债务重组培训课程(PPT 66页).ppt

第七章 债务重组 本章主要内容 1 债务重组的概念2 债务重组的重组方式3 债务重组的会计处理4 以资产清偿债务的会计处理5 债务转为资本的会计处理6 修改其他债务条件的会计处理7 三种方式的组合方式的会计处理 第一节债务重组的定义和重组方式 一 债务重组的定义1 重组 是指企业制定和控制的 将显著改变企业组织形式 经营范围或经营方式的计划实施行为属于重组的事项主要包括 1 出售或终止企业的部分业务2 对企业的组织结构进行较大调整3 关闭企业的部分营业场所 或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区 2 债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项债务重组 债务人财务困难 前提 债权人作出让步 必要条件 1 发生财务困难是指 债务人出现资金周转困难或经济陷入困境 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务2 债权人作出让步是指 债权人同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务3 让步的方式主要有 减免债务人部分债务本金或者利息降低债务人应付债务的利率 例题1 多选题 2012年3月31日 甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期 由于乙公司发生财务困难 该笔货款预计短期内无法收回 甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元 当日 甲公司就该债权与乙公司进行协商 下列协商方案中 属于债务重组的有 A 减免100万元债务 其余部分立即以现金偿还B 减免50万元债务 其余部分延期两年偿还C 以公允价值为500万元的固定资产偿还D 以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E 以400万元现金偿还 答案 ABE 二 债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式 一 以资产清偿债务 二 将债务转为资本 可转换公司债券转为资本不属于债务重组 三 修改其他债务条件 四 以上三种方式的组合现金资产 货币资金 非现金资产 货币资金以外的资产 例题2 单选题 甲公司欠乙公司600万元货款 到期日为2012年10月30日 甲公司因财务困难 经协商于2012年11月15日与乙公司签订债务重组协议 协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务 假定不考虑相关税费的影响 2012年11月20日 乙公司收到第一批商品并验收入库 2012年12月31日收到第二批商品并验收入库 同时办理了有关债务解除手续 该债务重组的重组日为 A 2012年10月30日B 2012年11月15日C 2012年11月20日D 2012年12月31日 答案 D 解析 债务重组日即债务重组完成日 即债务人履行协议或法院裁定将相关资产转让给债权人 将债务转为资本或修改后的偿债条件执行的日期 以非现金资产抵债 应按最后一批运抵并办理债务解除手续日期为债务重组日 因此选项D正确 第二节债务重组的会计处理 债务重组会计处理的两个原则 一是采用公允价值计量 二是债务人把重组利得确认为 营业外收入 债务重组利得 债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额 计入当期损益 借方差额记入 营业外支出 科目 贷方差额记入 资产减值损失 科目 第二节债务重组的会计处理 一 以资产清偿债务 一 以现金清偿债务 债务人 营业外收入 债务账面价值 实付金额 债权人 营业外支出 债权账面价值 实收金额 账面价值 账面余额 坏账准备 若负差则贷记资产减值损失 例题 业务题 2006年10月10日 甲公司销售一批材料给乙公司 不含税价格为100万元 增值税率为17 2007月3月20日 乙公司财务发生困难 无法按期偿还债务 经双方协商 甲公司同意减免乙公司20万元债务 余款乙公司用现金立即还清 甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元 1 乙公司3月20日会计处理如下 借 应付账款 甲公司117贷 银行存款97营业外收入20 2 甲公司3月20日会计处理如下 借 银行存款97坏账准备15营业外支出5贷 应收账款117 若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元 则甲公司3月20日会计处理如下 借 银行存款97坏账准备25贷 应收账款117资产减值损失5 课本p143例7 1 二 以非现金资产清偿债务1 债务人的会计处理 二 以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 应分解为两部分 一是转出抵债资产视同销售 确认出售收入 成本或损益等 二是以出售价款清偿债务 按债务重组的处理原则确认重组损益 抵债非现金资产采用公允价值计量 债务人 营业外收入 债务账面价值 抵债资产公允价值资产出售损益 抵债资产公允价值 抵债资产账面价值 债权人 营业外支出 债权账面价值 抵债资产公允价值 以非现金资产清偿债务的 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 计入当期损益 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 计入当期损益 1 非现金资产为存货的 应当视同销售处理 根据 收入 准则相关规定 按存货的公允价值确认销售商品收入 同时结转相应的成本 2 非现金资产为固定资产 无形资产的 其公允价值和账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出 3 非现金资产为长期股权投资等投资性资产的 其公允价值和账面价值的差额 计入投资收益 提示 换出资产为长期股权投资 可供出售金融资产的 还应将 资本公积 其他资本公积 对应部分转出 计入投资收益 3 20 2020 例题3 单选题 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组 根据协议 甲公司以其产品抵偿债务 甲公司交付产品后双方的债权债务结清 甲公司已将用于抵债的产品发出 并开出增值税专用发票 甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元 已计提的存货跌价准备为30万元 公允价值 计税价格 为350万元 甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为 2007年考题 A 40 5万元B 100万元C 120 5万元D 180万元 答案 A 解析 甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得 450 350 1 17 40 5 万元 3 20 2020 2 债权人的会计处理借 资产 取得资产的公允价值 取得资产相关税费 应交税费 应交增值税 进项税额 营业外支出 债务重组损失 借方差额 坏账准备贷 应收账款等资产减值损失 贷方差额 银行存款 支付的取得资产相关税费 3 20 2020 例 甲公司欠乙公司购货款350000元 由于甲公司财务发生困难 短期内不能支付已于20 7年5月1日到期的货款 20 7年7月1日 经双方协商 乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务 该产品的公允价值为200000元 实际成本为120000元 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 乙公司于20 7年8月1日收到甲公司抵债的产品 并作为库存商品入库 乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备 3 20 2020 1 甲公司的账务处理 计算债务重组利得 应付账款的账面余额350000减 所转让产品的公允价值200000增值税销项税额34000 200000 17 债务重组利得116000 应作会计分录如下 借 应付账款350000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000营业外收入 债务重组利得116000借 主营业务成本120000贷 库存商品120000 3 20 2020 2 乙公司的账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额350000减 受让资产的公允价值200000增值税进项税额34000差额116000减 已计提坏账准备50000债务重组损失66000 应作会计分录如下 借 库存商品200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000坏账准备50000营业外支出 债务重组损失66000贷 应收账款350000 假如乙公司计提坏账准备120000元 不单独支付增值税 借 库存商品200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000坏账准备120000贷 应收账款350000资产减值损失4000 假如乙公司向甲公司单独支付增值税 1 甲公司的账务处理借 应付账款350000银行存款34000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000营业外收入 债务重组利得150000借 主营业务成本120000贷 库存商品120000 2 乙公司的账务处理借 库存商品200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000坏账准备50000营业外支出 债务重组损失100000贷 应收账款350000银行存款34000 1 以库存材料 商品产品抵偿债务 例题 业务题 2011年1月1日 甲公司销售一批产品给丙公司 含税价为150万元 2011年7月10日 丙公司发生财务困难 无法按合同规定偿还债务 经双方协议 甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款 该产品市价为100万元 增值税税率为17 产品成本为80万元 甲公司为债权计提了坏账准备30万元 假定不考虑其他税费 1 丙公司会计处理如下 借 应付账款150贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 17营业外收入33借 主营业务成本80贷 库存商品80 2 甲公司的会计处理如下 借 库存商品100应交税费 应交增值税 进项税额 17坏账准备30营业外支出3贷 应收账款150 2 以固定资产清偿债务 例题 单选题 2010年6月 甲公司应付乙公司账款90万元 甲公司由于发生严重财务困难 与乙公司达成债务重组协议 甲公司以一台设备抵偿债务 该设备的账面原价为120万元 已提折旧30万元 已提减值准备10万元 公允价值为65万元 甲公司该项债务重组的净损益为 万元 A 0B 1 05C 20D 30 答案 B 3 20 2020 甲公司该项债务重组应计入净损益的金额 90 65 11 05 65 120 30 10 1 05 万元 甲公司相关的账务处理 借 固定资产清理80累计折旧30固定资产减值准备10贷 固定资产120借 应付账款90贷 固定资产清理65应交税费 应交增值税 销项税额 11 05营业外收入13 95借 营业外支出15贷 固定资产清理15 3 20 2020 3 以金融资产抵偿债务 3 20 2020 4 以无形资产抵偿债务 3 20 2020 3 20 2020 例7 3 7 4 7 5 3 20 2020 二 债务转为资本 3 20 2020 二 债务转为资本 一 债务人的会计处理借 应付账款贷 股本 实收资本 资本公积 股本溢价 资本溢价 营业外收入 债务重组利得 二 债权人的会计处理借 长期股权投资 公允价值 坏账准备营业外支出 债务重组损失 借方差额 贷 应收账款等资产减值损失 贷方差额 3 20 2020 例题 业务题 2009年5月15日 甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为50000000元 由于甲公司无法偿付应付账款 经双方协商同意 甲公司以普通股偿还债务 普通股每股面值为1元 市场价格每股为3元 甲公司以16000000股抵偿该项债务 不考虑相关税费 乙企业以应收账款提取坏账准备3000000元 假定乙企业将债权转为股权后 长期股权投资按照成本法核算 甲公司应如何进行会计处理 甲公司应确认的债务重组利得的金额 50000000 16000000 3 2000000 元 借 应付账款 乙企业50000000贷 股本16000000资本公积 股本溢价32000000营业外收入 债务重组利得2000000 3 20 2020 例题5 计算题 甲股份有限公司 以下简称甲公司 为上市公司 1 20 7年7月30日 甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同 合同规定 A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务 A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后 双方债权债务结清 20 7年8月l0日 A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司 同日 甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元 A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元 未计提减值准备 公允价值为2200万元 A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元 已计提的减值准备为200万元 公允价值为2300万元 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资 采用成本法核算 要求 1 计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录 2 计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录 3 20 2020 答案 1 甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益 6000 800 2200 2300 700 万元 应确认营业外支出700万元 借 在建工程2200长期股权投资2300坏账准备800营业外支出700贷 应收账款6000 3 20 2020 2 A公司与甲公司债务重组过程中确认的债务重组利得 营业外收入 6000 2200 2300 1500 万元 确认资产转让损益 营业外收入 2200 1800 400 万元 确认资产转让损益 2600 200 2300 100 万元 投资损失 借 应付账款6000投资收益100长期股权投资减值准备200贷 在建工程1800长期股权投资2600营业外收入 债务重组利得1500 处置非流动资产利得400 3 20 2020 三 修改其他债务条件 3 20 2020 2 附有或有条件的债务重组 3 20 2020 例题6 单选题 M公司销售给N公司一批商品 价款100万元 增值税税额17万元 款未收到 因N公司资金困难 已无力偿还M公司的全部货款 经协商 20万元延期收回 不考虑货币时间价值 剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿 已知 原材料的账面余额25万元 已提存货跌价准备1万元 公允价值30万元 长期股权投资账面余额42 5万元 已提减值准备2 5万元 公允价值45万元 N公司应该计入营业外收入的金额为 万元 A 16B 16 9C 26 9D 0 答案 B 解析 应计入营业外收入的金额 117 20 30 1 17 45 16 9 万元 3 20 2020 2 债权人账务处理 或有收入债权人一般不予以确认 不计入重组后债权的账面价值 基本确定能够收到的除外 重组时 债权人的账务处理与不附或有条件的情形相同 实际收到或有收入时 冲减原确认的债务重组损失即营业外支出 3 20 2020 例题 业务题 甲企业应收乙企业账款的账面余额为11000元 由于乙企业无法偿付应付账款 双方于2006年12月31日进行债务重组 甲企业同意豁免乙企业债务1000元 剩余债务的偿还期限延长至2008年12月31日 期间每年末按2 的利率 等于实际利率 支付利息 并附一条件 债务重组后 乙企业2007年如果有盈利 则2008年按5 的利率向甲企业支付利息 若无盈利 则仍按2 的利率支付利息 假设甲和乙均预计乙企业2007年很可能盈利 甲企业没有对该应收账款计提坏账准备 不考虑其他因素 2 2007年12月31日 2007年盈利借 财务费用200贷 银行存款200 2007年亏损借 财务费用200贷 银行存款200借 预计负债300贷 营业外收入300 3 2008年12月31日 2007年盈利的情形借 应付账款 债务重组10000财务费用200预计负债300贷 银行存款10500 2007年亏损的情形借 应付账款 债务重组10000财务费用200贷 银行存款10200 1 2006年12月31日债务重组日借 应付账款11000贷 应付账款 债务重组10000预计负债300营业外收入700 3 20 2020 例7 7 7 8 3 20 2020 例题7 多选题 关于修改其他债务条件方式进行债务重组的 下列说法中错误的有 A 债务重组以修改其他债务条件进行的 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益B 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的 债权人应当确认或有应收金额 将其计入重组后债权的账面价值C 修改其他债务条件的 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额 计入当期损益 3 20 2020 D 或有应付金额一定计入将来应付金额中E 债务人只要确认或有应付金额 债权人就应确认或有应收金额 答案 BDE 四 以组合方式债务重组以组合方式债务重组的 依次按现金 非现金资产 债务转为资本和修改其他债务条件的顺序 抵偿重组债务的账面价值 各重组方式抵偿债务时的会计处理 与单项重组方式抵债相同 例7 9 3 20 2020 例题 综合题 3 A股份有限公司 以下简称A公司 和B股份有限公司 以下简称B公司 均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率均为17 2007年1月5日 A公司向B公司销售材料一批 增值税专用发票上注明的价款为500万元 增值税额为85万元 至2008年9月30日尚未收到上述货款 A公司对此项债权已计提5万元坏账准备 2008年9月30日 B公司鉴于财务困难 提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务 经双方协商 A公司同意B公司的上述偿债方案 用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下 3 20 2020 1 B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元 增值税额为51万元 该批产品的成本为200万元 2 该设备的公允价值为200万元 账面原价为434万元 至2008年9月30日的累计折旧为200万元 B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元 假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费 A公司已于2008年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备 A公司收到的上述产品作为存货处理 收到的设备作为固定资产处理 3 20 2020 要求 1 编制A公司2008年上述业务相关的会计分录 2 编制B公司2008年上述业务相关的会计分录 不考虑所作分录对所得税 主营业务税金及附加 期末结转损益类科目的影响 涉及应交税费的 应写出明细科目 答案中的金额单位用万元表示 答案 1 A公司应编制以下分录 借 库存商品300应交税费 应交增值税 进项税额 51坏账准备5固定资产200营业外支出29贷 应收账款585 2 B公司应编制以下分录 借 固定资产清理234累计折旧200贷 固定资