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第三章本 量 分析 引导案例 滨海啤酒厂因何亏损 A市啤酒市场一直供不应求 滨海集团抓住商机投资兴建滨海啤酒厂 从国外引进先进设备 但投产后前3年一直亏损 厂领导想了很多办法 如 增加广告 全员培训 更换中层干部 降低原材料消耗等 1年后 虽然销量上升 成本下降 但仍然亏损 问题究竟在哪里呢 一天 厂长参加一个高官培训班 学习了本量利分析法后恍然大悟 在目前的固定成本 变动成本 啤酒售价下 要想保本 年产量至少要5万吨 而目前销量只有3 5万吨 请问 本量利分析法能解决什么问题 对管理决策有什么帮助 第一节本量利分析的基本假设第二节本量利分析 重点 第三节本量利分析的扩展 自学 重点 盈亏临界点分析 目标利润分析 敏感性分析难点 敏感性分析 本 量 利分析 CVP分析 cost volume profitanalysis 对成本 业务量 产量或销量 利润之间相互关系进行的分析 在企业预测 决策 计划和控制等方面具有广泛用途 Volume cost profit 第一节本量利分析的基本假设 P62 64 基本假设 相关范围假设 一定期间 一定业务量 最基本的假设 模型线性假设 固定成本 单位变动成本 单价不变 产销平衡假设 产量 销量 品种结构不变假设 多品种 各种产品销售比重不变 第二节本量利分析 盈亏临界点分析 最基础 本量利分析 实现目标利润分析 本量利关系中的敏感分析 盈亏临界点又称盈亏平衡点 保本点等 是指销售收入总额等于销售成本总额 即企业利润为零时的销量或销售收入 一 盈亏临界点分析 break evenpoint 简称BEP 贡献毛益 contributionmargin 边际贡献 贡献边际 或 创利额 是指产品的销售收入扣除变动成本后为企业做的贡献 P65 贡献毛益总额CM TR VC V cm V 单位贡献毛益cm SP VC CM V 贡献毛益率cmR CM TR cm SP 1 VCR 变动成本率VCR VC V TR VC SP 例 某电视机厂200 年8月销售电视机1000台 单价是每台2800元 该电视机的有关成本资料为 1 直接材料 950000元 2 直接人工 300000元 3 制造费用 固定成本部分200000元 变动成本部分120000元4 管理费用 固定成本部分250000元 变动成本部分50000元5 推销费用 固定成本部分180000元 变动成本部分50000元求CM cm cmR 1330000 1330 47 5 一 盈亏临界点的基本计算模型 P66 按实物量计算 按金额计算 单一产品的盈亏临界点 用实物量 金额计算多种产品的盈亏临界点 用金额计算 例 某唱片公司生产销售一种磁带 单价10元 单位变动成本6元 盒 该公司每月发生固定成本200000元 问 该公司每月销量和销售额分别应达到多少才能保本 解 保本点销售量 200000 10 6 50000 盒 又因为 边际贡献率 10 6 10 40 保本销售额 200000 40 500000 元 降低保本点的途径 固定成本 单位变动成本 销售单价 同盈亏临界点有关的指标 安全边际量 额 现有或预计销量 额 盈亏临界点销量 额 盈亏临界点作业率 表明企业在保本状态下生产能力的利用程度 安全边际 marginofsafety 反映实际或预计或销售额 在多大范围内下降企业才不至于亏损 标示其安全程度 P67 企业安全性经验标准 安全边际率 10 11 20 21 30 31 40 41 安全程度危险值得注意比较安全安全很安全 两组有关系的比率 安全边际率 盈亏临界点作业率 1贡献毛益率 变动成本率 1 例 某唱片公司生产销售一种磁带 单价10元 单位变动成本6元 盒 该公司每月发生固定成本200000元 若企业的正常销量为80000盒 问 盈亏临界点作业率 安全边际量 额 安全边际率 安全边际量 安全边际额 安全边际率的数值越大 企业发生亏损的可能性就越小 企业也就越安全 VBE 50000 62 5 30000 37 5 销售利润 安全边际量 单位贡献毛益或 安全边际额 贡献毛益率 安全边际 贡献毛益与销售利润 销售利润率 贡献毛益率 安全边际率 在产品的单位贡献毛益一定的情况下 企业的安全边际越大 实现的销售利润也就越多 例 A公司计划年度产销甲产品40000件 若该产品的变动成本率为80 全年固定成本总额为60000元 销售单价为20元 要求 1 预测该公司甲产品的盈亏临界点销售额与安全边际额 2 预测该公司计划年度的税前利润 解 TRBE 60000 1 80 300000 元 安全边际额 40000 20 300000 500000 元 2 销售利润 500000 1 80 100000 元 16 盈亏临界图 传统式 二 盈亏临界图 贡献毛益式 利量式 单位式 1 传统式 P68特点 固定成本置于变动成本之下 1 销售收入线 2 固定成本线 3 总成本线 4 盈亏临界点 传统式盈亏临界图traditionalbreakevenchart 盈亏临界点 总成本线 销售收入线 变动成本 固定成本 利润 盈利区 亏损区 固定成本线 成本与销售收入 元 0 销量 件 传统式盈亏临界图表现的固定成本 变动成本 单价 销量之间的关系 P69 1 在盈亏临界点不变的情况下 超过盈亏临界点的销量越大 利润也越大 反之 在盈亏临界点以下 销量越小 亏损越大 2 在销量一定的情况下 盈亏临界点越低 盈利区越大 亏损区越小 反之 盈亏临界点越高 则盈利区越小 亏损区越大 3 在销售收入既定的情况下 总成本越高 盈亏临界点就越高 总成本越低 盈亏临界点就越低 4 在单位变动成本和固定成本一定的情况下 单价越高 盈亏临界点就越低 利润就越大 单价越低 盈亏临界点就越高 利润就越少 2 贡献毛益式盈亏临界图 P69 contributionbreakevenchart 盈亏临界点 总成本线 销售收入线 固定成本 变动成本 利润 盈利区 亏损区 变动成本线 成本与销售收入 元 0 销量 件 特点 固定成本置于变动成本之上 强调贡献毛益及其形成过程 更符合变动成本法和盈亏临界点分析的思路 2 贡献毛益式盈亏临界图 盈亏临界点 总成本线 销售收入线 变动成本线 成本与销售收入 元 0 销量 件 VBE V预计 TRBE TR预计 安全边际量 安全边际额 安全边际率 盈亏临界点作业率 变动成本率 贡献毛益率 3 利量式盈亏临界图 P69 profit volumechart 盈亏临界点 利润线 固定成本 贡献毛益 利润 盈利区 亏损区 利润 元 0 销量 件 特点 仅反映利润和销量之间的关系 固定成本在横轴之下 最简单 除了可以用于单一产品 还可用于度品种分析 4 单位式盈亏临界图 盈亏临界点 单价 单位变动成本 单位固定成本 单位利润 盈利区 亏损区 单价 单位成本 单位利润 元 0 销量 件 特点 表现单价 单位成本 单位利润 销量之间的关系 揭示了单位固定成本随销量的变动而变动 单位成本 单位成本线 三 相关因素变动对盈亏临界点的影响 P73 78 1 固定成本变动对盈亏临界点的影响 2 单位变动成本变动对盈亏临界点的影响 3 销售价格变动对盈亏临界点的影响 4 产品结构变动对盈亏临界点的影响 同时生产多种产品时 盈亏临界点的计算 1 计算各种产品占全部产品的销售额比重wi及贡献毛益率cmRi 2 求出加权贡献毛益率cmR加权 3 计算整个企业综合的盈亏临界点销售额 4 计算各种产品的盈亏临界点销售额 例 某企业生产销售A B C三种产品 假定产销平衡 固定成本为172000元 其他如下表 求各产品的盈亏临界点销量 销售额以及企业的销售利润 计算 1 TR 5000 40 10000 10 12500 16 5000002 WA 5000 40 500000 100 40 WB 10000 10 500000 100 20 WC 12500 16 500000 100 40 3 cmRA 40 25 40 100 37 5 cmRB 10 6 10 100 40 cmRC 16 8 16 100 50 cmR加权 37 5 40 40 20 50 40 43 4 TR综合BE 172000 43 400000 元 5 TRBEA 400000 40 160000 元 VBEA 160000 40 4000 件 TRBEB 400000 20 80000 元 VBEB 80000 10 8000 件 TRBEC 400000 40 160000 元 VBEC 160000 16 10000 件 6 利润 500000 400000 43 43000 练习 某公司生产销售M N两种产品 其有关成本和销售资料如下表所示 要求 1 确定综合盈亏临界点销售额和各种产品保本销售量 2 确定总的安全边际额 产品结构变动对盈亏临界点的影响 在产品贡献毛益率相对固定的情况下 改变各种产品在产品组合中的比重 将影响盈亏临界点 影响利润 一般 提高贡献毛益率高的产品的比重 将使综合贡献毛益率增大 盈亏临界点下降 使企业利润增加 反之 则使企业利润下降 增加贡献毛益率高的产品的比重 是在该种产品市场销路有保障的前提条件下 二 实现目标利润分析 一 实现目标利润的模型 二 相关因素变动对实现目标利润的影响 实现目标利润的模型 目标利润Pt SP VC Vt FC 实现目标税前利润的模型P78 例 某企业计划年销售甲产品35000件 每件单位售价60元 单位产品变动成本40元 全年固定成本总额500000元 求该企业预计可实现利润 若预定的目标税前利润是240000元 求预计的目标销售量和目标销售额 解 Pt 60 40 35000 500000 200000 元 Vt 240000 500000 60 40 37000 件 TRt 37000 60 2220000 元 实现目标利润的模型 目标税后利润Pa Pt 1 t 实现目标税后利润的模型P79 例 某企业计划年销售甲产品35000件 每件单位售价60元 单位产品变动成本40元 全年固定成本总额500000元 求该企业预计可实现利润 若预定的目标税后利润是240000元 所得税率为25 求预计的目标销售量和目标销售额 解 Pt 60 40 35000 500000 200000 元 Va 240000 1 25 500000 60 40 41000 件 TRa 41000 60 2460000 元 销量 单价 目标利润 单位变动成本 固定成本 综合因素 所得税率 二 有关因素变动对利润的影响 例 某企业生产销售甲产品 产销平衡 预计年销量50000件 每件售价20元 单位变动成本10元 固定成本200000元 现要求目标利润在原利润基础上增加20 求 1 原预计利润 目标利润 2 为保证目标利润 若其他条件不变 单价 单位变动成本 销量 固定成本应分别如何变化 解 1 P 50000 20 10 200000 300000 元 Pt 300000 1 20 360000 元 2 SP 360000 200000 50000 10 21 2 元 VC 20 360000 200000 50000 8 8 元 V 360000 200000 20 10 56000 件 FC 50000 20 10 360000 140000 元 多因素同时变动的影响 例 某企业生产销售甲产品 产销平衡 预计年销量50000件 每件售价20元 单位变动成本10元 固定成本200000元 若单位售价提高到22元 同时增加广告费6000元 并降低单位变动成本为9元 问盈亏临界点销售量 若目标利润为360000元 问目标销售量 解 原来 VBE 200000 20 10 20000 件 V 360000 200000 20 10 56000 件 VBE 200000 6000 22 9 15846 件 Vt 200000 6000 360000 22 9 43538 件 三 本量利关系中的敏感性分析 一 有关因素临界值的确定 Pt 0 SP VC V FC 二 有关因素变动对利润变化的影响程度 FC P V VC SP CM均为基期的数据 单价的敏感系数 销量的敏感系数 当企业盈利时 单价的敏感系数最大 结论 例 假设A公司的成本资料如下 销售单价40元单