年度注师培训采购业务武汉PPT课件.pptx

采购与付款业务审计交流 李洪仪189101139792018年6月 内容 1 审计思路 审计思路 一 审计方法演变1 查账审计 需要对财务报表每个项目进行详细审计2 抽样审计 运用抽样方法进行抽样审计3 风险导向审计 在风险评估基础上 集中优势资源对重大风险领域进行重点审计传统审计方法包含详细查账审计和抽样审计 自2006年颁布审计准则自2017年1月1日起开始实施 我们中国注册会计师行业正式引入风险导向审计理念 审计模型 审计风险 重大错报风险 检查风险 评估重大错报风险来确定可接受的检查风险 重大错报风险 固有风险 控制风险 审计思路 二 风险导向审计主要步骤 一 了解被审计单位及其环境进行 行业状况 法律监管环境及其他外部因素 单位性质 重要会计政策及会计估计 可能导致重大错报的经营风险 各项财务指标的衡量和评价 审计思路 二 风险导向审计主要步骤 二 了解内部控制 控制环境 风险评估过程 控制活动 信息传递与沟通 控制监督 审计思路 二 风险导向审计主要步骤 三 重大错报风险评估 控制环境 舞弊风险 财务报表层次风险 认定层次风险 特定风险 特定事项或复杂处理 审计思路 二 风险导向审计主要步骤 四 制定审计策略 财务报表整体层次重大错报风险制定总体审计策略 一般程序 进一步程序 实质性方案 综合性方案 内容 可编辑 1 审计思路 采购与付款业务 一 了解被审计单位采购与付款业务 上游供应商集中程度 市场竞争及供求关系 季节性 周期性 竞争关系 生产能力 技术先进性 财务能力 二 了解采购与付款业务的内部控制 采购与付款业务 供应商评价 请购审批 职责分离 采购模式 价格确定 合同签订 运输 验收 退货 付款审批 对账 三 涉及的主要凭证与会计记录 一 请购单内部提需求部门填制的书面凭证 递交给采购部门 用以按该凭证进行采购 二 订购单采购部门填制用以购买企业外部提供的物品的具体清单 三 验收单公司收到购买物品时 填制的单据 用以记录从供应商处收到物品的品种 数量等 四 发票供应商开具的重要交易凭证 采购与付款业务 采购与付款业务 五 付款凭单表明内部相应需求部门已收到相关物品或接受服务的凭证 是内部记录和支付负债的授权证明文件 六 转账凭证记录非货币资金的转账交易的记账凭证 如借 应付账款 贷 主营业务收入 房地产开发企业用房子抵施工企业工程款 七 付款凭证银行资金划转凭证 支票 电汇 汇票 承兑等 八 应付账款明细账 九 供应商对账单一般是供应商按月编制的 表明期初 本期发生 期末各时点余额 如果不考虑时间差因素 采购方应与该账单相应时点余额相等 采购与付款业务 采购业务的 三流 验证 舞弊 错报 采购与付款业务 四 与财务报告相关的内部控制 一 采购交易内部控制请购单订购单验收单 入库单 卖方发票 经过适当授权批准 对请购单 订购单 验收单 卖方发票进行稽核 订购单 验收单均经事先连续编号 并将已完成的采购登记入账 采购与付款业务 对计算的准确性进行稽核 采购价格和折扣的批准 招标 议标 比价 采用适当的会计科目核算 要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易 二 付款交易的内部控制企业应当按 现金管理暂行条例 和 支付结算办法 等有关货币资金内部控制规定办理采购付款业务 企业财会部门在办理付款时 要严格审核发票 验收单等的真实性 合法性 采购与付款业务 应当建立预付账款和定金的授权审批制度 由专人按付款日期 折扣条件对应付账款进行管理 已到期的应付款项需经有关授权人员审批方可付款 建立退货管理制度 对退货条件 手续 货物出库 货款回收等做出规定 及时收回退货款 企业定期与供应商核对往来 如有不符 及时查明原因 采购与付款业务 三 固定资产的内部控制固定资产的预算制度授权批准制度合同评审价格审批资产验收制度会计核算相关规定职责分工制度资本性支出与收益性支出区分制度其他固定资产维护 盘点 处置 设定担保等制度 采购与付款业务 采购与付款业务 五 可能存在的重大错报风险1 低估成本费用和应付账款 在承受较高盈利水平的压力下 管理者可能通过少确认或延迟确认甚至不确认的方法 减少负债 从而减少应结转成本 最终高估盈利 完整性 主体外分担成本费用 2 采购的商品和资产被错误分类 即对应予资本化的费用化 应予费用化的资本化 计价和分摊 主体内调节 3 费用支出的复杂性 被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务 管理层对于涉及的服务收益与付款安排缺乏足够的了解 这可能导致费用分配和计提的错误 计价和分摊 错报 4 采用不正确的费用支出截止期 将本期采购的商品计入下一会计期间 未及时计提尚未付款已经购买的支出 完整性 跨期 5 付款未经授权或将本应计入费用的应付账款冲销不相关的应付账款 完整性 计价和分摊 错报 采购与付款业务 六 进一步程序 一 内控测试 采购与付款业务 六 进一步程序 二 内控测试底稿1 背景及风险评估2 识别账户 列报及相关认定3 流程描述4 内控矩阵5 穿行测试6 控制测试7 内控缺陷汇总8 审计小结采购业务内部控制审计底稿 xlsx 采购与付款业务 六 进一步程序 三 采购交易1 分析程序 1 根据对被审计单位的经营情况 供应商的发展历程 贸易条件和行业惯例的了解 确定应付账款和费用的预期值 供求关系 入围方式 运费承担 结算方式等 2 根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算值的比较 确定采购和应付账款可以接受的最大差异供应商能力 采购额度 结算条件 付款周期等 3 识别需要进一步检查的差异 并分析异常数据关系 这类程序主要包括 分析已记录采购总额趋势 与往年或预算相比较 检查异常项目的采购 检查付款记录等产能 产量计划 主要消耗指标 采购计划及付款计划 采购与付款业务 4 确定是否存在重大错报风险 异常 询问 分析 5 确定对交易和余额实施细节测试性质 时间和范围 2 细节测试程序 1 按照确定的抽样原则和方法 对抽中样本进行检查订购单 验收单 发运凭证和发票 交易合同 汇款通知单等 2 对主要交易实施截止测试检查合同 发票 验收单 入库单 是否计入正确会计期间 3 实施资产负债表日后付款检查 检查期后付款 是否存在虚假交易 采购业务 4 复核供应商的付款通知 与供应商对账 获取发票遗漏 未计入正确会计期间的证据 询问并检查对付款存在争议的往来信函 确定是否在资产负债表日应增加应计负债对账核实采购的完整性 是否存在漏记采购交易 5 实施函证程序 IPO 向供应商函证会计期间的交易发生额 交易数量 支付方式甚至合同交易主要条款 6 供应商查询 现场访谈 IPO 查询主要供应商注册资金 经营范围 财务状况 产量产能以及资金状况等是否与交易规模 交易内容相符 走访主要供应商 现场查勘生产现场 与直接业务人员访谈交易的主要内容 规模 付款方式 关联关系 定价原则 获取业务方式 回扣条款等 采购与付款业务 采购业务底稿原材料审计底稿 xls供应商访谈底稿供应商访谈提纲 docx 采购与付款业务 六 进一步程序 四 应付账款1 审计目标 采购与付款业务 六 进一步程序 1 存在已经记录的应付账款是否真实存在 2 义务已经记录的应付账款是否为现时义务 现实义务 或有义务 3 完整性已经发生的应付账款是否完整记录 4 计价已经记录的应付账款金额是否准确 5 列报已经完整 准确记录的应付账款是否按照准则的要求正确列示到财务报表项目并在财务报表附注中完整披露 采购与付款业务 六 进一步程序2 应付账款主要审计程序 加计复核 分析程序 供应商检查 函证 细节测试及期后付款 列报 采购与付款业务 1 分析性程序比较本期与以前各期应付账款余额分析是否存在未记录或者不存在的账户 比较本期与前期应付账款余额占相应期间的采购总额比例分析应付账款总体的合理性 比较本期与前期存货 营业成本等分析应付账款增减变动的合理性 采购与付款业务 2 函证确定采购业务的函证选样原则和方法时 应同时考虑应付账款的交易金额和应付账款的余额样本确定后向供应商发函询证时 应包含供应商的往来余额 交易是否发生 应付账款是否存在 采购金额和应付账款的余额是否完整 准确记录 3 检查检查采购部门人员与供应商的对账记录 是否与财务部门记录一致 如不一致 是否编制调节表 检查应付账款付款记录以及长期挂账的原因 是否不需支付 检查期后付款情况 是否为资产负债表的现时义务 采购与付款业务 检查付款记录和银行对账单 是否直接向供应商真实支付货款 结合盘点情况 检查暂估应付账款 尚未处理的入库单及发票 期后应付账款记录和原始凭证 是否有大额货到票未到的情况 确认相关负债是否计入了正确的会计期间 检查关联方的采购业务 应付账款的发生额及余额 是否存在合理的商业理由 定价是否合理 应付账款审计底稿 xlsx 采购与付款业务 五 固定资产1 特性传统行业中 在企业资产总额中所占比重较大正常经营期间 当期交易相对较少有形且所处位置相对固定单项资产金额较高 且使用时间较长重复参加生产过程 价值随着磨损程度逐渐转入产品成本 采购与付款业务 2 审计目标 采购与付款业务 2 审计目标 1 存在已经记录的固定资产是否真实存在 2 权利已经记录的固定资产是否为被审计单位所有 3 完整性已经发生的固定资产增减变动是否完整记录 4 计价已经记录的固定资产金额是否准确 5 列报已经完整 准确记录的固定资产是否按照准则的要求正确列示到财务报表项目并在财务报表附注中完整披露 采购与付款业务 3 固定资产关键控制点建立完善的固定资产投资预算编制与审批 申购 验收 付款 保管与清查 处置审批与执行 会计处理等控制制度申购审批 获授权部门依据预算及使用部门申请进行审批 验收 采购 技术 工程 使用等部门进行验收 领用管理 建立固定资产卡片 使用部门负责维护保养 投保办证定期盘点 管理部门 使用部门 财务部门等参加盘点 处置审批 获授权部门审批设定担保 出售 报废 清理等 会计处理 原价 折旧 增减变动 资产类别划分 计提减值 权证及担保的核算及列报 采购与付款业务 4 固定资产主要审计程序 加计复核 分析程序 增减变动检查 观察 盘点抽查 权证 权属核查 状态检查 折旧计算 分配等 列报 会计政策及会计估计评估 采购与付款业务 4 固定资产主要审计程序检查固定资产及累计折旧分类汇总表并加计复核分析性程序固定资产增减变动的检查对固定资产进行实地观察及抽查调查未使用和不需用的固定资产以及资产状况 减值 检查固定资产的权属 权证 融资租赁 抵押担保折旧的计算与分配检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露固定资产政策与估计 采购与付款业务 1 分析 复核程序1 计算固定资产原值与本期产品产量的比率 并与以前期间比较可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题2 计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率 将此比率同上期比较可能发现本期折旧额计算上的错误3 计算累计折旧与固定资产总成本的比率 将此比率同上期比较可能发现累计折旧核算上的错误 采购与付款业务 4 比较本期各月之间 本期与以前各期之间的修理及维护费用可能发现资本性支出和收益性支出区分以上可能存在的错误5 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 深入分析其差异根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势 判断差异产生的原因是否合理6 分析固定资产的构成及其增减变动情况 与在建工程 现金流量表 生产能力等相关信息交叉复核 检查固定资产相关金额的合理性判断是否存在固定资产维修费用 备品备件 大修理费用等计入固定资产 调节当期利润7 复核加计账表 账账相符 采购与付款业务 2 固定资产增加检查按照抽样原则和方法选择样本 检查固定资产增加是否经适当审批 是否与合同 验收 发票 付款情形一致检查新增固定资产是否建立卡片检查新增固定资产转固时点是否符合准则规定 折旧计提是否正确被审计单位如果不能正确核算固定资产的增加 将对资产负债表和利润表产生长期的影响 因此 审计固定资产的增加 是固定资产实质性测试中的重要内容 注 注意与关联方的固定资产购销业务 交易合理性 价格合理性 采购与付款业务 3 固定资产减少的检查检查固定资产减少的原因是否具有合理的理由检查固定资产减少是否经适当授权审批检查固定资产减少会计处理是否符合规定企业固定资产的减少 大致有以下去向 出售 报废 毁损 向其他单位投资转出 盘亏等资产减值准备 税费 收入 与其相关的政府补助等固定资产审计底稿 xlsx 内容 可编辑 1 审计思路 监管要求 一 证监会财务核查相关关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见 证监会公告 2012 14号 doc 关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项检查工作的通知 发行监管函 2012 551号 docx 证监会会计监管风险提示第4号 首次公开发行股票公司审计风险 证监办发 2012 89号 pdf 会计监管风险提示第1 3号 政府补助 通过未披露关联方实施的舞弊风险 审计项目复核 证监办 2012 22号 pdf关于首次公开发行股票并上市公司招股说明书中与盈利能力相关的信息披露指引 证监会公告 2013 46号 docx 监管要求 二 中国注册会计师协会审计准则问题解答中国注册会计师审计准则问题解答第2号 函证 PDF 中国注册会计师审计准则问题解答第5号 重大非常规交易 PDF中国注册会计师审计准则问题解答第6号 关联方 PDF 监管要求 三 北京注册会计师协会专家提示北京注协专家委员会专家提示 2013 第1号 IPO项目专项核查新规的应对 docx 北京注册会计师协会专家委员会专家提示 2014 第2号 关于IPO企业关联方关系及其交易的审计 docx 北京注册会计师协会专家委员会专家提示 2014 第6号 IPO企业实地核查的运用 docx 北京注册会计师协会专家委员会专家提示 2016 第13号 重大风险领域函证程序的实施 docx 监管要求 新强联16 17函证 2017函证 新强联 圣久往来函证统计2018年4月9日 xls新强联16 17函证 2017函证 函证不符调节表 新强联 圣久20171231 xlsx新强联16 17函证 2017函证 往来发函与回函 往来发函 发函物流详情 圣久 采购 HZ 圣久 采购 20 png新强联16 17函证 2017函证 往来发函与回函 往来发函 发函单号 圣久 采购 圣久 采购 20 JPG新强联16 17函证 2017函证 往来发函与回函 往来回函 洛阳圣久锻件有限公司 圣久 采购 HZ 圣久 采购 20 pdf新强联16 17函证 2017函证 往来发函与回函 往来回函 洛阳圣久锻件有限公司 圣久 采购 HZ 圣久 采购 55亲函 pdf 案例讨论1 紫鑫药业 一 背景2007年3月 深交所上市 002118 研发 生产 销售和药用动植物养殖2010年报 业绩一飞冲天 收入及净利润同比增长超150 2011半年报 业绩再掀狂潮 收入和净利润同比增长226 325 2011年10月被立案调查主要数据 单位 万元 案例讨论1 紫鑫药业 一 背景 案例讨论1 紫鑫药业 二 主要手段1 关联方交易 虚构客户2010年五大客户这些客户以前年度均未出现在前五大 2009年的前五大合计金额2700万元 横空出世 名称 注册地 注册时间 注册资本及联系电话相似 案例讨论1 紫鑫药业 二 主要手段1 关联交易 虚构客户 1 平大生物 销售额 7069万 应收账款前五大无 总资产 9716万 净资产4604万 收入3011万 净利279 6万 2 亳州千草 销售额 6891万 第一大股东 全资子公司 吉林草还丹 隐匿 未披露 3 正德药业 销售额 6113万 前身 延边格润日化 注册地与紫鑫图们药业一致 4 第4 5名 均为通化系公司2 关联交易 虚构供应商延边嘉益 延边耀宇 延边欣鑫 延边劲辉四家供应商注册时间 经营范围 公司住所高度相似 成立于2010年 人参及人参粗加工 延边州新兴工业区 最终控制方郭春生 原实际控制人 案例讨论1 紫鑫药业 2010年提前预付延边系供应商2亿元 通过投资等转移至通化系公司 郭春生控制 用于采购紫鑫药业的产品 实现自卖自卖 款项支付 实物交割 但未披露关联交易 3 资产购置2010年融资10亿 6 2亿用于采购人参 建立4个加工基地 2011年保留意见 1 报告期内购入野山参8 299 75克 财务报表列报金额1 36亿元 其中0 91亿元的野山参未取得采购发票 占期末资产总额的3 28 由于此部分野山参未获取合规入帐凭证 加之野山参货品的特殊性 目前尚未形成公开的令人信服的市场交易报价体系 亦无价值认定权威机构或部门 因此我们无法判定公司对该等存货认定的恰当性 案例讨论1 紫鑫药业 2011年保留意见 2 报告期内购入在地参135 760丈 财务报表列报金额0 82亿元 其中104 003丈 账面价值0 66亿元 的在地参林地系转让方从其他林地持有人处转包再与紫鑫药业签约而来 由于林地承包协议具有口头性和协议不完备性 我们对此部分通过协议方式转让给紫鑫药业的在地参权属存有疑虑 因此我们无法确认公司对该等在地参存货认定的恰当性 4 2011年报利润预测差异0 5亿元业绩快报2 66亿元 经审计2 17亿元 0 5亿元与前述迹象有关 案例讨论2 尔康制药 一 背景2011年9月 深交所创业板上市 300267 从事医药产品的研发 生产和销售 主要包括括药用辅料及新型抗生素 是国内品种最全 规模最大的专业药用辅料生产企业之一 上市