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第五章经营决策常用的成本概念和方法 要点提示 一 决策分析的意义 二 决策分析需考虑的相关成本 三 决策分析的无关成本 四 经营决策需要考虑的决策方法 学习目的与要求 学习本章后 应 了解决策的意义 基本类型和一般程序熟练掌握相关成本概念及短期决策的基本分析方法 5 1决策的意义与分类5 2决策程序和决策中信息的质量特征5 3决策中的相关成本和非相关成本5 4短期决策分析的基本方法 主要内容 5 1决策的意义与分类 5 1 1决策的意义5 1 2决策的分类 5 1 1决策的意义 含义 决策是根据对当前条件和对未来发展情况的预测分析 为达到一定目标而在多种可供选择的方案中 选择并决定采用一个最优方案 意义 著名经济学家 诺贝尔经济学奖获得者西蒙 HerbertA Simon 认为 管理就是决策 决策贯穿于管理全过程 管理学家亨利 法约尔 HenriFayol 认为 管理的重心在经营 经营的重心在决策 5 1 1决策的意义 5 1 2决策的分类 1 按决策的作用分类2 按决策影响时间的长短分类3 按决策组织活动的形态或解决问题的方式不同分类4 按决策问题的条件分类 1 按决策的作用分类 战略决策 有关企业的发展方向的重大全局决策 由高层管理人员做出 管理决策 为保证企业总体战略目标的实现而解决局部问题的重要决策 由中层管理人员做出 业务决策 基层管理人员为解决日常工作和作业任务中的问题所作的决策 2 按决策影响时间的长短分类 短期决策 是指在不改变现有生产能力的情况下 实现现有技术装备和经营条件的最优利用 争取最佳经营效益的决策 长期决策 为了改变或扩大企业的生产或经营能力而作 其基本特点是 投入的资金数量较大 影响的持续期长 决策的正确与否不仅对建设期间的投资支出和建设投产后的现金收支和盈亏有重大影响 而且对企业未来较长期间能否保持良好的经营状态和盈利能力关系极大 3 按决策组织活动的形态或解决问题的方式不同分类 程序化决策 是指呈现重复和例行状态 以致人们为其制定出一套固定程序 当每一个问题发生时 不必重新再实施新的决策 可以按原有设立的一套例行程序来进行工作 例如 定货程序 材料的出入库 工资的发放等 非程序化决策 是属于新规定的 非例行的 呈非程序化的决策 这类决策活动 并不是经常重复出现的 而表现为新颖 无结构 具有不寻常影响的程序 如新产品的开发 产品方向的变更 应否接受特定订货 零部件的自制或外购 产品的出售或进一步加工的选择等等 半程序化决策 是指介于前两者之间的一种情况 即决策方法和决策过程有一定的规律可遵循 但又不完全确定的情况 在经济和管理活动中所遇到的决策绝大部分属于这种情况 决策科学中常讨论的多目标 多准则问题等问题也属于这种情况 4 按决策问题的条件分类 确定型决策 是指可供选择的方案中只有一种自然状态时的决策 即决策的条件是确定的 风险型决策 是指可供选择的方案中 存在两种或两种以上的自然状态 但每种自然状态所发生概率的大小是可以估计的 不确定型决策 是指在可供选择的方案中存在两种或两种以上的自然状态 而且 这些自然状态所发生的概率是无法估计的 5 2决策程序和决策中信息的质量特征 5 2 1决策程序5 2 2决策中信息的质量特征 5 2 1决策程序 确定决策的目标针对决策目标提出若干备选方案收集和整理资料分析和比较备选方案考虑其他非计量因素的影响确定最优方案 5 2 2决策中信息的质量特征 可靠性及时性相关性相关成本是某一特定决策需要考虑的成本相关成本是一种未来成本相关成本是一种有差别的未来成本成本信息的成本和价值 5 3决策中的相关成本和非相关成本 一 决策中相关成本1 含义与特定决策有关 能导致决策差别能力的成本项目 2 具体内容重置成本付现成本机会成本专属成本差量成本边际成本可避免成本可延缓成本 1 重置成本 含义指目前从市场上重新购置这样一项资产所需花费的成本 小案例某服装店的老板三个月前从广州以每件30元的价钱进了一批牛仔裤 由于老板的眼光比较前卫 所以目前此种牛仔裤的进价已涨到50元每件 老板定价时遵循20 的毛利原则 问老板一条牛仔裤应卖多少钱 2 付现成本 含义由于选择某一方案而需要立即或于最近时期支出现金的成本 小案例某企业生产线上一项关键设备损坏 由于该设备是核心设备 若其损坏 企业将全面停产 现有两个方案 一是维修 维修费50 000元 一次付清 二是购买一新的 其市场售价是90 000元 但可以先付40 000元 余款一年内付清 企业目前资金紧张 只能筹集到45 000元 问 企业应选择哪个方案 3 机会成本 含义在使用有限资源时 由于选择一个方案而放弃 或错过 另一方案所失去的可能的最大收益 他是一项不花钱的成本 是基于资源的 希缺性 而产生的成本 小案例一位大四的学生年初参加了硕士生入学考试 但对自己是否能录取没有把握 为保险起见 考试之后 他积极联系工作 由于大学期间成绩优异 不久 有三家公司同意聘用他 分别承诺给予年薪3万 2万和1万 此时 学校通知我面试 不久 学校正式录取了他 请问 他该如何选择 若有公司答应给他年薪30万 则他的选择是否会改变 3 机会成本 注意问题如果某项资源只有一个用途 例如煤气公司的输气管道 自来水公司的地下水管等等 没有其他选择机会 那么他的机会成本等于零 西方国家对于需要经过比较复杂的估计 推算才能确定的机会成本 亦可称为 估算成本 或 假计成本 4 专属成本 含义可以明确归属于某种或某批产品或某一部门等特定对象的成本小例子专门生产某种或某批产品的设备折旧 专门为某批产品租用库房的租金 5 差量成本 含义可供选择方案之间预期成本的差异 相关概念 增量成本同一决策方案下 由于产量或生产能力的不同利用程度所引起的差量成本 相对应的概念 差量收益可供选择方案之间的预期收益的差异 6 边际成本 含义产量无限小变化所引起的成本总额的变动 与相关概念的关系在一定范围内边际成本即单位变动成本 前述的增量成本也可以看成是边际成本的一种具体表现形式 小案例一位小学生在暑假期间想去逛公园 公园的门票是每人5元 来回的打的费20元 所以他一人去公园的成本是25元 若其同父母一同去游玩其成本是多少 两个方案的差量成本是多少 对应的边际成本是多少 7 可避免成本 含义指同某一可供选择方案直接相关 其发生与否完全取决于该项方案是否实施的成本 小案例企业在决定生产甲产品还是乙产品时 假设生产甲产品需要原材料A和B 生产乙产品需要原材料B和C 请说明可避免成本项目与不可避免成本项目 8 可延缓成本 含义在企业财力负担有限的情况下 对已决定选用某一方案如推迟执行 还不至于影响企业大局 则与这一方案有关的成本即可延缓成本 小案例某公司原来办公房屋比较简陋 原定计划年度新盖办公楼一座 需花费200万元 现在考虑到计划期间资金比较紧张 决定推迟3年再盖大楼 那么与建楼有关的建筑材料 人工等都属于可延缓成本 二 决策中无关成本 1 含义对某一未来决策方案的选择没有影响 不能导致决策差别的成本项目 2 具体内容沉没成本历史成本共同成本不可避免成本不可延缓成本 1 沉没成本 含义过去已经支付 无法再收回或得到补偿的成本 其存在与否和数额的大小都不是目前和未来决策所能改变的 小案例某公司一年前以2万元的价格购入一台电脑 今一部件发生故障需要更换 为此需要支付8000元 如果将其报废 重新购买一台性能相当的电脑需要8000元 问是报废还是维修 若购买一台新电脑的价格是1万元 决策是否有所改变 2 共同成本 含义需要有几种或几批产品等成本对象共同负担的成本 是与专属成本相反的概念 如企业管理人员的工资 车间的照明费等 注意问题一般而言 绝大多数变动成本属于专属成本 所以研究专属成本与共同成本时主要是指固定成本 3 不可避免成本 含义该成本项目与各种可供选择的方案没有直接联系 其发生与否及数额大小都不受某一特定决策结果的影响 小案例见前面可避免成本 4 不可延缓成本 含义如果目前决策选定的方案 虽然企业财务资源有限 也不能推迟执行 否则会对企业生产经营活动的正常运行产生重大的不利影响 此时与该决策有关的成本也必须立即支出 而不可以推延 这类成本即不可延缓成本 小案例某公司过去一直采用烧柴油的锅炉 能源浪费很大 而且污染四周环境 现决定在计划年度该用烧煤的锅炉 并装上防止污染的装置 需花费20万元 这个方案即使在财力紧张的情况下也必须执行 否则市政机关和环保部门勒令停业 则与方案有关的成本是不可延缓成本 三 决策中相关成本和非相关成本的甄别 正确认识成本的相关性 可以提高成本信息的有用性和决策分析的效率与效果 5 3 8决策中相关成本和非相关成本的甄别 甄别某项成本是不是相关成本包括 将所有成本与各可供选择的方案相联系 排除沉没成本 删除各可供选择的不同方案之间没有差别的成本 剩余的即为相关成本 5 4短期决策分析的基本方法 5 4 1确定情况下短期投资决策的方法5 4 2不确定情况下短期投资决策的方法 5 4 1确定情况下短期投资决策的方法 差量分析法边际贡献分析法成本无差别点分析法 差量分析法 含义 在进行短期经营决策中 通过比较备选的互斥方案之间的差别成本 差别收入 以差量损益指标作为评价方案取舍标准的一种决策方法 差量分析法一般可通过编制差量损益表计算差量损益指标 采用 利润最大化原则 当备选方案之间的收入相同时 这时应该采用 成本最小化原则 当备选方案之间所发生的成本相同时 差量利润就等同于差别收入 这时应该采用 收入最大化原则 注意 差量分析法仅适用于两个方案的比较 如果有多个方案 只能分别两两比较 分析 逐步筛选 选择出最优方案 该法应用于企业的各项经营决策 如 是出售半成品还是出售完工产品 亏损或不盈利的产品是否继续生产 不需用的机器设备是出售还是出租等 例如 某企业计划生产A产品或B产品 两种产品预期的销售单价 销售数量 和单位变动成本资料如下 两种产品的差量收入 200 x32 100 x50 1400两种产品的差量成本 200 x15 100 x24 600两种产品的差量损益 1400 600 800元 2 边际贡献分析法 边际贡献分析法 就是当各备选决策方案的相关成本只涉及变动成本时 按照 边际贡献最大化原则 选择最佳方案 当决策方案涉及专属固定成本或机会成本时 就无法使用边际贡献总额指标 而应使用相关损益指标进行决策 某决策方案的相关损益就是该方案的边际贡献总额与该方案的专属固定成本或机会成本之差 某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时 现有的利用程度是80 现准备用剩余生产能力开发新产品甲 乙或丙 3种新产品资料如下 生产产品要追加成本5000元 解 3 成本无差别点决策法 成本无差别点 又称为成本分界点 是指两个备选方案相关成本总额相等时的业务量 步骤 建立各个备选方案中成本与业务量之间的函数关系 总成本都可以用Y a bx表述 将上述各函数组成联立方程组 并对其进行求解 所得业务量即为成本无差别点 在同一坐标中绘出成本 业务量曲线 根据企业所需产品数量选择成本最低的方案 3 成本无差别点决策法 适用范围 适用备选方案之间收入相同 但成本存在差别 而且业务量未知的方案决策 应用 如果预期业务量小于成本无差别点 则应选择固定成本较小的方案 如果预期业务量大于成本无差别点 则应选择固定成本较高的方案 如果预期业务量等于成本无差别点 说明两方案的成本相同 决策中选用其中任意之一即可 某企业生产A产品 有两种工艺可选择 有关成本数据如下 如何决策 解 y a bx新方案的成本公式 y1 450000 300 x旧方案的成本公式 y2 300000 400 x令y1 y2得x 1500 件 y 5 4 2不确定情况下短期投资决策的方法 含义 不能准确估计未来现金流量的概率分布 方法 贝叶斯 Bayes 法赫威兹 Hurwicz 法小中取大法大中取小法大中取大法后悔值法 5 4 2不确定情况下短期投资决策的方法 例6 7 假设企业有方案1 方案2和方案3三个投资方案 企业未来所面临的经济情况有X Y和Z三种 这三个投资方案在三种经济情况下的报酬见表6 3 由于企业不知道未来三种经济情况出现的概率 所以 企业所面临的决策属于不确定情况下的投资决策 1 贝叶斯法 贝叶斯法则在先验上假设未来三种经济情况出现的概率是相等的 根据贝叶斯法 利用表6 3提供的资料 可以计算三个投资方案的期望报酬 计算 E 180 1 3 60 1 3 240 1 3 160 万元 E 15 1 3 150 1 3 120 1 3 85 万元 E 210 1 3 30 1 3 60 1 3 100 万元 根据贝叶斯法 方案1的期望投资报酬最大 因此企业应选择方案1 2 赫威兹法 企业虽然不知道未来三种经济情况出现的概率 但是企业确知最有利和最不利的情况都有可能发生 对最有利和最不利的情况赋予主观概率 以求得各个投资方案的期望报酬 根据表6 3提供的资料 再主观上设最有利情况发生的概率为0 4 最不利情况为0 6 则各个投资方案的期望报酬为 E 60 0 6 240 0 4 132 万元 E 15 0 6 150 0 4 51 万元 E 30 0 6 210 0 4 102 万元 根据赫威兹法 方案1的期望投资报酬最大 因此企业应选择方案1 3 小中取大法 小中取大法是一种保守型的投资决策方法 企业首先寻找各种投资方案的最小报酬 然后从中选择报酬最大的投资方案 根据表6 3提供的资料 投资方案1的最小投资报酬为60万元 投资方案2的最小投资报酬为 15万元 投资方案3的最小投资报酬为30万元 根据小中取大原则 三个方案中报酬最大的是投资方案1的60万元 企业应选择投资方案1 4 大中取小法 小中取大法是从寻求收益的方面入手 而大中取小法则是从损失方面考虑投资方案 也属于一种保守型的决策方法 企业首先在各种可能出现的情况中寻找产生最大损失的投资方案 然后再从中选择损失最小的投资方案进行投资 由于表6 3中只有情况X下方案2发生损失 15万元 而其他两种情况下 三个方案都是正收益 所以不宜使用小中取大法 5 大中取大法 大中取大法是一种乐观型的投资决策方法 企业首先在各种可能出现的情况中寻找产生最大投资报酬的投资方案 然后再从中选择投资报酬最大的投资方案进行投资 根据表6 3提供的资料 情况X最大投资报酬为方案3的210万元 情况Y最大投资报酬为方案2的150万元 情况Z最大投资报酬为方案1的240万元 根据大中取大法 应选择方案1进行投资 6 后悔值法 企业往往担心不能选择最佳的投资方案 一旦企业果真未能选择最佳投资方案 就会引起后悔 因此 企业在进行投资决策时 就应当考虑使未来的后悔值最小 所谓后悔值 就是当出现某种情况时 各方案的最大报酬超过所选方案报酬的数额 后悔值表示如果选错方案而丧失的机会收益 6 后悔值法 根据表6 3提供的资料 假设实际出现的情况是X 如果企业所选择的投资方案是1 则其后悔值为30 210 180 万元 如果企业所选择的投资方案是2 则其后悔值为225 210 15 万元 如果企业所选择的投资方案是3 则其后悔值为0 同样道理 可以计算在其他情况下 各种投资方案的后悔值 计算过程及结果见表6 4 6 后悔值法 从表6 4可以看出 方案1的最大后悔值为90万元 方案2的最大后悔值为225万元 方案3的最大后悔值为180万元 根据后悔值法 在各种投资方案的最大后悔值中 寻找最小的后悔值 因此 企业应该选择方案1进行投资 小结 所谓相关与无关都是相对于决策方案而言 相关成本的共同特征是在不同备选方案之间产生差异的未来成本 在决策分析中区分相关成本和无关成本 有利于分清可供选择方案效益的相关因素和无关因素 抓住主要矛盾 真正有效地利用信息 避免信息过量 进而做出正确选择 这对决策分析至关重要 理论成本的概念 成本价格相当于商品价值W中的c v 即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值 W c v m 强调成本的本质 管理会计中的成本概念 另一版本 财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量 并达到一定质量标准 的商品所发生的全部耗费的货币表现 我国财务会计的成本概念 突出成本的内容 财务会计的成本概念 成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而导致的以货币测定的价值牺牲 成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现 也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现 西方财务会计的成本概念 突出成本发生的必要性和目的性 管理会计的成本概念 成本是指企业在生产经营过程中对象化的 以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价 可适用于各种时态 二 成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志 选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型 而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求 三 几种主要的成本分类 成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类成本按其相关性分类成本按其可控性分类成本按其可辨认性分类成本按其经济用途分类成本按其可盘存性分类 分类标志分类结果分类的作用 核算目标 业务成本责任成本质量成本 成本补偿明确责任明确质量 成本按其核算的目标分类 业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本 责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本 质量成本是为确保产品质量而核算的成本 分类标志分类结果成本细分分类的作用 发生时态 历史成本 实际成本 计算 分析 考核 标准成本估算成本计划成本预算成本 预测 决策 控制 未来成本 成本按其实际发生的时态分类 历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本 未来成本是指预先测算的成本 分类标志分类结果成本细分分类的作用 相关性 相关成本 成本决策 增量成本机会成本专属成本边际成本加工成本 可分成本 可避免成本可延缓成本 沉没成本共同成本 联合成本 不可避免成本不可延缓成本 无关成本 成本按其相关性分类 相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本 无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本 分类标志分类结果分类的作用 可控性 可控成本不可控成本 责任控制 成本按其可控性分类 可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任 在事中施加影响以及在事后进行考核的成本 不可控成本是可控成本的相对立概念 分类标志分类结果分类的作用 可辨认性 直接成本 直接计入 间接成本 分配计入 确定成本归集和分配计入特定对象的方法 成本按其可辨认性分类 直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系 能够明确判断其归宿的成本 间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本 分类标志分类结果成本细分分类的作用 经济用途 生产成本非生产成本 完全成本计算 直接材料直接人工制造费用 推销成本一般及行政管理成本 分类标志分类结果成本细分分类