贷 固定资产清理33500 24 第三节债权 债务的发生和结算一 应收及预付款项企业的应收款项包括应收票据 应收账款和其他应收款等 预付款项指企业按照合同规定预付的款项 25 1 应收账款发生和收回的账务处理 例10 15 甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批 货款300000元 增值税额51000元 已办理托收手续 甲公司应编制如下会计分录 借 应收账款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000甲公司实际收到款项时 应编制如下会计分录 借 银行存款351000贷 应收账款351000如果收到商业汇票 26 补充 其他应收款发生和收回的账务处理 例 20 9年5月20日长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费800元 以现金付讫 会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单 应编制如下会计分录 正确答案 借 其他应收款 王明800贷 库存现金800 27 例 承 前例 20 9年5月25日 行政管理人员王明出差回来 报销差旅费600元 余款交回现金200元 会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据 应编制如下会计分录 正确答案 借 管理费用600库存现金200贷 其他应收款 王明800 28 2 应收款项减值 坏账准备 的账务处理企业应当在资产负债表日对应收款项的帐面价值进行检查 如有客观证据表明应收款项发生减值的 应当将该应收款项的帐面价值减记至未来现金流量现值 未来现金流量现值小于应收款项的帐面价值 说明发生了减值损失 即通常说的产生了坏账损失 通过计提坏账准备进行核算 29 计提 坏账准备 1 计提范围 应收款项2 计算方法 以余额百分比法为例说明 当期实际提取的坏帐准备 当期按应收款项计算 坏帐准备 科目应提的坏帐准备额期末贷方余额 借 简例说明 本期应收账款余额100万元 坏账准备提取率为2 期初坏账准备贷方余额8000元 或24000元 本期实际提取的坏帐准备额为多少 30 3 会计处理 1 资产负债表日 应收款项发生减值的 按应减记的金额 实际计提额 借 资产减值损失贷 坏账准备 2 对于确实无法收回的应收款项 按管理权限报经批准后作为坏账 转销应收款项 借 坏账准备贷 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款等科目 31 计提坏账准备的账务处理 例10 16 20 年12月31日 甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试 应收账款余额合计为1000000元 甲公司根据乙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备 正确答案 甲公司应编制如下会计分录 借 资产减值损失 计提的坏账准备100000贷 坏账准备100000 32 实际发生坏账时的账务处理 例10 17 甲公司20 年对乙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元 正确答案 甲公司应编制如下会计分录 借 坏账准备30000贷 应收账款 30000 33 3 预付账款的账务处理企业应设置 预付账款 账户 核算预付账款的增减变动及其结存情况 预付款项情况不多的企业 可以不设置 预付账款 账户 而直接通过 应付账款 账户核算 34 例10 18 甲公司向乙公司采购材料5000千克 每千克10元 所需支付的款项总额50000元 按照合同规定向乙公司预付货款的50 验收货物后补付其余款项 甲公司应编制如下会计分录 正确答案 1 预付50 的货款时 借 预付账款 乙公司25000贷 银行存款25000 35 2 收到乙公司发来的5000千克材料 验收无误 增值税专用发票记载的货款为50000元 增值税额为8500元 甲公司以银行存款补付款项所欠33500元 应编制如下会计分录 借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 预付账款 乙公司58500借 预付账款 乙公司33500贷 银行存款33500新准则规定可以合为一体 36 二 应付账款 例10 19 甲公司为增值税一般纳税人 20 年3月1日 从A公司购入一批材料 货款100000元 增值税17000元 对方代垫运杂费1000元 材料已运到并验收入库 该企业材料按实际成本计价核算 款项尚未支付 正确答案 甲公司应编制如下会计分录 借 原材料101000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款 A公司118000 37 例10 20 根据供电部门通知 丙公司本月应支付电费48000元 其中生产车间电费32000元 企业行政管理部门电费16000元 款项尚未支付 正确答案 丙公司应编制如下会计分录 借 制造费用32000管理费用16000贷 应付账款 电力公司48000 38 二 偿付应付账款的账务处理企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时 借记 应付账款 科目 贷记 银行存款 等科目 例10 21 承 例10 19 20 年3月31日 甲公司用银行存款支付上述应付账款 正确答案 甲公司应编制如下会计分录 借 应付账款 A公司118000贷 银行存款118000 39 三 应付职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 40 一 应付职工薪酬 账户 1 账户的性质 负债类账户 2 账户的用途 用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 包括工资 奖金津贴和补贴 职工福利社会保险费 住房公积金 工会经费职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等 二 主要经济业务的账务处理1 计提应付职工薪酬的账务处理 41 例10 22 乙公司本月应付工资总额462000元 工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元 车间管理人员工资为70000元 企业行政管理人员工资为60400元 销售人员工资为11600元 借 生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷 应付职工薪酬 工资462000计提其他形式的薪酬时处理基本相同 42 2 发放应付职工薪酬的账务处理 例10 23 20 年9月 甲公司以现金支付张某生活困难补助800元 借 应付职工薪酬 职工福利800贷 库存现金 银行存款 800 43 例10 24 甲公司以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元 借 应付职工薪酬 社会保险费40000贷 银行存款40000 44 四 应交税费企业根据税法规定应交纳的增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 所得税 土地增值税 房产税 车船税等应通过 应交税费 科目进行核算 一 主要账户设置1 应交税费2 营业税金及附加 账户 1 损益类账户 2 账户的用途用来核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 该账户期末结转后无余额 45 二 主要经济业务的账务处理1 应交增值税的账务处理 1 一般纳税人应交增值税的账务处理 例10 25 甲公司购入原材料一批 增值税专用发票上注明货款60000元 增值税额10200元 货物已验收入库 货款和进项税款已用银行存款支付 甲公司应编制如下会计分录 借 原材料60000应交税费 应交增值税 进项税额 10200贷 银行存款70200 46 2 小规模纳税人应交增值税的账务处理 小规模纳税企业只能开具普通发票 不能开具增值税专用发票 不享有进项税额的抵扣权 其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本 因此 小规模纳税企业只需在 应交税费 账户下设置 应交增值税 明细账户 不需要在 应交增值税 明细账户中设置专栏 企业购入材料 不能取得增值税专用发票的 比照小规模纳税企业进行处理 发生的增值税计入材料采购成本 借记 原材料 等科目 贷记 应交税费 应交增值税 科目 47 例10 26 某小规模纳税企业购入材料一批 取得的专用发票中注明货款20000元 增值税3400元 款项以银行存款支付 材料已验收入库 该企业按实际成本计价核算 正确答案 该企业应编制如下会计分录 借 原材料23400贷 银行存款23400 48 2 应交营业税的账务处理 例10 27 某运输公司某月运营收入为500000元 按规定应该缴纳营业税15000元 借 营业税金及附加15000贷 应交税费 应交营业税15000 49 五 借款 一 短期借款的账务处理 例10 29 甲公司于20 年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款 共计120000元 期限为9个月 年利率为4 根据与银行签署的借款协议 该项借款的本金到期后一次归还 利息分月预提 按季支付 1 1月1日借入短期借款 借 银行存款120000贷 短期借款120000 2 1月末 计提1月份应计利息 借 财务费用400贷 应付利息400本月应计提的利息 120000 4 12 400 元 50 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同 3 3月末支付第一季度银行借款利息 借 财务费用400应付利息800贷 银行存款1200第二 三季度的会计处理同上 4 10月1日偿还银行借款本金 借 短期借款120000贷 银行存款120000 51 二 长期借款的账务处理企业应通过 长期借款 账户 核算长期借款的借入 归还等情况 该账户可按照贷款单位和贷款种类设置明细账 分别 本金 利息调整 等进行明细核算 1 长期借款借入和归还的账务处理 例10 30 甲企业为增值税一般纳税人 于20 1年11月30日从银行借入资金4000000元 借款期限为3年 年利率为8 4 到期一次还本付息 不计复利 所借款项已存入银行 借 银行存款4000000贷 长期借款 本金4000000 52 本例中 从20 1年12月31日至20 4年10月31日 每月计提长期借款利息 借 财务费用28000P183贷 应付利息28000 例10 31 承 例10 30 20 4年11月30日 甲企业偿还该笔银行借款本息 借 长期借款 本金4000000财务费用28000应付利息980000贷 银行存款5008000 53 第四节资本的增减对于投资者投入的资本 股份有限公司应通过 股本 科目核算 其他各类企业应通过 实收资本 科目核算 企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 作为资本溢价或股本溢价 在 资本公积 科目核算 一 主要经济业务的账务处理1 接受现金资产投资的账务处理 1 股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 54 例10 33 甲 乙 丙共同投资设立A有限责任公司 注册资本为2000000元 甲 乙 丙持股比例分别为60 25 和15 按照章程规定 甲 乙 丙投入资本分别为1200000元 500000元和300000元 A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项 正确答案 借 银行存款2000000贷 实收资本 甲1200000 乙500000 丙300000 55 2 股份有限公司接受现金资产投资 例10 34 甲股份有限公司发行普通股10000000股 每股面值1元 每股发行价格5元 假定股票发行成功 股款50000000元已全部收到 不考虑发行过程中的税费等因素 正确答案 应计入 资本公积 账户的金额 50000000 10000000 40000000 元 借 银行存款50000000贷 股本10000000资本公积 股本溢价40000000 56 2 接受非现金资产投资的账务处理 例10 35 甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的非专利技术一项 该非专利技术投资合同约定价值为60000元 同时收到丙公司作为资本投入的土地使用权一项 投资合同约定价值为80000元 假设甲公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定 可按合同约定作实收资本入账 合同约定的价值与公允价值相符 不考虑其他因素 57 正确答案 借 无形资产 非专利技术60000 土地使用权80000贷 实收资本 乙公司60000 丙公司80000 58 二 实收资本的减少 主要掌握回购股票方式 企业按法定程序报经批准减少注册资本的 借记 实收资本 科目 贷记 库存现金 银行存款 等科目 例10 36 甲公司20 年12月31日的股本为100000000股 面值为1元 资本公积 股本溢价 30000000元 盈余公积40000000元 经股东大会批准 甲公司以现金回购本公司股票20000000股并注销 假定甲公司按每股2元回购股票 不考虑其他因素 甲公司的会计处理如下 59 1 回购本公司股票时 借 库存股40000000 库存股本 20000000 2 40000000 元 贷 银行存款40000000 2 注销本公司股票时 借 股本20000000资本公积 股本溢价20000000贷 库存股40000000应冲减的资本公积 20000000 2 20000000 1 20000000 元 P187 60 第五节收入 成本和费用一 收入收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入 企业实现的主营业务收入通过 主营业务收入 科目核算 并通过 主营业务成本 科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本 企业实现的原材料销售收入 包装物租金收入 固定资产租金收入 无形资产使用费收入等 通常通过 其他业务收入 科目核算 并通过 其他业务成本 科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本 61 一 主营业务收入1 主营业务收入 例10 37 企业销售B产品50件 每件售价2400元 增值税税额为20400元 款项未收 借 应收账款140400贷 主营业务收入120000 2400 50 应交税费 应交增值税 销项税额 20400 2 其他业务收入 p189 材料 62 二 成本产品成本主要通过 生产成本 和 制造费用 科目核算 生产成本 科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本 制造费用 科目核算企业生产车间 部门 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括生产车间发生的机物料消耗 管理人员的工资 折旧费 办公费 水电费 季节性停工损失等 一 发生直接材料 直接人工 制造费用的账务处理 例10 39 甲公司根据当月领料凭证 编制领料凭证汇总表 如表10 1所示 63 表10 1领料汇总表 64 借 生产成本 甲产品100000 乙产品48000制造费用1200贷 原材料149200 65 例10 40 企业月末结转本月制造费用 根据甲 乙产品的生产工时比例分配制造费用 甲 乙产品的生产工时分别为30000小时和20000小时 本月份发生的制造费用共为27800元 编制制造费用分配表如表10 2所示 表10 2制造费用分配表 二 制造费用在不同产品之间分配的账务处理 66 借 生产成本 甲产品16680 乙产品11120贷 制造费用27800 67 三 费用 一 主要经济业务的账务处理1 结转主营业务成本的账务处理 例10 41 20 年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品 开出的增值税专用发票上注明售价为200000元 增值税税额为34000元 甲公司已收到乙公司支付的货款234000元 并将提货单送交乙公司 该批产品成本为190000元 68 1 销售实现时 借 银行存款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000借 主营业务成本190000贷 库存商品190000 69 2 结转其他业务成本的账务处理 例10 42 20 年5月2日 某公司销售一批原材料 开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元 增值税税额为1700元 款项已由银行收妥 该批原材料的实际成本为7000元 70 1 销售实现时借 银行存款11700贷 其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700借 其他业务成本7000贷 原材料7000 71 3 发生营业税金及附加的账务处理 p194 例10 43 某公司20 年1月1日对外提供运输业务 应缴纳的营业税为6000元 借 营业税金及附加6000贷 应交税费 应交营业税6000 72 4 发生销售费用的账务处理P195 例10 44 某公司20 年3月1日为宣传新产品发生广告费80000元 用银行存款支付 借 销售费用 广告费80000贷 银行存款80000 73 例10 45 某公司20 年3月1日用银行存款支付产品保险费5000元 借 销售费用 保险费5000贷 银行存款5000 74 5 发生管理费用的账务处理P196 例10 46 以银行存款支付企业管理部门设备修理费5640元 该企业应编制如下会计分录 借 管理费用5640贷 银行存款5640 75 例10 47 以银行存款1000元支付业务招待费 该企业应编制如下会计分录 借 管理费用1000贷 银行存款1000 76 6 发生财务费用的账务处理财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用 包括利息支出 支付给金融机构手续费等 例10 48 以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款利息600元 借 财务费用600贷 银行存款600 77 例10 49 某公司20 年9月2日用银行存款支付银行手续费400元 借 财务费用 手续费400贷 银行存款400 78 四 营业外收支企业的营业外收入包括非流动资产处置利得 盘盈利得 罚款利得 捐赠利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 企业取得的营业外收入应通过 营业外收入 科目核算 企业的营业外支出包括非流动资产处置损失 盘亏损失 罚款支出 公益性捐赠支出 非常损失等 企业发生的营业外支出 应通过 营业外支出 科目核算 79 1 取得营业外收入的账务处理 例10 50 某企业完成政府下达技能培训任务 收到财政补助资金150000元 其会计分录如下 正确答案 借 银行存款150000贷 营业外收入150000 80 2 发生营业外支出的账务处理 例10 51 某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元 借 营业外支出30000贷 银行存款30000 81 第六节财务成果的计算财务成果的计算和处理一般包括 利润的计算 企业所得税的计算和缴纳 利润分配或弥补亏损等 一 利润 一 利润的计算利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 82 利润相关计算公式如下 1 营业利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 2 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出3 净利润净利润 利润总额 所得税费用 83 二 期末结转各项收入 利得类账户的账务处理 本年利润 结转 会计期末 企业应将 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 等账户的余额分别转入 本年利润 账户的贷方 企业还应将 公允价值变动损益 投资收益 账户的净收益转入 本年利润 账户的贷方 84 例10 52 甲企业20 年损益类账户的年末余额如下 该企业年末一次结转损益类账户 表10 3 85 结转各项收入与收益 借 主营业务收入100000其他业务收入30000投资收益20000营业外收入10000贷 本年利润160000 86 三 期末结转各项费用 损失类账户的账务处理 例10 53 承 例10一52 编制结转各项成本 费用或支出的会计分录 借 本年利润78000贷 主营业务成本40000营业税金及附加3000销售费用7000管理费用5000财务费用2000其他业务成本10000营业外支出3000所得税费用8000 87 二 所得税 一 应交纳所得税的计算应交所得税 应纳税所得额 所得税税率应纳税所得额 会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 88 例10一54 甲企业20 年度利润总额为200万元 其中包括本年收到的国债利息收入50万元 以及税收滞纳金10万元 该企业适用的所得税税率为25 当年的营业外支出中 有10万元为税款滞纳金支出 除上述事项外 甲企业无其他纳税调整事项 正确答案 1 甲企业20 年度应纳税所得额 税前会计利润200 纳税调整减少额50 纳税调整增加额10 160 万元 2 甲企业20 年度应交所得税额 160 25 40 万元 二 所得税的账务处理 89 例如 例10 54 的会计分录应为 正确答案 借 所得税费用40贷 应交税费 应交所得税40实际上交所得税费用 借 应交税费 应交所得税40贷 银行存款40年末 将 所得税费用 账户转入 本年利润 账户 借 本年利润40贷 所得税费用40 90 三 利润分配 一 提取法定盈余公积的账务处理 中华人民共和国公司法 规定 企业应按净利润的10 提取法定盈余公积 但此项公积已达到注册资本的50 时 可以不再提取 91 例10 55 甲股份有限公司本年实现净利润为5000000元 年初未分配利润为0 经股东大会批准 甲股份有限公司按当年净利润的10 提取法定盈余公积 假定不考虑其他因素 甲股份有限公司的会计分录为 借 利润分配 提取法定盈余公积500000贷 盈余公积 法定盈余公积500000本年提取盈余公积金额 5000000 10 500000 元 92 二 提取任意盈余公积的账务处理假如 例10 55 提取任意盈余公积100000元 则应作如下会计分录 借 利润分配 提取任意盈余公积100000贷 盈余公积 任意盈余公积100000任意盈余公积的提取 对留存收益总额和所有者权益均无影响 93 三 向投资者分配利润的账务处理 例10 56 企业按照批准的利润分配方案 宣告向投资者分配现金股利8000元 借 利润分配 应付现金股利8000贷 应付股利8000 94 2010年考题解析 一 单项选择题1 办公室小王赴外地参加培训 用转账支票支付机票款1920元 该项业务的会计分录为 A 借 销售费用1920贷 银行存款1920B 借 管理费用1920贷 银行存款1920C 借 销售费用1920贷 库存现金1920D 借 制造费用1920贷 库存现金1920 正确答案 B 95 2 企业生产车间本月共领取A材料36000元用于生产甲产品 B材料20000元用于生产乙产品 另外还领用机物料4200元 其中生产车间领用2700元 管理部门领用1500元 根据材料领用汇总表 企业应编制会计分录 A 借 生产成本 甲产品36000 乙产品20000制造费用4200贷 原材料60200B 借 生产成本 甲产品36000 乙产品20000管理费用4200贷 原材料60200 96 C 借 生产成本 甲产品36000 乙产品20000制造费用2700管理费用1500贷 原材料60200D 借 制造费用60200贷 原材料60200 正确答案 C 97 3 企业本月应付工资共计52000元 分摊如下 生产工人工资 甲产品20000元 乙产品15000