增值税的征收管理PPT课件.ppt

增值税的征收管理 一 纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间是指增值税纳税义务人发生应税行为应承担纳税义务的起始时间 1 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 2 进口货物 为报关进口的当天 3 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 1 根据销售结算方式不同 具体规定如下 了解 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 2 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 纳税人发生视同销售货物行为的 为货物移送的当天 3 二 纳税期限 增值税一般纳税人的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日或1个月 具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 增值税小规模纳税人的纳税期限为1个季度 具体纳税期限由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定 纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日 15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 并于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 进口 自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起15日内缴纳税款 由海关代征 4 三 纳税地点1 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 经国务院财政 税务主管部门或者其授权的财政 税务机关批准 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 2 固定业户到外县 市 销售货物或者应税劳务 应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 未开具证明的 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地的主管税务机关补征税款 5 3 非固定业户销售货物或者应税劳务 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的 由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款 4 进口货物 应当向报关地海关申报纳税 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 完 6 某化妆品场系增值税的一般纳税人 某纳税期发生下列业务 销售一批制成品 取得货款100万元 开出专用发票 同时 取得价外补贴5万元 开出普通发票 零售一批制成品给消费者 取得收入58 5万元 购进材料一批 取得专用发票 价 税分别为50万元 8 5万元 支付运费0 5万元 取得普通发票 问 试计算该企业应纳的增值税 销项税 100 17 5 1 17 17 58 5 1 17 17 进项税 8 5 0 5 7 8 54万 7 增值税计算题 例 某洗衣机厂 增值税一般纳税人 本纳税期限内发生以下业务 2008年4月自考题 12分 1 向某商业批发公司销售甲种型号洗衣机500台 每台950元 不含税 2 向某零售商店销售乙种型号洗衣机100台 每台1404元 含税 3 向某敬老院赠送丙种型号洗衣机10台 每台价值1000元 不含税 4 外购机器设备1台 每台单价200000元 取得增值税专用发票 机器设备已验收入库 5 外购洗衣机零配件支付50000元 专用发票注明税款8500元 其中10000元配件因不符合合同规定的规格而退货 并收回货款1700元 6 该洗衣机厂在销售洗衣机的同时提供运输服务 本月共取得运输劳务收入10000元 根据上述材料 依据税法规定 该洗衣机厂本期应缴纳增值税额并说明理由 8 分析 根据上述材料 该洗衣机厂本期应缴纳增值税额的计算公式及步骤是 1 甲种型号洗衣机销售额中不含税 直接按17 税率计算销项税额 500 950 17 80750元 1分 2 乙种型号洗衣机销售额为含税销售额 应换算成不含税的销售额 再按17 税率计算销项税额 100 1404 1 17 120000元销项税额为 120000 17 20400元 1分 3 赠送丙种型号洗衣机视同销售 应当缴纳增值税 其销项税额为 10 1000 17 1700元 1分 4 外购机器设备属于固定资产 进项税额不得抵扣 1分 5 外购洗衣机配件进项税额可以抵扣 但退货部分不予抵扣 其可抵扣的进项税额为 8500 1700 6800元 1分 6 在销售洗衣机的同时提供运输服务属于混合销售行为 视同销售货物 应征收增值税 其销项税额为 10000 17 1700元 1分 7 本期销项税金为 80750 20400 1700 1700 104550元 4分 8 本期进项税金为 8500 1700 6800元 1分 9 购进固定资产而支付的增值税 但购置税控收款机所支付的增值税可以抵扣国务院决定自2009年1月1日起 在全国实行增值税转型改革 增值税转型改革的核心是在计算应缴增值税时 允许扣除购入固定资产所含的增值税 允许抵扣的范围和税额由于增值税征税范围中的固定资产 主要是机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 工具 器具 因此 增值税转型改革后允许抵扣的固定资产也是上述范围 准予抵扣的固定资产使用期限须超过12个月 自2009年1月1日起 增值税一般纳税人购进 包括接受捐赠 实物投资 或者自制 包括改扩建 安装 固定资产发生的进项税额 可凭增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额 是指纳税人2009年1月1日以后 含 实际发生 并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税额 10 例2 某新闻出版社2003年某月发生以下几笔业务 1 购入纸张 增值税专用发票上注明的货价金额为100万元 同时支付采购的运输费用 取得的货运发票上注明的款项是5万元 纸张已经验收入库 2 支付印刷厂印刷装订费用 增值税专用发票上注明的印刷装订费用为50万元 3 销售一批图书 开具的增值税专用发票上注明的销售货价为300万元 4 支付销售图书运费 取得的货运发票上注明的金额总计为5万元 其中保险费为1000元 5 向有关高校赠送一批图书 按当月同类品种的平均销售价格计算货价为20万元 6 加工制作了一种礼品性质的图书 分别送给客户及购货人 加工单位开具的专用发票上注明的价款为6万元 分析 该出版社当月应纳增值税税额 11 1 购入纸张允许抵扣的进项税额为 100 17 17万元采购支付的运输费用 按照7 的扣除率计算进项税额为 5 7 0 35万元 2 支付印刷厂印刷装订费用允许抵扣的进项税额为 50 17 8 5万元 3 销售图书适用13 的低税率 其销项税额为 300 13 39万元 4 支付销售图书运费 允许抵扣的进项税额为 5 0 1 7 0 343万元 5 赠送图书为视同销售行为 应征收增值税 其销项税额为 20 13 2 6万元 6 加工制作礼品性质的图书 其进项税额 6 13 0 78万元赠送客户及购货人图书为视同销售行为 其销项税额为 6 13 0 78万元 7 该出版社该月销项税额为 39 2 6 0 78 42 38万元进项税额为 17 0 35 8 5 0 343 0 78 26 973万元该出版社该月应缴纳的增值税为 42 38 26 973 15 4071万元 12 例3 某生产企业为增值税一般纳税人 2006年5月发生以下业务 1 销售给某商场货物一批 开局增值税专用发票 注明销售额450万元 该商场尚未付款提货 2 购进生产用原材料一批 取得增值税专用发票 注明销售额100万元 税额17万元 已支付货款并已验收入库 支付运杂费3万元 其中运费金额2 5万元 保费0 1万元 建设基金0 1万元 装卸费0 3万元 3 定制一批救灾物质捐给灾区 专用发票上注明销售额2万元 税金0 34万元 4 批发销售一批货物 专用发票上注明销售额80万元 由于是协作单位 所以给予10 的价格折扣 并已开具红字发票 发生的是销售折扣 非折扣销售 5 销售给商业小规模纳税人货物一批 开具的专用发票上注明的销售额30万 要求 据以上资料 计算该企业应纳增值税额 并说明哪些方面做法不妥 13 分析 当月销售额 450 80 30 2 17 95 54万元当月进项税额 17 2 5 0 1 17 17 52万元当月应纳增