第13章-财务报告.ppt

13财务报表列报 中南财经政法大学 会计学院 FINANCIALSTATEMENTS Chapter12 1 第一节概述一 概念财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 财务报表至少应当包括下列组成部分 一 资产负债表 二 利润表 三 现金流量表 四 所有者权益 或股东权益 下同 变动表 五 附注 2 二 财务报表列报的基本要求 一 以持续经营为基础 实务中更多的情况是持续经营假设受到伤害 而不是完全不存在 应增加披露 企业管理层应当评价企业的持续经营能力 如果对持续经营能力产生重大怀疑 即以持续经营为基础编制财务报表不再合理的 企业应当采用其他基础编制财务报表 并在附注中披露这一事实 说明导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的 表明其处于非持续经营状态 应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报 并披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础 3 二 以实际交易和事项为基础 不能虚构交易 客观 独立 公正 三 按照准则规定进行确认和计量 确认和计量的结果编入表内 不符合确认和计量条件的 如有必要 表外披露 不应以表外披露代替确认和计量 四 遵循一贯性 确保前后各期的信息可比 不得随意变更 变更依据 会计准则要求改变财务报表项目的列报 或者 经营业务的性质发生重大变化 变更项目列报能够提供更可靠 更相关的会计信息 4 五 重要性与合并 性质或功能不同的项目 应在财务报表中单独列报 但不具有重要性的项目除外 性质或功能类似的项目 其所属类别具有重要性的 应按其类别在财务报表中单独列报 重要事项 单独列报 性质 金额 不重要事项 在不误导信息使用者的前提下 性质相同的可以合并 以简化列报 5 六 总额与净额1 总额概念 资产和负债项目的金额不得相互抵消 收入和费用项目的金额不得相互抵消2 净额概念非日常活动产生的损益 即利得和损失 以收入扣减费用后的净额列示 不属于抵消 6 七 可比数据的列报 美国 连续三年 我国和IASB 连续两年 我国会计准则规定 财务报表项目的列报发生变更的 应对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整 并在附注中披露调整的原因和性质 及调整的各项目金额 对上期比较数据进行调整不切实可行的 在附注中披露不能调整的原因 7 八 报告期间 至少应按年编制财务报表 年度财务报表涵盖的期间短于一年的 应披露年度财务报表的涵盖期间 及短于一年的原因 对外提供中期财务报告 还应遵循中期财务报告准则的规定 8 第二节资产负债表一 资产负债表的概念和作用 一 概念企业用货币量度 从资产 负债和所有者权益方面 全面 总括的反映其在某一特定日期财务状况的会计报表 资产负债表上的数字是时点数 反映的是资金运动的静态表现形式 属于静态报表 是指企业在某一特定日期资产 负债和所有者权益的构成及其相互关系 9 二 作用资产负债表可以向报表使用者提供一下信息 1 企业掌握的经济资源以及这些经济资源的分布与构成 2 企业资金的来源 具体包括企业承担的债务及投资者在企业所拥有的权益 3 企业的财务实力 短期和长期偿债能力和支付能力 4 若将前后期的资产负债表加以对照分析 还可以看出企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋势 10 二 资产负债表的理论依据资产 负债 所有者权益 决定了资产负债表的报表结构 对公式左边予以具体化就形成了报表左边的各个项目 对公式右边予以具体化就形成了报表右边的各个项目 11 三 资产负债表的基本结构和内容 一 基本结构1 表头主要包括资产负债表的名称 编制单位 编制日期和货币计量单位 编制日期为某年某月某日 2 表体是资产负债表的主体部分 包括资产 负债和所有者权益各项目名称及其年初数和年末数 12 二 表体部分的结构 可以避免表页过宽 但账户较多时会使报表过长 比较直观 但表页过宽 资产负债表 账户式 报告式 我国 美国 我国香港地区 13 资产负债表编制单位 xx公司200 x年x月x日单位 万元 14 左边 企业所掌握的经济资源及其分布与构成 生产规模 经营实力 支付能力等 右边 企业的权益结构 负债对所有者权益比例 负债规模及其结构 所有者权益构成 财务风险和财务安全性等 15 1 流动资产与非流动资产的划分满足下列条件之一 归为流动资产预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用主要为交易目的而持有预计在资产负债表日起一年内 含一年 下同 变现自资产负债表日起一年内 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物流动资产以外的资产归类为非流动资产 16 判断流动资产 流动负债时所称的一个正常营业周期 通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间 正常营业周期通常短于一年 在一年内有几个营业周期 但是 也存在正常营业周期长于一年的情况 如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品 造船企业制造的用于对外出售的大型船只等 往往超过一年才变现 出售或耗用 但仍应划分为流动资产 正常营业周期不能确定时 应当以一年 12个月 作为正常营业周期 正常营业周期 17 2 流动负债与非流动负债的划分满足下列条件之一 归为流动负债预计在一个正常营业周期中清偿主要由于交易行为而产生自资产负债表日起一年内到期应予以清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上流动负债以外的负债归类为非流动负债 18 对于在资产负债表日起一年内到期的负债 企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的 应当归类为非流动负债 不能自主地将清偿义务展期的 即使在资产负债表日后 财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议 该项负债仍应归类为流动负债 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议 导致贷款人可随时要求清偿的负债 应当归类为流动负债 贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期 企业能够在此期限内改正违约行为 且贷款人不能要求随时清偿 该项负债应当归类为非流动负债 特殊规定 19 3 应单列的资产项目 1 货币资金 2 应收及预付款项 3 交易性投资 4 存货 5 持有至到期投资 6 长期股权投资 7 投资性房地产 8 固定资产 9 生物资产 10 递延所得税资产 11 无形资产 20 4 应单列的负债项目 1 短期借款 2 应付及预收款项 3 应交税金 4 应付职工薪酬 5 预计负债 6 长期借款 7 长期应付款 8 应付债券 9 递延所得税负债 21 5 应单列的所有者权益项目 一 实收资本 或股本 二 资本公积 三 盈余公积 四 未分配利润 在合并资产负债表中 应当在所有者权益类单独列示少数股东权益 22 新旧资产负债表差异比较 举例 新资产负债表 原资产负债表 23 四 资产负债表的编制方法 一 各项目 年初数 的填列方法根据上年末资产负债表 期末数 栏内所列数字填列 24 二 各项目 期末数 的填列方法1 直接根据总账科目的余额填列如 固定资产清理 递延所得税资产 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 递延所得税负债 实收资本 资本公积 盈余公积等 25 2 根据多个总账科目的余额计算填列货币资金 现金 银行存款 其他货币资金 存货 物资采购 原材料 库存商品等 未分配利润 根据 本年利润 科目和 利润分配 科目余额计算填列 26 未分配利润 1 对年度报表中 12月31日 未分配利润 项目金额的确定 直接根据 利润分配 未分配利润 的明细账的余额填列 若该明细账是期末贷方余额 则将该贷方余额以正数形式计入资产负债表 未分配利润 项目 若该明细账是期末借方余额 将该贷方余额以负数形式计入资产负债表 未分配利润 项目 表示未弥补亏损 12月份资产负债表的 未分配利润 项目也可按上述方法确定 27 2 1月 11月末的中期资产负债表中 未分配利润 项目的确定由于各期损益类账户的期末余额是在期末 例如月末 结转至 本年利润 账户的 而 本年利润 账户的余额是在年末才结转至 利润分配 账户 因为利润分配通常每年进行一次 这样 在1月 11月末 本年利润 账户的期末贷 借 方余额反映的是年初至本月末止累计实现的净利润 亏损 在年末将 本年利润 金额结转至 利润分配 账户之前 利润分配 账户的贷 借 方余额反映的是至本年年初 或上年年末 为止 历年积存的未分配利润 未弥补亏损 月末 季末 半年末 年末 将 本年利润 转入 利润分配 未分配利润 之后 本年利润科目应无余额 年末利润分配程序结束后 利润分配 总账下只有 未分配利润 明细科目有余额 28 X Y 正数 X Y分别表示 本年利润 和 未分配利润 账户的期末余额 下同 Y X 可能为正数 也可能为负数 X Y 可能为正数 也可能为负数 X Y 负数 本年利润 未分配利润 X Y 本年利润 未分配利润 X Y 本年利润 未分配利润 X Y 本年利润 未分配利润 X Y 29 3 根据有关明细账科目的余额计算填列如 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项等 应收帐款 明细帐中的期末借方余额合计 预收帐款 明细帐中的期末借方余额 应收帐款 坏账准备 账户中与 应收帐款 相对应的部分 应付帐款 明细帐中的期末贷方余额合计 预付帐款 明细帐中的期末贷方余额 应付帐款 30 企业待摊费用有期末余额的 应在 预付款项 项目中反映 企业预提费用有期末余额的 应在 预收款项 项目中反映 31 4 根据有关资产与其备抵科目相抵后的余额填列如 应收账款 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 存货 固定资产 在建工程 工程物资 无形资产 等 32 5 根据总账与明细账的余额分析计算填列如 长期借款 项目 根据 长期借款 总账科目余额扣除 长期借款 科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列 这样的项目有 长期应收款 持有至到期投资 长期待摊费用 其将于1年内到期或摊销完毕的部分在资产负债表的 一年内到期的非流动资产 项目中反映 长期应付款 长期借款 应付债券 预计负债 其将于1年内到期的部分在资产负债表的 一年内到期的非流动负债 项目中反映 33 6 根据表内其他项目的数据计算填列如各种 合计 总计 栏 34 第三节利润表一 利润表的概念和作用 一 概念又称损益表 它是用货币量度 全面 总括反映企业在某一时期经营过程与结果的一种会计报表 利润表的数字属于时期数字 反映的是企业资金运动的动态表现形式 属于动态报表 35 二 作用1 据以考核和评价企业的经营业绩和获利能力 2 通过对收入 费用具体项目的分析 可以发现工作中存在的问题 以便于改善经营管理 找出今后工作的重点 做出合理的经营决策 3 为企业经营成果的分配提供重要依据 4 有助于分析和预测企业未来的现金流量 36 二 利润表的基本结构和内容 一 基本结构我国的利润表包括正表和补充资料两部分 其中正表包括表头和表体两部分 1 表头包括表名 编制单位 编制时间和货币计量单位四个要素 编制时间为 某月份 某季度 某年度 2 表体利润表的核心内容 37 二 表体的基本结构1 单步式将所本期所有收入加在一起 然后把所有费用 支出加在一起并与所有收入相抵 一次计算损益 2 多步式 将净利润的计算分为多个步骤 我国的利润表采用的就是多步式 1 反映企业营业利润的构成情况 2 反映企业最终的经营成果 即利润总额 3 反映企业的净利润 38 利润表至少应单列的项目 1 营业收入 2 营业成本 3 营业税金 4 管理费用 5 销售费用 6 财务费用 7 投资收益 8 公允价值变动损益 9 资产减值损失 10 非流动资产处置损益 11 所得税费用 12 净利润 合并利润表中 在净利润下单列示属于母公司的损益和归属于少数股东的损益 39 利润表编制单位 年月单位 元 40 新旧利润表差异比较 41 三 利润表的编制方法1 根据损益类账户总账的本期发生额填列 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税费用 2 根据几个损益类总账的本期发生额填列 营业收入 反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额 营业成本 反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额 3 根据利润表中有关项目之间的关系计算填列 营业利润 利润总额 净利润 42 年度资产负债表和利润表的勾稽关系 资产负债表资产货币资金存货长期投资固定资产负债短期借款应付债券所有者权益实收资本未分配利润 利润表收入费用净利润 利润分配表可供分配的利润未分配利润 43 第四节现金流量表一 概念反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 现金 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 不能随时用于支取的存款不属于现金 现金等价物 是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 期限短 一般是指从购买日起三个月内到期 现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资 权益性投资变现的金额通常不确定 因而不属于现金等价物 企业应当根据具体情况 确定现金等价物的范围 一经确定不得随意变更 现金流量 是指现金和现金等价物的流入和流出 企业从银行提取现金 用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量 44 二 作用1 可以用来说明企业一定时期内现金流入和现金流出的数额以及原因 2 有助于报表使用者了解和评价企业的变现能力 偿债能力以及支付股利的能力 3 有助于预测企业未来产生现金流量的能力 4 有助于揭示企业净收益与经营活动带来的现金净流量之间的差异产生的原因 45 三 现金流量表的结构和内容 一 结构现金流量表分为表头 表体和补充资料三个部分 表头部分包括表名 编制单位 时间和货币计量单位 二 表体部分的内容1 经营活动产生的现金流量2 投资活动产生的现金流量3 筹资活动产生的现金流量4 汇率变动对现金的影响5 现金及现金等价物净增加额现金流量表的结果6 期末现金及现金等价物的影响 三 补充资料的内容 在现金流量表附注中披露 1 将净利润调节为经营活动的现金流量2 不涉及现金收支的投资和筹资活动3 现金及现金等价物净增加额 46 新旧现金流量表准则的差异比较 47 48 四 现金流量表各项目金额的确定 一 经营活动产生的现金流量1 销售商品 提供劳务收到的现金 该项目反映企业销售商品 提供劳务实际收到的现金 包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额 具体包括 本期销售商品 提供劳务收到的现金 前期销售商品 提供劳务本期收到的现金 本期预收款所收到的现金 减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金企业销售材料和代购代销业务收到的现金 49 七 经营活动产生的现金流量 各项目的内容和填列方法 一 经营活动产生的现金流量 的列报方法 1 直接法 是指通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量的一种列报方法 优点 有助于分析 评价和预测企业未来的现金流量 我国 现金流量表的正表是以直接法列报的 50 2 间接法 是以本期净利润为起点 通过调整不涉及现金的收入 费用 营业外收支以及应收应付等项目的增减变动 调整不属于经营活动的现金收支项目 据此计算并列示经营活动的现金流量的一种方法 优点 有助于分析当期净利润与经营活动的现金流量之间的差异的原因 评价企业净利润的质量 缺点 不便于分析 评价和预测企业未来现金流量 适用于补充资料中 经营活动现金流量 编制 51 二 流入量各项目的具体内容和填列方法 1 销售商品 提供劳务收到的现金 包括销售收入和应收的增值税销项税额 具体包括 A 本期销售商品 提供劳务收到的现金 B 前期销售商品 提供劳务本期收到的现金 C 本期预收的款项 D 减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金 E 销售材料和代购代销业务收到的现金 如果以资产负债表和利润表为基础进行调整 52 销售商品 提供劳务收到的现金 当期销售收入 应收账款和应收票据的期初余额 应收账款和应收票据的期末余额 预收账款期末余额 预收账款期初余额 随同本期销售收入所收到的增值税现金流入 当期收回前期核销的坏账损失 本期应收账款和应收票据减少但并未增加现金流量的金额等 当期销售收入包括其他业务收入中材料 提供劳务 代购代销业务的收入 不包括租赁收入 本期应收债权减少但并未增加现金流量的金额 坏账的冲销 债务重组 应收债权的出售所支付的成本 应收债权的抵让等预收账款中不包含预提费用 当期新增应收债权中所包含的应收销项税的增加 53 例1 甲企业2006年12月31日的资产负债表 2006年度的利润表中的相关资料如下 营业收入300万元 利润表中营业收入中含租赁收入20万元 应收账款期初余额100万元 期末余额240万元 应收票据期初余额400万元 期末余额250万元 预收账款期初余额80万元 期末余额95万元 预收账款期初含2万元的预提费用 期末含20万元的预提费用 其他资料如下 本年度内核销坏帐5万元 收回前期核销的应收款项8万元 本年度发生债务重组 一笔价值为15万元的收账款最后收到一台机器 在本年度内将一张面值为20万元的应收票出售给银行 不负连带责任 获得价款19万元 随同本期销售一同收回的销项税现金流入为40万元 货款已通过银行转账支付 资产负债表中本年度新增应收款中含增值税销项税额17万元 54 销售商品 提供劳务所收到的现金流量为 300 20 100 240 400 250 95 20 80 2 40 8 15 1 5 17 341 万元 55 2 收到的税费返还 企业收到返还的各种税费 如收到的增值税 营业税 所得税 消费税 关税和教育费附加返还款等 例 甲企业前期出口商品一批 已交纳增值税 按规定应退增值税8500元 前期未退 本期以转账方式收讫 本期收到退回的营业税款18000元 收到的教育费附加返还款33000元 款项已存入银行 本期收到的税费返还计算如下 本期收到的出口退增值税额8500加 收到的退营业税额18000收到的退教育费附加返还额33000本期收到的税费返还59500 56 3 收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外 收到的其他与经营活动有关的现金 如罚款收入 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入 经营租赁收到的租金 除税费返还外的其他政府补助收入等 其他与经营活动有关的现金 如果价值较大的 应单列项目反映 57 三 流出量各项目的具体内容和填列方法 1 购买商品 接受劳务支付的现金 包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额 具体包括 A 本期购买商品 接受劳务支付的现金 B 本期支付前期购买商品 接受劳务的未付款项 C 本期预付款项 D 减去本期发生的购货退回收到的现金 E 本期购买材料 代购代销业务所支付的现金 为购置存货而发生的借款费用利息资本化的部分 应在筹资活动的 分配股利 利润或偿付利息支出的现金 项目中反映 58 2020 3 20 59 如果以营业成本为起点进行调整 则为 购买商品 接受劳务支付的现金 当期销售成本 应付账款和应付票据的期初余额 应付账款和应付票据的期末余额 预付账款期末余额 预付账款期初余额 当期随同购买一同支付的进项税额现金流出 存货期末余额 存货期初余额 当期以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和票据 存货增减中不属于本项目的或与现金流量没有关系的 本期新增应付款项中所含的增值税进项税额 当期营业成本中不属于本项目的或与现金流量没有关系的 60 当期销售成本 包括其他业务支出 经营租赁支出除外 存货 不属于本项目的 职工薪酬 所包含的制造费用没有现金流量的 计入管理费 销售费 营业外支出的存货 与债务重组有关的存货等 预付账款中 不包括待摊费用 61 例 甲企业2006年12月31日的资产负债表 2006年度的利润表中的相关资料如下 营业成本200万元 利润表中营业成本中含租赁支出12万元 职工薪酬30万元 折旧费等制造费用40万元 应付账款期初余额120万元 期末余额210万元 应付票据期初余额300万元 期末余额250万元 预付账款期初余额90万元 期末余额106万元 预付账款期初含3万元的待摊费用 期末含20万元的待摊费用 存货期初余额100万元 期末余额70万元 其他资料如下 本年度发生债务重组 一笔价值为25万元的应付账款最后以一台机器支付 随同本期购买一同支付的进项税现金流出为30万元 资产负债表中本年度新增应付款中含增值税进项税额10万元 存货中期初存货中含职工薪酬20万元 折旧费等制造费用15万元 期末存货中含职工薪酬10万元 折旧费等制造费用12万元 本期存货中有3万元材料被管理费用领用 1万元材料被销售部门领用 有2万元材料转入到营业外支出当中 62 购买商品 接受劳务所支付的现金 200 12 30 40 120 210 300 250 106 20 90 3 70 10 12 100 20 15 10 3 2 1 25 30 81 万元 63 2 支付给职工以及为职工支付的现金 A 包括本期实际支付给职工的工资 奖金 各种津贴和补贴等 以及为职工支付的其他费用 B 不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等 支付的离退休人员的各项费用 包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用 在 支付的其他与经营活动有关的现金 项目中反映 C 支付的在建工程人员的工资 在 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 项目中反映 64 D 需要注意的是 企业为职工支付的医疗 养老 失业 工伤 生育等社会保险基金 补充养老保险和住房公积金 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 现金结算的股利支付 支付给职工的住房困难补助 企业为职工交纳的商业保险金 企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等 应根据职工的工作性质和服务对象 分别在 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 和 支付给职工以及为职工支付的现金 项目中反映 65 例 企业2006年营业费用包括工资和福利14万元 均以货币资金结算或形成应付债务 管理费用包括工资和福利8万元 均以货币资金结算或形成应付债务 营业成本中职工薪酬30万元 存货中期初存货中含职工薪酬20万元 期末存货中含职工薪酬10万元 资产负债表中应付职工薪酬期初余额为2万元 期末余额为1万元 应付工资 应付福利费用年初数 年末数均与投资活动或筹资活动无关 本年确认的工资及福利费均与投资或筹资活动没有关系 支付给职工及为职工支付的 14 8 30 10 20 2 1 43 万元 66 3 支付的各项税费 反映企业按规定支付的各项税费 包括本期发生并支付的税费 以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金 如支付的所得税 增值税 营业税 资源税教育费附加 矿产资源补偿费 印花税 房产税 土地增值税 车船使用税等 不包括计入固定资产价值 实际支付的耕地占用税等 也不包括本期退回的增值税 所得税 本期退回的增值税 所得税 在 收到的税费返还 项目中反映 67 例 甲企业本期向税务机关交纳增值税34000元 本期发生的所得税3100000元已全部交纳 企业期初未交所得税280000 元 期末未交所得税120000元 本期支付的各项税费计算如下 本期支付的增值税额34000加 本期发生并交纳的所得税额3100000前期发生本期交纳的所得税额160000支付的各项税费3294000 68 4 支付的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外 支付的其他与经营活动有关的现金 如罚款支出 支付的差旅费 业务招待费 保险费 审计费 咨询费 经营租赁所支付的现金等 其内容主要来源于管理费用 制造费用 销售费用 其他业务支出等其他与经营活动有关的现金 如果价值较大的 应单列项目反映 69 八 投资活动产生的现金流量 各项目的具体内容和填列方法 一 流入量各项目的具体分析 1 收回投资所收到的现金反映企业出售 转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业权益工具 债务工具和合营中的权益 不包括收回债务工具的利息 以及收回的非现金资产 债务工具收回的利息在 取得投资收益所收到的现金 项目中反映 即权益性收回 收回的所有现金金额债权性回收 不包括利息 70 例 甲企业某项权益性投资本金为5000000元 企业出售该投资 收回的全部投资金额为4800000元 某项债权性投资本金3500000元 企业出售该投资 收回的全部投资金额为4100000元 其中 600000元是债券利息 本期收回投资所收到的现金计算如下 收回权益性投资金额4800000加 收回债权性投资本金3500000收回投资所收到的现金8300000 71 2 取得投资收益所收到的现金 反映企业除现金等价物以外的对其他企业权益工具 债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和现金利息 例 甲企业期初长期投资余额20000000元 均为股票投资 其中15000000元投资于A企业 占其股本的35 采用权益法核算 另外2000000元和3000000元分别投资于B企业和C企业 各占接受投资企业总股本的5 和10 采用成本法核算 期末长期投资余额为29000000元 当年A企业盈利20000000元 分配现金股利8000000元 B企业亏损没有分配股利 C企业盈利6000000元 分配现金股利2000000元 企业已如数收到现金股利 本期取得投资收益所收到的现金计算如下 8000000 35 2000000 10 3000000 72 3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 A 反映企业出售固定资产 无形资产和其他长期资产所取得的现金 减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额 B 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收到的现金 与处置活动支付的现金 两者在时间上比较接近 以净额反映更能反映处置活动对现金流量的影响 且由于金额不大 故以净额反映 C 由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废 毁损而收到的保险赔偿收入 也在本项目中反映 D 固定资产报废 毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等 也包括在本项目中反映 E 如处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数 在 支付的其他与投资活动有关的现金 项目中反映 73 例 乙公司出售一台不需用设备 收到价款300000元 该设备原价400000元 已提折旧150000元 支付该项设备拆卸费用2000元 运输费用800元 设备已由购入单位运走 本期处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下 本期出售固定资产收到的现金300000减 支付出售固定资产的清理费用2800处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额297200 74 4 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用 以及子公司及其它营业单位所持有的现金和现金等价物后的净额 75 5 收到的其他与投资活动有关的现金反映企业除上述各项目外 收到的其他与投资活动有关的现金 如果价值较大的 应单列项目反映 具体包括 收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 76 二 流出量各项目的具体内容和填列方法 1 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 A 包括购买机器设备所支付的现金及增值税款 建造工程支付的现金 支付在建工程人员的工资 薪酬等现金支出 B 不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分 以及融资租入固定资产所支付的租赁费 其应在 筹资活动产生的现金流量 支付的其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 不在本项目中反映 C 企业以分期付款方式购建的固定资产 其首次付款支付的现金在本项目中反映 以后各期支付的现金在 筹资活动产生的现金流量 支付的其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 77 2 投资所支付的现金 A 反映企业除现金等价物以外的对其他企业权益工具 债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金 手续费等附加费用 企业购买债券的价款中含有债券利息的 以及溢价或折价购入的 均按实际支付的金额反映 B 企业购买股票和债券时 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应在 支付的其他与投资活动有关的现金 项目中反映 C 收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应在 收到的其他与投资活动有关的现金 项目中反映 78 例 甲企业以银行存款20000000元分别投资于A企业 B企业和C企业 其中 15000000元投资于A企业 占其股本总额的35 采用权益法核算 2000000元投资于B企业 占其股本总额的5 采用成本法核算 3000000元投资于C企业 占其股本总额的10 采用成本法核算 此外 购买中国光大银行发行的金融债券 面值总额2000000元 票面利率8 实际支付金额为2040000元 本期投资所支付的现金计算如下 投资于A企业的现金总额15000000加 投资于B企业的现金总额2000000投资于C企业的现金总额3000000投资于光大银行金融债券的现金总额2040000投资所支付的现金22040000 79 3 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分 减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额 80 4 支付的其他与投资活动有关的现金反映企业除上述各项目外 支付的其他与投资活动有关的现金 如果价值较大的 应单列项目反映 具体包括 A 企业购买股票和债券时 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 B 如处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数 在 支付的其他与投资活动有关的现金 项目中反映 81 九 筹资活动现金流量 各项目具体内容和填列 一 流入量各项目的具体内容分析 1 吸收投资所收到的现金 A 反映企业以发行股票 债券等方式筹集资金实际收到的款项净额 发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额 B 以发行股票 债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计 咨询等费用 不在本项目中反映 而在 支付的其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 C 由金融企业直接支付的手续费 宣传费 咨询费 印刷费等费用 从发行股票 债券取得的现金收入中扣除 以净额列示 82 例 甲企业对外公开募集股份10000000股 每股1元 发行价每股1 1元 代理发行的证券公司为其支付的各种费用 共计150000元 此外 甲企业为建设一新项目 批准发行20000000 元的长期债券 与证券公司签署的协议规定 该批长期债券委托证券公司代理发行 发行手续费为发行总额的3 5 宣传及印刷费由证券公司代为支付 并从发行总额中扣除 该企业至委托协议签署为止 已支付咨询费 公证费等5800元 证券公司按面值发行 价款全部收到 支付宣传及印刷费等各种费用114200元 按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上 83 本期吸收投资所收到的现金计算如下 发行股票取得的现金10850000其中 发行总额11000000减 发行费用150000发行债券取得的现金19185800其中 发行总额20000000减 发行手续费700000证券公司代付的各种费用114200吸收投资所收到的现金30035800 84 2 借款收到的现金反映企业举借各种短期 长期借款而收到的现金 3 收到的其他与筹资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外 收到的其他与筹资活动有关的现金 如果价值较大的 应单列项目反映 85 二 流出量各项目的具体内容分析 1 偿还债务所支付的现金 反映企业以现金偿还债务的本金 包括 归还金融企业的借款本金 偿付企业到期的债券本金等 2 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金 反映企业实际支付的现金股利 支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息 债券利息所支付的现金 此外 不同用途的借款 其利息的开支渠道不一样 如在建工程 财务费用等 但均在本项目中反映 86 3 支付的其他与筹资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外 支付的其他与筹资活动有关的现金 如果价值较大的 应单列项目反映 具体包括 A 为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分所支付的现金 B 融资租赁所支付的现金 C 减少注册资本所支付的现金 D 为筹集资金而由企业支付的审计费 公证费和咨询费等 E 企业以分期付款方式购建的固定资产 除首次付款外 以后各期支付的现金 87 十 正表中其他项目的内容和填列方法1 汇率变动对现金的影响额反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时所产生的差额 可以采用简化的方法 即 通过报表补充资料中的 现金及现金等价物净增加额 数额与正表中三个 活动产生的现金流量净额 之和的比较 得出差额既是 2 现金及现金等价物净增加额将以上四个项目的数额加总即可 88 十一 补充资料部分项目的具体内容和填列方法 一 将净利润调节为经营活动的现金流量 利润表中反映的当期净利润是按权责发生制原则确认计量的 而且包括非经营活动损益 而当期经营活动的现金流量净额是按现金收付制确认计量的 1 需要调整的四大类项目 A 不属于经营活动的损益要扣除 B 实际没有收到现金的收益要扣除 C 实际没有支付现金的费用要扣除 D 经营性应收应付项目的增减变动 89 2 具体项目及其填列方法 1 资产减值准备 2 固定资产折旧 油气资产折耗 生产性生物资产折旧 3 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 4 待摊费用减少 5 预提费用增加 6 处置固定资产 无形资产和其他长期资产的损失 7 公允价值变动损溢 8 财务费用 9 投资损失 10 递延所得税资产减少 递延所得税负债增加 11 存货的减少 12 经营性应收项目的减少 13 经营性应付项目的增加 90 1 资产减值准备包括坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 固定资产减值准备和无形资产减值准备 投资性房地产减值准备 商誉减值准备等 本期资产计提减值准备时 记入当期利润表中的 资产减值损失 项目 减少了净利润 但实际上并未影响经营活动现金流量 因此 应在净利润的基础上进行调整 当计提资产减值准备时 应将其加回到净利润中 若恢复以前年度计提的减值准备 应从净利润中将其扣除 本项目可根据 坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 投资性房地产减值准备 固定资产减值准备 和 无形资产减值准备 等账户的发生额分析计算填列 91 2 固定资产折旧 油气资产折耗 生产性生物资产折旧企业计提固定资产折旧时 有的计入管理费用等期间费用 有的计入制造费用 计入期间费用部分已列入了利润表 计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表 也可能形成企业的存货 企业计提的固定资产折旧 并不影响经营活动现金流量 应在净利润的基础上将其全部加回 当计提的固定资产折旧费包含在存货中时 虽然未影响净利润 但是增加了存货 这里也将其加回 然后在 存货的减少 减 增加 项目中再将其以相同净额扣除 形成自动平衡 本项目可根据 累计折旧 累计折耗 等账户的贷方发生额填列 或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列 92 3 无形资产摊销无形资产摊销时 有的计入管理费用 有的计入制造费用 计入期间费用部分列入利润表 计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表 也可能增加期末存货 调整思路同 固定资产折旧 均应在净利润的基础上将其全部加回 本项目可根据 累计摊销 账户的贷方发生额分析计算填列 或根据管理费用和其他业务成本账户借方发生额中 摊销无形资产 等计算填列 4 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销时 计入了管理费用或制造费用等 本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同 应在净利润的基础上将其全部加回 本项目可根据 长期待摊费用 账户的贷方发生额填列 93 5 处置固定资产 无形资产和其他长期资产的损失 减 收益 处置固定资产 无形资产和其他长期资产业务 不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化 若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致 一定是这种业务影响了净利润 因此 应在净利润的基础上加回或扣除 本项目可根据 营业外支出 账户的借方发生额中处置固定资产净损失 出售无形资产净损失和 营业外收入 的贷方发生额中处置固定资产净收益 出售无形资产净收益分析计算填列 如收益 损失 则用 号填列 6 公允价值变动损失 减 收益 公允价值变动损失使净利润减少 但这部分损失并没有影响经营活动现金流量 所以应在调整时加回 94 7 财务费用该项目应加的是 不属于经营活动的财务费用 企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动 投资活动和筹资活动 对属于经营活动产生的财务费用 若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务 则不需进行调整 若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务 应通过调整经营性项目本身完成 如应收票据贴现业务 不附追索权 记入 财务费用 的金额应通过调整 经营性应收项目的减少 减 增加 项目完成 对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用 只影响净利润 但不影响经营活动现金流量 应在净利润的基础上进行调整 也就是说 与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑 与经营活动有关的财务费用不予考虑 本项目可根据 财务费用 账户的发生额分析计算填列 95 8 投资损失 减 收益 投资收益是因为投资活动所引起的 与经营活动无关 也就是说 该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量 若为投资收益 调节净利润时应减去 若为投资损失 调节净利润时应加回 本项目不考虑投资计提减值准备影响的净利润 本项目可根据 投资收益 账户的发生额分析计算填列 损失 收益 计算时不考虑投资计提减值准备影响的净利润 96 9 递延所得税资产减少 减 增加 本项目可根据 递延所得税资产 账户 期初余额 期末余额 的差额填列 10 递延所得税负债增加 减 减少 本项目可根据 递延所得税负债 账户 期末余额 期初余额 的差额填列 97 11 存货的减少 减 增加 存货的增减变动一般属于经营活动 存货增加 说明现金减少或经营性应付项目增加 存货减少 说明销售成本增加 净利润减少 所以在调节净利润时 应减去存货的增加数 或加上存货的减少数 在存在赊购的情况下 还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响 若存货的增减变动不属于经营活动 则不能对其进行调整 如对外投资减少的存货 接受投资者投入的存货等业务 本项目可根据资产负债表中 存货 项目 期初余额 期末余额 的差额 存货跌价准备 账户 期初余额 期末余额 的差额填列 98 12 经营性应收项目的减少 减 增加 经营性应收项目主要是指应收账款 应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分 包括应收的增值税销项税额 等等 经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动 经营性应收项目增加 说明收入增加 净利润增加 经营性应收项目减少 说明现金增加 所以在调节净利润时 应减去经营性应收项目的增加数 或加上经营性应收项目的减少