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税收专题李1 第一部分 基本概念税收 税收筹划我国税制第二部分 部分税种的计税方法及筹划案例个人所得税 企业所得税 股东分红 捐赠第三部分 我国税收制度改革及发展趋势遗产税 物业税 消费税 进口环节税收 2 第一部分基本概念一 税收和税收筹划 一 纳税的必要性 二 纳税筹划是纳税人的权利纳税人处于尽可能将税负降到最低的目的而安排活动并无不当 所有纳税人都有权这样做 无论贫富 没有人应当承担多于法律要求的社会义务 税收是强制的征收 而不是自愿的捐献 以道德的名义要求缴纳更多的税收仅仅是形而上学的说教之词 3 三 正确认识纳税筹划纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的 在税法所允许的范围内 对企业的经营 投资 理财 组织 交易等各项活动进行事先安排的过程 税收筹划 4 二 现行税制的概况1 流转税类 增值税 消费税 营业税2 所得税类 企业所得税 个人所得税3 资源税类 资源税 城镇土地使用税4 特定目的税类 城市维护建设税 土地增值税 车辆购置税 5 财产和行为税类 房产税 车船使用税 印花税 契税6 关税 5 三 我国的个人所得税 一 个人所得税分项计征1 工资 薪金所得2 个体工商户的生产 经营所得4 劳务报酬所得5 稿酬所得6 特许权使用费所得7 利息 股息 红利所得8 财产租赁所得9 财产转让所得10 偶然所得及其他所得 6 2 工资薪金所得适用税率表 工资薪金所得的免征额为2000元 减除2000元后的余额为应纳税所得额 7 如果张某当月工资薪金收入为4000元 应纳多少个人所得税 方法一 2000 10 200方法二 其中500 5 25剩余 2000 500 10 150共应纳税 150 25 175两种方法都是累进税率方法一是全额累进 方法二是超额累进税率 8 关于速算扣除数所得为1900按我国当前超额累进税率计税 500 5 25 1900 500 10 140 140 25 165或 1900 10 25 165再例如所得为600元500 5 25 600 500 10 10 10 25 35或 600 10 25 35 9 第二部分部分税种的计算及筹划案例 一 高薪阶层的工资薪金所得应纳税额及税收筹划 10 一 工资 薪金所得的纳税义务 1 按月计税 2 税率5 45 九级超额累进税率 3 应税所得每月的收入 扣除项目2008年3月起每月扣除2000元 另外按照当地规定比例提取的住房养老保险 医疗保险 失业保险 住房公积金可以税前扣除 11 例1 王某工资3400元 当月奖金3600元 公司按当地规定的比例共提取三险一金800元 则当月应纳税 计税收入 3400 3600 800 6200元应税所得 6200 2000 4200元应纳税额 4200 15 125 505元 12 二 年终奖的计税方法 1 纳税人取得的全年一次性奖金 单独作为一个月的工资单独计税 2 选择税率 将雇员当月取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定使用税率和速算扣除数 3 按一次性取得的全年的奖金按确定的税率计税 4 雇员取得的全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金 如半年奖 季奖 先进奖等 一律与当月工资薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 13 例2 王某12月工资薪金共6000元 按当地政府规定的比例提取三险一金600元 当月还一次性取得全年的奖金61800元 应如何计税 解 1 当月工资薪金 6000 600 2000 34003400 15 125 510 125 385 元 2 当月取得的61800元的年终奖应计税61800 12 5150按照个人所得税税率5000 20000的部分应采用20 的税率速算扣除数375应纳个人所得税 61800 20 375 12360 375 11980 元 两项共计 385 11980 12370 14 三 筹划方法 避免年终奖适用较高一级税率利用我国工资薪金所得的个人所得税采取超额累进税率 收入越高适用的税率越高 尽量将工资分摊到各月计税 15 方法一 将一部分年终奖作为当月奖金将61800的年终奖改为59800 将另外的2000元作为12月的奖金 1 12月工资薪金应纳税12月的收入共8000 按当地政府规定的比例提取三险一金600元 8000 600 2000 54005400 20 375 1080 375 705 元 2 59800的年终奖年终奖应纳税59800 12 4983按照个人所得税税率2000 5000的部分应采用15 的税率速算扣除数125应纳税 59800 15 125 8970 125 8845两项共计 705 8845 9550节约税收 12370 9550 2820 16 注意 61800元与59800元比 多发2000元的年终奖 但是多缴纳11980 8845 3135元的税收 17 方法二 实报实销一些费用降低年终奖例3 A公司是一家大型家具生产制造公司 2009年初 该公司对销售人员实行报酬与销售额相捆绑的方法 公司规定 销售人员每月从公司领取1500元的工资 然后年终按销售额领取一定比例的销售奖 销售人员老王2009年经过努力工作 实现销售额310万元 按照规定老王应该得到31万元的销售奖金 按10 的比例兑现销售奖 然而 当老王年终高高兴兴地到公司财务部门领取奖金时 财务人员却告知他在领取奖金之前还要缴纳个人所得税 老王所需缴纳的个人所得税额比较大 老王很有意见 18 财务人员详细地告知了老王个人所得税的具体计算方法 310000 12 25833 3对应税率是25 速算扣除数1375应纳税额 310000 25 1375 77500 1375 76125元 19 面对七八万元的税款 老王觉得无法接受 他提出 虽然按规定年终他能得到31万元的奖金 但是在实际当中他还要支付差旅费 业务招待费等费用 因此按年终奖金总额计算缴纳个人所得税有失公平 20 公司只要对销售人员的差旅费 业务招待费等费用进行剥离 实报实销 就可以轻松解决这个问题 假设在销售奖金中差旅费占10 业务招待费占15 通信费占5 那么老王的年终应得奖金应该为217000元 310000 310000 10 15 5 21 老王应该缴纳的个人所得税额计算方法是217000 12 18083 3对应税率是20 速算扣除数375217000 20 375 43025元因差旅费 业务招待费 通讯费可以在缴纳企业所得前扣除 所以A公司可以少缴纳企业所得税30690元 310000 10 15 5 25 在采用此种方法之后 老王可少缴纳个人所得税33100元 76125 43025 A公司可少缴纳企业所得税 老王和A公司都得到实惠 22 方法三 提高每个月的奖金 适当降低年终奖接上例 除对老王的差旅费 业务招待费等费用进行剥离 实报实销外 依据前几个月的业务情况 将一部分年终奖分摊在每月中 提前发放 或者按业务提成不要年终一次计提 可以一个月提一次 或者一个季度提一次 23 小结 由于我国个人所得税的工资薪金所得采取九级超额累进税率计税 所以应避免发放较高的年终奖 最好将发放年终奖时分摊在各月计税 另外也可以采取费用扣除的方法降低年终奖的税负 24 二 企业主或股东的纳税情况及税收筹划方法 25 一 公司制企业与个体工商户 独资企业 合伙企业的基本纳税义务三个环节的纳税义务 1 流转环节 企业或公司在取得收入的环节 有收入不一定有利润或所得 依据具体业务不同缴纳增值税或营业税 2 所得税类企业的收入扣除与企业收入有关的成本 费用 损失和税金后得出企业的所得额 应纳企业所得税 应税收入 25 3 企业经营过程中的财产 行为税类城市维护建设税 教育费附加 印花税 房产税 城镇土地使用税 车船税 26 27 1 营业税的征税范围 税目 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业务 文化体育业 娱乐业 服务业 租赁业务 转让无形资产 著作权 个人申请的专利权 销售不动产 营业税税率 3 5 2 增值税的征税范围 销售或进口的货物 提供加工 修理修配劳务 其中货物是指有形动产 包括电力 热力 气体 不包括有形不动产和无形资产 28 二 个体工商户 独资企业 合伙企业与公司制企业的所得税纳税义务的不同之处1 个体工商户 独资企业 合伙企业 只对企业主征收个人所得税而不征收企业所得税 特点 不具有独立法人资格 负有无限责任 29 例4 张某在市区投资办了一家个人独资企业 经营装修 装饰业务 2009年终决算前帐面销售收入100万元 购买材料 工人工资等成本共计85万元 本人工资7 2万元 每月6000元 购买家庭生活用豪华窗帘0 6万元 家庭用空调1 4万元 娱乐招待费1万元 广告 业务宣传费5万元 要求 根据以上资料计算张某2009年应纳个人所得税 广告的扣除标准销售收入的15 招待费的扣除标准销售收入的5 企业主费用扣除标准每月2000元 30 独资企业和合伙企业计征个税的相关规定 两种方法 查账征税 定额征税查账征税1 投资者本人的费用扣除2000元 月 2 企业从业人员的合理的工资支出可以扣除3 投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除 31 应税所得 收入 允许扣除的 成本 费用1 收入100万元2 原材料等85万元3 工资标准2000 12 2 4 万元 4 家庭用不能扣除0 6 1 4 2万元5 广告扣除标准100 15 15万元6 招待费扣除标准100 5 0 5万元应税所得 100 85 2 4 5 0 5 7 1 万元 应纳税额 7 1 35 0 675 1 81 万元 32 例5 张某在市区投资办了有限责任公司 经营装修 装饰业务 2009年终决算前帐面销售收入100万元 购买材料 工人工资等成本共计85万元 本人工资7 2万元 每月6000元 购买家庭生活用豪华窗帘0 6万元 家庭用空调1 4万元 娱乐招待费1万元 广告 业务宣传费5万元 要求 根据以上资料计算2009年企业应纳所得税 张某应缴纳的个人所得税 广告的扣除标准销售收入的15 招待费的扣除标准销售收入的5 33 2 公司制企业 存在双重征税 企业是独立法人 应缴纳企业所得税 25 股东从公司分红应缴纳股息 红利的个人所得税20 假设张先生是A公司的股东 拥有A公司40 的股份 2008年A公司应税所得为200万元 公司缴纳企业所得税后 将税后利润全部分给股东 所涉及的所得税有 企业所得税 200 25 50万元公司可分配给股东的税后利润200 50 150万元甲股东分得红利 150 40 60万元甲应缴纳个人所得税 60 20 12万元 34 2020 3 20 35 1 公司应纳企业所得税的计算方法应纳税额 应税所得 25 优惠税率20 应税所得 收入 可以扣除的项目1 收入100万元2 原材料等85万元3 工资标准7 2万元4 家庭用不能扣除0 6 1 4 2万元5 广告扣除标准100 15 15万元6 招待费扣除标准100 5 0 5万元应税所得 100 85 7 2 5 0 5 2 3 万元 应纳税额 2 3 20 0 46 万元 而作为独资企业个人应纳所得税1 81万元 36 2 企业主本人的工资薪金应纳工资薪金个人所得税每月应纳工资薪金所得税 6000 2000 15 125 600 125 475 元 全年应纳税 475 12 5700 元 两项合计 0 46 0 57 1 03 而作为独资企业个人应纳所得税1 81万元 37 3 分红或者利润分配独资企业股东支配公司资金为自己购买房产 车等 不征收股息分红的所得税 而有限责任公司股东支配公司资金为自己购买房产等 按照全额的20 征收股息个人所得税 38 例6 王先生是有限责任公司的股东 拥有公司股份40 2009年王先生从公司分得红利20万元 王先生分得红利应纳个人所得税20 20 4万元 39 1 拆分避免采用累进税率中的较高税率 重复利用扣除数例7 王先生夫妻共同经营一家公司 王先生负责一部分业务 妻子负责另一部分业务 预计王先生负责的业务所得4万元 妻子负责的业务所得2万元 如果作为一个纳税人 应负担税款 40000 20000 35 6750 14250如果两人各成立一个公司 分开纳税 所负担的税款40000 30 4250 775020000 20 1250 2750共7750 2750 10500共少纳税14250 10500 3750 3 独资企业筹划方法 40 2 增加费用将个人或家庭的一些与生产经营有关的固定资产投入企业 以增加折旧费 因为个体工商户 个人独资企业 合伙企业的投资者对企业债务承担的无限责任 只要这些资产能与生产经营挂上钩 就可以投入到企业 因为即使不投入到自己企业 个人的所有财产一样要对企业的全部债务承担责任 多雇佣几个亲朋好友 以增加工资支出 41 3 延迟纳税个体工商户生产经营所得适用5 35 的超额累进税率 如果在12月份预计全年的应纳税额将超过5万元 则可以将收入递延到下一纳税年度 以达到递延纳税或降低税率的目的 递延的方式有采用分期收款或赊销方式销售商品 将货物推迟到次年1月发出 42 三 公司制企业所得税及税收筹划1 几个原则 视同销售 从高适用税率将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 43 2 计税方法同个体工商户所得税计税原理相同 过程要复杂的多 当年收入 成本 费用 损失和税金比如 企业资金紧张 向亲戚朋友借款100万元 期限一年 利息15 一年共支付利息15万元 而当期银行同类贷款的利息为10 所以在计算企业所得额时 企业的利息支出只能按照100 10 10扣除 如果当年企业的利润是50万元 企业的所得就是50 15 10 55万元 44 3 税收筹划 1 安置残疾人人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资残疾人员工资2000元 月 每年企业支付2 4万元 10人 支付24万元 因为有安置残疾人的税收优惠 计算企业所得时可以扣除24 2 48万元 企业少缴纳企业所得税24 25 6 万元 45 2 开发新工艺 新产品 新技术的研究开发费用可以加计扣除 3 从事国家鼓励的产业 有大量的税收优惠 46 四 股东分回股息 红利的税收筹划1 股东所用车辆的所有权企业购买车辆并将车辆所有权办在股东个人名下 其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配 应按照 利息 股息 红利所得 项目征收个人所得税 且该资产不属于企业资产 不得在企业所得税前扣除折旧 筹划方法 将车辆所有权办在企业名下 不妨碍股东使用 又可以将车辆发生的费用及折旧在企业税前扣除 47 2 借款合同的签订一董事长向公司借款300万元购买别墅 并办理了个人借款手续 到第二年年底还未归还该笔借款 税法规定 个人投资者从其投资企业 个人独资企业 合伙企业除外 借款 在一个纳税年度未归还的 且又未用于企业生产经营的 应视为企业对个人投资者的红利分配 征收20 的个人所得税 由于该公司的财务人员没注意上述文件 也没有对董事长的借款做出任何处理 该涉税事项面临着税务风险 一旦税务查处 要补交60万元的税款 并加收滞纳金 该涉税事项如何进行筹划 48 2 借款合同的签订 筹划方案一 对董事长的个人借款 让其在次年筹备周转资金还上 然后进入第三个年度后再签订借款合同借出该笔款项 这种处理模式 要求董事长每年办理借款协议 这样以来每期的借款都不会超过1年期限 筹划方案二 在借款时就转变当事人 契约方 让董事长夫人 非股东身份 去办理个人借款 从而可以摆脱上述政策的约束 即使借款超过一个纳税年度也不用缴纳任何税款 49 3 合理分配股东工资薪金与年终分红工资收入扣除2000元后采取税率5 45 而分红是收入按照20 计税筹划原理 充分利用工资薪金的低税率 50 一家民营企业有五个股东 全部是私人股份 董事长是大股东 在企业就职的股东每月拿一份工资 没有奖金 但享受年终分红 年终分红金额庞大 存在购买私人物品 拿假发票来冲抵分红款的偷税现象 企业还存在发放工资时虚报人头的问题 这个企业还抱有上市的雄心壮志 但目前的财务状况显然是不够格的 我们针对这种现状 提出以下咨询建议 51 1 企业要消除纳税风险 必须停止股东偷逃个人所得税的行为 建议股东们与其他员工一样 享受奖金待遇 把部分分红转化为奖金 奖金可以税前扣除 2 为了与企业全年效益挂钩 将尽可以先提取不发放 年底一次性发放 按照我们的建议 这个企业不仅消除了纳税风险 而且减轻了20 的税收负担 52 五 公益性捐赠的税收筹划个人将其所得通过社会团体 国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重的自然灾害地区 贫困地区的捐赠 捐赠额未超过其申报的应纳税所得额的30 的部分 可以从其应纳税所得额中扣除 此外 个人向红十字事业 公益性青少年活动场所 非营利性老年服务机构捐赠的 可全额扣除 由于捐赠有扣除限额 给税收筹划带来了空间 用好捐赠窍门 既做了善举 又节省了税款 53 捐赠的筹划方法 1 分次捐赠2 分项捐赠3 捐赠到可以全额扣除的项目 54 六 个人房产交易过程的税收政策与相关筹划 一 购房涉及的税种购房合同金额印花税0 5 契税2 借款合同印花税0 05 二 转让房产涉及到的税种1 印花税0 5 2 营业税 城市维护建设税 营业税的7 教育费附加 营业税的3 3 个人所得税 转让房产 转让价格 房产原值 相关税费 20 55 三 出租房屋涉及到的税种1 印花税2 营业税3 城建税 教育费附加 同上 3 房产税出租居民住房年租金的4 其他经营用房产年租金的12 4 个人所得税月租金不超过4000元 每月收入 800 20 住房10 月租金4000元以上的每月收入 1 20 20 住房10 56 长沙市地方税务局关于开展私有房产租赁相关税收专项清查的通告 住房出租税收按照综合税率简易征收 对个人出租住房 不区分用途 均按照综合税率征收 设区的城市为6 6725 县城 镇为6 6425 其他地区按6 5825 具体包括营业税1 5 房产税4 个人所得税1 教育费附加3 城建税7 57 省地税局4项措施促房地产市场发展 个人将购买的套内面积144平米内的普通住房对外销售 不征收营业税的时间由5年缩短为2年 含2年 非普通住房按照