XXXX年云计算大数据时代九大业务流程中税务处理.ppt

2015年云计算大数据时代九大业务流程中的纳税处理技巧 边志广 前言2015年税制改革步伐加快 营改增全部到位 新征管法修订后实施 房地产税 个人所得税等都在紧锣密鼓地研究制定立法方案 2015年3月5日上午9时 李克强总理在十二届全国人大三次会议上作政府工作报告 强调财税改革问题 国家税务总局关于进一步规范税收征管秩序提高税收收入质量的通知 税总函 2015 79号 在税收形势严峻的情况下 不能 寅吃卯粮 坚决不收 过头税 当前 我国的税制改革和政策完善的深入推进 国家税务总局新政策新文件层出不穷 涉及纳税人生产经营和税务处理的方方面面 大量新文件的出现 增加了企业财务管理和会计核算的难度 增加了企业税务处理和纳税申报的风险 使得企业和财务人员将面临前所未有的压力和考验 2015年税务机关的治税理念和经济形势变化催生一系列税收新政 这些政策直接或间接的影响了企业从管理到执行各环节 税务行政审批制度改为加强企业所得税后续管理 税务机关突出对企业重大事项 高风险事项 跨年度事项和重点行业的事后监管 对企业财务人员提出了更高的要求 企业无法回避生产经营中的涉税问题 但管控方略不同 财务税务处理方法不同 节税设计方式不同 结果就不一样 为了有效规避税务风险 设置 2015年云计算大数据时代九大业务流程中的纳税处理技巧 课程 指导企业在业务流程中正确进行财税处理 提示企业防患未然 规避风险 协助企业构建有效税务管理模式和防护体系 第一部分2015年税收改革动态分析 1 营改增全面实施2 房地产税立法 不动产登记已经开始 3 新征管法的重大变化4 个人所得税 环保税立法等 第二部分2015年云计算大数据时代九大业务流程中的纳税处理技巧 一 在企业筹建期的处理技巧与操作实务 1 什么是筹建期 筹建期间 自投资方签订投资协议或合同之日起 至领取营业执照或有关部门批准登记之日止 开办费支出 是指企业在筹建期间发生的人员工资 办公费 培训费 差旅费 印刷费 注册登记费 业务招待费 广告费和业务宣传费以及予以资本化的支出以外的支出 案例 2014年1 8月份 筹建期 发生业务招待费30万元 广告费与业务宣传费230万元 9 12月份 9月办好了营业执照 发生业务招待费20万元 发生广告费与业务宣传费200万元 实现收入1000万元 企业的开办费选择一次性扣除 要求解答 2014年 A企业可以税前扣除多少的业务招待费 广告费与业务宣传费 二 在筹资环节中的处理技巧与操作实务 1 公司法规定投资股东可以用货币出资 也可以用实物 知识产权 土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资 注意 注册资本登记制度改革方案工商总局决定自2014年3月1日起停止营业执照年检 筹资环节涉及的税种 接受货币投资与非货币投资 印花税 记载资金的账簿 的印花税计税依据改为 实收资本 与 资本公积 两项的合计金额 思考题 1 注册资本与实收资本相同吗 根据哪个缴纳印花税 2 投资未到位的借款利息能所得税前扣除吗 2 公司筹资涉税问题新设立公司的投资者投资方式根据 中华人民共和国公司法 第二十七条规定 股东可以用货币出资 也可以用实物 知识产权 土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资 但是 法律 行政法规规定不得作为出资的财产除外 1 以货币出资2 投资者以土地使用权出资 二 土地使用权出资的税务处理 营业税 财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知 财税 2002 191号 规定 以无形资产 不动产投资入股 参与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征收营业税 因此 母公司将土地使用权作为投资入股 参与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征收营业税 土地增值税 财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知 财税字 1995 48号 第一条规定 对于以房地产进行投资 联营的 投资 联营的一方以土地 房地产 作价入股进行投资或作为联营条件 将房地产转让到所投资 联营的企业中时 暂免征收土地增值税 对投资 联营企业将上述房地产再转让的 应征收土地增值税 财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知 财税 2006 21号 第五条规定 对于以土地 房地产 作价入股进行投资或联营的 凡所投资 联营的企业从事房地产开发的 或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的 均不适用 财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知 财税字 1995 48号 第一条暂免征收土地增值税的规定 注意新政策 因此 若子公司不是从事房地产开发 母公司投资土地使用权可免征土地增值税 若子公司从事房地产开发 母公司应按 土地增值税暂行条例 以及 国家税务总局关于印发 土地增值税宣传提纲 的通知 国税函发 1995 110号 第六条的规定 一 对取得土地或房地产使用权后 未进行开发即转让的 计算其增值额时 只允许扣除取得土地使用权时支付的地价款 交纳的有关费用 以及在转让环节缴纳的税金 二 对取得土地使用权后投入资金 将生地变为熟地转让的 计算其增值额时 允许扣除取得土地使用权时支付的地价款 交纳的有关费用 和开发土地所需成本再加计开发成本的20 以及在转让环节缴纳的税金等相关规定计算缴纳土地增值税 税收征收管理法 第三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产 经营的机构 场所与其关联企业之间的业务往来 应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 而减少其应纳税的收入或者所得额的 税务机关有权进行合理调整 根据上述规定 若母公司应按规定缴纳土地增值税时 母公司按土地的成本价投资子公司 可被认定为未按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 税务机关可合理调整应纳税额 企业所得税 企业所得税法实施细则 第十三条规定 企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入 应当按照公允价值确定收入额 前款所称公允价值 是指按照市场价格确定的价值 印花税 财政部 国家税务总局关于印花税若干政策的通知 财税 2006 162号 第三条规定 对土地使用权出让合同 土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税 根据上述规定 母公司投资合同涉及土地使用权转让应按 产权转移书据 贴花 契税对以国有土地使用权投资入股的行为 要按规定缴纳契税 契税税率为3 5 中华人民共和国契税暂行条例实施细则 第八条 土地 房屋权属以下列方式转移的 视同土地使用权转让 房屋买卖或者房屋赠与征税 一 以土地 房屋权属作价投资 入股 思考题 个人专有技术投资入股是否需缴纳营业税 或增值税 和个人所得税 个人所得税一次性还是分期缴纳 三 在采购环节中的处理技巧与操作实务 一 增值税进项税额抵扣政策依据1 政策规定纳税人购进货物或者接受应税劳务 以下简称购进货物或者应税劳务 支付或者负担的增值税额 为进项税额 下列进项税额准予从销项税额中抵扣 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 认证期 超期的 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 先比对后抵扣 办法国家税务总局海关总署公告2013年第31号 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式 进项税额 买价 扣除率注意 关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知财税 2012 38号关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告公告2012年第35号 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的 注意 营改增最新进项税额抵扣政策 财税2013年106号文件 2 常见涉税风险问题及应对 1 购进工程物资等抵扣进项税额 2 非正常损失未按规定转出进项税额 3 购入存货用于非应税项目 集体福利和个人消费应转未转增值税进项税额 4 应冲减增值税进项税额的返利 折让 未作增值税进项税额转出 购进哪些固定资产不能抵扣进项税额 财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 规定 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 无论在会计处理上是否单独记账与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣 附属设备和配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 不动产装饰装修的费用计入房产原值吗 国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知 国税发 2005 173号 的规定 为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求 凡以房屋为载体 不可随意移动的附属设备和配套设施 如给排水 采暖 消防 中央空调 电气及智能化楼宇设备等 无论在会计核算中是否单独记账与核算 都应计入房产原值 计征房产税 对于更换房屋附属设备和配套设施的 在将其价值计入房产原值时 可扣减原来相应设备和设施的价值 对附属设备和配套设施中易损坏 需要经常更换的零配件 更新后不再计入房产原值 思考题 1 购进的工程物资有专用发票能抵进项吗 举例说明 2 企业取得虚开发票的税务处理 进项抵扣 滞纳金 罚款等 国税发 2000 187号 国税函 2007 1240号 国税发 2000 182号 国税发 1997 134号3 什么是虚开发票 所得税能税前扣除吗 4 购进货物的发票丢失还能抵扣进项税额吗 5 购进货物的普通发票丢失怎么处理 四 在生产加工环节中的处理技巧与操作实务 武汉长春 E8 B4 A2 E6 94 BF E9 83 A8 E8 B4 A2 E4 BC 9A 5b2013 5d17 E5 8F B7 E6 88 90 E6 9C AC E5 88 B6 E5 BA A6 docx 各行业产品成本构成范围 2 税法关于计入产品成本的方法 3 材料费 人工费等计入成本的诊断方法举例说明 生产加工环节常见涉税风险诊断 1 利用虚开发票或人工费等虚增成本 2 资本性支出一次计入成本 3 将基建 福利等部门耗用的料 工 费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物 直接计入成本 费用等 4 擅自改变成本计价方法 调节利润 5 收入和成本 费用不配比 6 原材料计量 收入 发出和结存不正确 7 周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额 多计生产成本费用 8 成本分配不正确 五 在销售和利润计算环节中的处理技巧与操作实务 一 所得税应税收入与非应税收入的诊断要点 1 收入总额的构成所得税法第五条企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 所得税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 具体内容包括 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 举例说明固定资产转让的处理方法 股权转让案例 股息 红利等权益性投资收益 具备条件的免税收益 可以享受免税优惠的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 需要具备两个条件 第一 仅限于居民企业直接投资于其它居民企业取得的投资收益 直接投资的主要形式包括 1 投资者开办独资企业 并独资经营 2 与其他企业合作开办合资企业或合作企业 从而取得各种直接经营企业的权力 并派人员进行管理或参与管理 3 投资者投入资本 不参与经营 必要时可派人员任顾问或指导 4 投资者在股票市场上买入现有企业一定数量的股票 通过股权获得全部或相当部分的经营权 从而达到收购该企业的目的 第二 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足十二个月而取得的权益性投资收益 因为这些具有较大的投机成分 因而不在优惠范围之内 利息收入 无偿让渡资金给他人使用利息收入问题 营业税暂行条例实施细则 第三条规定 条例第一条所称提供条例规定的劳务 转让无形资产或者销售不动产 是指有偿提供条例规定的劳务 有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为 前款所称有偿 是指取得货币 货物或者其他经济利益 因此 公司之间或个人与公司之间发生的资金往来 无偿借款 若没有取得货币 货物或者其他经济利益 不缴纳营业税 思考题 关联企业之间的借款不收利息纳所得税吗 问 关联企业企业之间无息借款 如果按照同期银行贷款利率核定利息收入按金融业税目交营业税的话 不符合 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 中第十条规定的 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币 货物或者其他经济利益的单位 关联企业无息贷款实际上并没有收取利息货币 所以我认为不应该按金融保险业缴纳应计未计利息的营业税 我的理解是否正确 据国家税务总局网站披露 3月30日上午10时 国家税务总局局长肖捷 副局长解学智 宋兰来到中国政府网访谈室 同广大网友进行在线交流 肖捷 按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定 有偿提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人 有偿是指取得货币 货物或者其他经济利益 因此 关联企业之间无息借款 如果贷款方未收取任何货币 货物或者其他经济利益形式的利息 则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为 也就是说不征收营业税 如果没有收取利息货币 但收取了其他形式的经济利益 那也要征收营业税 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 包括企业资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 2 企业所得税法实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 增值税条例实施细则第四条单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 将货物交付其他单位或者个人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 非增值税应税项目 是指提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程 非增值税应税劳务 是指属于应缴营业税的建筑业 金融保险业 文化体育业 娱乐业 服务业税目征收范围的劳务 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 买一赠一不是赠送 理解成捆绑销售 思考题 买一赠一的财税处理 比如买车送装饰 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函 2008 第875号三 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的 不属于捐赠 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 根据 增值税暂行条例 对于增值税视同销售行为 可归纳为 一是将货物 有形动产 用于在建工程 职工福利 个人消费等非生产性用途及非增值税应税项目 要考虑货物的来源 如果货物是外购的 为进项税额不得抵扣的行为 需要将进项税额转出 如果货物是自产或者委托加工收回的 则视同销售行为 二是将货物用于投资 偿债 捐赠 利润分配 非货币性资产交换 包括总公司将货物移送分公司销售等 无论货物的来源如何 均为增值税的视同销售行为 3 企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式 包括现金 存款 应收账款 应收票据 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式 包括固定资产 生物资产 无形资产 股权投资 存货 不准备持有至到期的债券投资 劳务以及有关权益 4 采取以非货币形式取得的收入 应当按照公允价值确定收入额 所称公允价值 是指按照市场价格确定的价值 5 采取产品分成方式取得收入的 按照企业分得产品的日期确认收入的实现 其收入额按照产品的公允价值确定 6 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 二 增值税销售收入的诊断要点1 增值税暂行条例实施细则第三十八条按销售结算方式的不同 具体为 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 4 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 5 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 6 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 2 销售额的确认销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 一 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 二 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 三 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 所收款项全额上缴财政 四 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 3 收入常见涉税问题 1 收入计量不准 2 隐匿实现的收入 3 实现收入入账不及时 4 视同销售行为未作纳税调整 5 销售货物的税务处理不正确 思考题 武汉长春 E8 B4 A2 E6 94 BF E9 83 A8 20 E5 9B BD E5 AE B6 E7 A8 8E E5 8A A1 E6 80 BB E5 B1 802011 20 2070 docx 企业收到的财政拨款纳税吗 2 企业收到的违约金纳税吗 违约金开票吗 二 成本费用项目涉税诊断1 基本原则 真实性原则 权责发生制原则 相关性原则 确定性原则 合理性原则 配比原则 收益性支出与资本性支出划分原则 2 成本的诊断 1 企业所得税法第八条所称成本 是指企业在生产经营活动中发生的销售成本 销货成本 业务支出以及其他耗费 2 企业使用或者销售存货 按照规定计算的存货成本 准予在计算应纳税所得额时扣除 3 费用的诊断 1 政策依据企业所得税法第八条所称费用 是指企业在生产经营活动中发生的销售费用 管理费用和财务费用 已经计入成本的有关费用除外 工资及福利费 企业所得税法实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 前款所称工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 国家税务总局 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 第003号 思考题 参考新扣除办法第二讲 1 季节工 临时工 实习生 返聘离退休人员等工资薪金如何扣除 有何限制 2 离退休人员等工资薪金交个税吗 中华人民共和国个人所得税法第四条下列各项个人所得 免纳个人所得税 七 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告2010年第24号 自2010年7月1日起 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 凭工会组织开具的 工会经费收入专用收据 在企业所得税税前扣除 国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告2011年第30号 为进一步加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理 现就税务机关代收工会经费税前扣除凭据问题公告如下 自2010年1月1日起 在委托税务机关代收工会经费的地区 企业拨缴的工会经费 也可凭合法 有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知财税 2012 48号对化妆品制造与销售 医药制造和饮料制造 不含酒类制造 下同 企业发生的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入30 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行 企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费 按照以下方法扣除 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 非居民企业在中国境内设立的机构 场所 就其中国境外总机构发生的与该机构 场所生产经营有关的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 并合理分摊的 准予扣除 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 一 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 二 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 思考题 金融企业同期同类贷款利率的确定方法 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年第34号 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 不得在计算应纳税所得额时扣除财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税 2008 第121号国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函 2009 777号 思考题 资金池的问题 差旅费 会议费的税前扣除纳税人支付的差旅费补贴 同时符合下列条件的 准予扣除 一 有严格的内部财务管理制度 二 有明确的差旅费补贴标准 三 有合法有效凭证 包括企业内部票据 对纳税人年度内发生的会议费 同时具备以下条件的 在计征企业所得税时准予扣除 一 会议名称 时间 地点 目的及参加会议人员花名册 二 会议材料 会议议程 讨论专件 领导讲话 三 会议召开地酒店 饭店 招待处 出具的服务业专用发票 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规