审计基本原理第六章　审计工作底稿(审计2020教材精讲).doc

审计基本原理第六章审计工作底稿(审计2020教材精讲) 第一编审计基本原理第六章审计工作底稿历年考情概况本章属于比较重要的章节。 主要以客观题形式考查编制审计工作底稿的目的与内容、归档期限和保存期限、归档前后的变动等知识点；还可能结合事务所质量控制考查审计工作底稿复核、保管等简答题，或者与监盘、函证等具体程序相联系的纠错类题目，所以考查的范围比较广，多注意理解和记忆。 预计今年考核分值在3分左右。 教材主要变化本章除了对重大事项的界定中将“导致出具非标准审计报告的事项”改为“导致出具非无保留意见或者带强调事项段，与持续经营相关的重大不确定性等段落的审计报告的事项”外，其他只是表述上的调整，无实质性变动。 学习方法与应试技巧本章中“审计工作底稿编制的目的、存在的形式、内容”等知识点是选择题的最爱。 有关“审计工作底稿的归档”容易在简答题中考查。 分析工作底稿并纠错的题目，往往和具体审计程序相联系，通常考查记录在工作底稿中的监盘、函证等具体程序是否适当。 另外，有关“审计过程记录的具体项目或事项的识别特征”知识点，经常在客观题中出现，掌握教材中的举例即可应对。 在学习本章时，重点关注以下考点 （1）审计工作底稿编制目的和要求； （2）审计工作底稿的格式、要素和范围； （3）审计工作底稿的保管期限、修改变动。 审计工作底稿示例与案例被审计单位ABC有限责任公司索引号TFX页次1项目分析程序IPO的特殊考虑编制人春生日期2019.3.3会计期间2018年复核人秋生日期2019.3.5审计程序执行人索引号1.核查公司申报期内的盈利异常增长和异常交易 （1）对毛利率、应收账款周转率等进行多维度的分析 （2）对于申报期内毛利率高于同行业水平，而应收账款周转率、存货周转率低于同行业水平，以及经营性现金流量与净利润脱节的情况，追查其合理性，识别是否存在利润操纵2.财务异常信息的审计 （1）了解公司的生产经营情况，将申报期财务数据进行多维度的对比分析【案例】因为教下属“放飞机”，一位高级审计员丢了工作某全球四大会计事务所将一名高级审计员辞退，理由是教唆下属“放飞机”的行为触犯了公司的核心利益。 “放飞机”一词，是流传于审计行业中一种违规行为的俗称，可解释为“审计人员在没有实际完成所需工作的情况下讹称已执行某些审计程序”，简单的说就是在审计工作底稿上写自己没干的事。 对于这种行为，会计师事务所态度非常明确，绝不容忍自己的金字招牌染上污点。 各位审计同事们上周五，我们解雇了一名高级审计员，原因是他被证实指使一名团队成员，在没有实际完成所需工作的情况下，讹称已执行了某些审计程序。 这是一个令人遗憾和不能接受的事情，违背了公司核心价值?诚信是我们所属专业的基石，没有他我们永远不能赢得公众的信任和达到我们所期望的审计质量水平?XXX XX会计公司全国合伙人知识点审计工作底稿概述 一、审计工作底稿的含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 注册会计师犹如医生书写的病历，包括问诊、治疗方案、病程记录、病理资料、医嘱等内容，全面反映了整个治疗过程和治疗效果。 记录于审计过程，审计过程的记录。 二、审计工作底稿的编制目的注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；2.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。 除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的1.有助于项目组计划和实施审计工作；2.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的要求，履行其指导、监督与复核审计工作的责任；3.便于项目组说明其执行审计工作的情况；4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；5.便于会计师事务所根据质量控制准则的规定，实施质量控制复核与检查；6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。 【单选题】（xx，见应试指南-真题精练）下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有（）。 A.有助于审计项目组计划和执行审计工作B.便于后任注册会计师查阅C.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查D.保留对未来审计工作连续产生重大影响的事项的记录正确答案ACD答案解析后任注册会计师根据需要可以查阅前任注册会计师的工作底稿，但前任注册会计师编制工作底稿不是为了便于后任注册会计师查阅。 三、审计工作底稿的编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 四、审计工作底稿的性质（一）审计工作底稿的存在形式存在形式纸质、电子介质、其他介质电子或其他介质形式的应可以通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。 （二）事务所对底稿的控制的目的1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；2.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；3.防止未经授权改动审计工作底稿；4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 （三）审计工作底稿的内容1.工作底稿的类别业务类总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 管理类业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。 2.审计工作底稿不包括的内容审计工作底稿通常不包括 （1）已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿； （2）对不全面或初步思考的记录； （3）存在印刷错误或其他错误而作废的文本； （4）重复的文件记录等。 工作底稿不能代替被审计单位的会计记录。 知识点审计工作底稿的格式、要素和范围 一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素审计工作底稿的格式、要素和范围取决于诸多因素，例如1.被审计单位的规模和复杂程度；2.拟实施审计程序的性质；3.识别出的重大错报风险；4.已获取审计证据的重要程度；5.识别出的例外事项的性质和范围；6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；7.审计方法和使用的工具。 二、审计工作底稿的要素【例1】专用审计工作底稿格式被审计单位ABC有限责任公司项目实收资本（股本）编制春生日期xx.3.3索引号QA02页次02报表截止日/期间xx.12.31复核秋生日期xx.3.5出资方出资比例认缴出资额实际出资额xx.12.31实际出资额xx.12.31备注五星公司25%500000C500000B500000S四级公司35%700000C700000B700000S三流公司40%800000C800000B800000S合计100%2000000C2000000G2000000标识C已审阅合同章程S与明细账核对一致G与总分类账核对一致B与上年结转数核对一致竖加核对说明ABC实收资本人民币2，000，000元，已经正信会计师事务所审验，并于xx年7月2日出具了“正信xxY018号”验资报告。 【例2】通用审计工作底稿格式涛哥事务所审计工作底稿被审计单位名称审计事项会计期间或截止期间索引号页次编制人编制日期复核人复核日期审计过程记录审计结论其他审计工作底稿包括下列全部或部分要素1.审计工作底稿的标题；2.审计过程记录；3.审计结论；4.审计标识及其说明；5.索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；8.其他应说明事项。 （一）审计工作底稿的标题每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。 （二）审计过程记录在记录审计过程时，应特别注意以下几个重点方面1.具体项目或事项的识别特征；2.重大事项及相关重大职业判断；3.针对重大事项如何处理不一致的情况。 1.具体项目或事项的识别特征识别特征，是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。 对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有“唯一性”，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。 审计工作底稿的识别特征特定项目或事项记录的识别特征对订购单进行细节测试以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序以金额作为识别特征对于需要系统化抽样的审计程序通过记录样本的、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征对于观察程序以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征【例题单选题】在记录审计工作底稿时，应记录具体项目或事项的识别特征，下列有关识别特征的说法中，正确的是（）。 A.对询问程序，将询问人的姓名作为主要识别特征B.对运用系统化抽样的审计程序，将抽样的起点作为识别特征C.对运用系统化抽样的审计程序，将样本的作为主要识别特征D.对被审计单位编制的订购单进行测试，将订购单的日期和唯一编号作为识别特征正确答案D答案解析识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。 对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性。 选项A，对于询问程序，应以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征；选项BC，对运用系统化抽样的审计程序，应以样本的、抽样的起点及抽样间隔作为识别特征。 2.重大事项及相关重大职业判断 （1）重大事项注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。 对于大型、复杂的审计项目，重大事项概要的作用尤为重要。 重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。 （2）重大职业判断在审计工作底稿中对重大职业判断进行记录，能够解释注册会计师得出的结论并提高职业判断的质量。 当涉及重大事项和重大职业判断时，注册会计师需要编制与运用职业判断相关的审计工作底稿。 例如 （1）如果审计准则要求注册会计师“应当考虑”某些信息或因素，并且这种考虑在特定业务情况下是重要的，记录注册会计师得出结论的理由； （2）记录注册会计师对某些方面主观判断的合理性（如某些重大会计估计的合理性）得出结论的基础； （3）如果注册会计师针对审计过程中识别出的导致其对某些文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查（如适当利用专家的工作或实施函证程序），记录注册会计师对这些文件记录真实性得出结论的基础。 3.针对重大事项如何处理不一致的情况。 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应当记录如何处理不一致的情况。 【例题多选题】在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（）。 A.重大关联方交易B.异常或超出正常经营过程的重大交易C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报正确答案ABCD答案解析重大事项通常包括引起特别风险的事项（链接教材7.5）；实施鉴证程序的结果，该结果表明鉴证对象信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要程序的情形；导致出具出非无保留意见或者带强调事项段、“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告的事项。 选项AB均属于可能引起特别风险的事项。 （三）审计结论审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论。 在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。 （四）审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。 （五）索引号及编号索引号及顺序编号可表明相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。 （六）编制人员和复核人员及执行日期通常，需要在每张工作和完成复核的底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员，完成该项工作的日期以明确责任。 在底稿中注册会计师应当记录1.测试的具体项目或事项的识别特征；2.审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；3.审计工作的复核人员及复核的日期和范围。 在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。 【知识点拨】以上所提到的每张工作底稿，不是指每一页。 如果同一性质的程序或事项，一般编制在同一索引号中，可以仅在底稿第一页上签名和记录时间（即每张不是每页）。 知识点审计工作底稿的归档与管理 一、审计工作底稿归档工作的性质在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 【知识点拨】这些“事务性”的变动一般“不涉及”实施新的审计程序或得出新的结论。 【多选题】 （2018）注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有（）。 A.删除管理层书面声明的草稿B.将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引C.获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿D.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可正确答案ABD答案解析选项C，估值专家的评估报告最终版本，属于最新获取的审计证据，不属于事务性变动。 二、会计师事务所对工作底稿的控制1.所有权审计档案的所有权属于承接审计业务的会计师事务所。 2.事务所对底稿的控制的目的 （1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员； （2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性； （3）防止未经授权改动审计工作底稿； （4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 3.审计工作底稿归档和保存期限情况完成了审计工作未能完成审计业务归档期限自审计报告日后后60天内自审计业务中止日后的60天内保存期限自审计报告日起至少保存10年自审计业务中止日起至少保存10年【知识点拨】所有鉴证业务的工作底稿的归档期为业务报告日后060日内。 会计师事务所可根据审计工作底稿记录的具体内容选择长期保存或其他期限，但最短保存期限应符合以上010年的要求。 【例题多选题】下列有关审计工作底稿归档和保存期限的说法中，正确的有（）。 A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后60天内B.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后的2个月内C.如果完成审计业务，审计工作底稿应当自归档之日起至少保存10年D.如果未能完成审计业务，审计工作底稿应当自审计业务中止日起至少保存10年正确答案AD答案解析审计工作底稿归档和保存期限的起始日分别以审计报告日（完成了审计工作）和中止日（未能完成审计业务）为准，归档期限为审计报告日后或中止日后60天内（不是2个月），保存期限为审计报告日起或中止日起至少保存10年。 三、审计工作底稿归档后的变动变动状况修改现有审计工作底稿增加新的审计工作底稿变动原则注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。 1.需要变动审计工作底稿的情形 （1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分； （2）审计报告日后，发现例外情况（链接教材18.2期后事项）要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 2.变动审计工作底稿时的记录要求与归档前的修改不同的是，归档后的变动均应当 （1）记录修改或增加审计工作底稿的理由； （2）记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员以及复核的时间和人员。 【知识点拨】审计档案应当保存原审计信息（程序、证据和结论）。 只能修改或增加