变动成本法概述(PPT 36页).ppt

第三章变动成本法 2020 3 20 2 掌握变动成本法的优缺点 第三章变动成本法 掌握变动成本法和完全成本法的含义 理解变动成本法和完全成本法计算的理论依据 掌握变动成本法和完全成本法的区别 掌握不同成本法下分期损益的计算 2020 3 20 3 第一节变动成本法概述 变动成本法亦称直接成本计算法 是指在计算产品生产成本时 只计入和产品生产量直接有关的变动成本 即产品的直接材料 直接人工和变动性制造费用 而把固定制造费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法 完全成本法的含义 变动成本法的含义 完全成本法亦称制造成本法 是指在计算产品生产成本时 凡是与产品生产有关的成本都计入产品成本 包括产品的直接材料 直接人工和全部的制造费用 而把与生产无关的销售和管理费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法 2020 3 20 4 第一节变动成本法概述 变动成本法强调成本与收益的期间配比 认为固定性制造费用主要是为企业提供一定的经营条件而发生的 它与产品产量的关系并不密切 相反 固定性制造费用与会计期间的关系更为密切 因此不应将其计入产品成本而应作为期间成本在当期全部转销 完全成本法的理论依据 变动成本法的理论依据 完全成本法强调成本与收益的因果配比 认为凡是与产品生产有关的成本都计入产品成本 用未来期间产品销售获得的收入进行弥补 而只把与生产无关的销售和管理费用作为期间成本在当期进行转销 2020 3 20 5 第二节变动成本法与完全成本法的区别 一 应用的前提条件不同 2020 3 20 6 第二节变动成本法与完全成本法的区别 完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的全部生产成本 变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变动生产成本 而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益 二 产品生产成本的构成内容不同 2020 3 20 7 第二节变动成本法与完全成本法的区别 例3 1 力帆摩托车厂2007年初投产的变速车的年生产量为10000台 销售量为8000台 制造成本资料如下 生产量10000台销售量8000台制造成本 直接材料1000000元直接人工600000元制造费用400000元其中 变动制造费用100000元固定制造费用300000元 2020 3 20 8 第二节变动成本法与完全成本法的区别 两种成本法下产品生产成本比较表 由于固定制造费用归属于期间成本 变动成本法的产品生产总成本比完全成本法低300000元 单位产品生产成本低30元 2020 3 20 9 第二节变动成本法与完全成本法的区别 由于产品生产成本的构成内容不同 两种成本法的存货成本也不同 两种成本法下存货成本比较表 结存数量2000台单位 元 变动成本法的存货成本比完全成本法低60000元 400000元 340000元 这是因为前者的全部固定制造费用作为期间成本在当期全部转销 而后者的固定制造费用作为产品成本 其中的240000元 30 8000台 随出售产品转入当期销售成本 其余的60000元 30 2000 随期末结存产品递延到下一会计期间 2020 3 20 10 第二节变动成本法与完全成本法的区别 三 损益确定的程序不同 完全成本法下利润表 销售收入 减 销售产品生产成本 期初存货 本期生产成本 可供销售的生产成本 期末存货 销售毛利 减 销售和管理费用 税前净利 2020 3 20 11 第二节变动成本法与完全成本法的区别 三 损益确定的程序不同 变动成本法下利润表 销售收入 减 变动成本 销售产品变动生产成本 变动性销售管理费用 边际贡献 固定性销售和管理费用 税前净利 减 固定成本 固定性制造费用 2020 3 20 12 例3 2 力帆摩托车厂2007年变速车的年生产量为10000台 销售量为8000台 非生产成本资料补充为 售价每台250元销售和管理费用80000元变动性销售和管理费用24000元固定性销售管理费用56000元 2020 3 20 13 完全成本法编制 摩托厂完全成本法下利润表单位 元 2020 3 20 14 变动成本法编制 力帆摩托车厂变动成本法下利润表单位 元 2020 3 20 15 第二节变动成本法与完全成本法的区别 1 两种成本计算方法分期损益差异的计算及其验证公式两种成本计算方法完全成本法变动成本法分期损益差异某期利润某期利润1 销售收入的计算口径一致 数额相同2 销售产品变动生产成本数额相同3 销售和管理费用均作为期间成本全部计入当期 数额相同由于两种成本方法对固定制造费用的处理不同 完全成本法将其归属于产品 只有在产品的出售当期才能转入销售成本进入当期损益 而变动成本法将之归属于生产期间 作为期间成本全部 直接计入当期损益 这样 两种方法计入当期损益的固定制造费用的数额可能相等 也可能不等 如果不等 则两种成本计算方法的当期损益出现差异 四 分期损益不同 2020 3 20 16 第二节变动成本法与完全成本法的区别 两种成本计算方法计入分期损益的固定制造费用 完全成本法计入分期期初存货的本期发生的期末存货的损益的固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用变动成本法计入分期损益的固定制造费用 本期发生的固定制造费用 四 分期损益不同 分期损益差异的一般验证公式 2020 3 20 17 第二节变动成本法与完全成本法的区别 2 两种成本计算方法分期损益差异的变动规律 1 如果期末存货量等于期初存货量 即本期产量等于销量 则两种成本计算方法计算的分期损益相等 2 如果期末存货量大于期初存货量 即本期产量大于销量 则按完全成本法计算的利润大于按变动成本法计算的利润 3 如果期末存货量小于期初存货量 即本期产量小于销量 则按完全成本法计算的利润小于按变动成本法计算的利润 四 分期损益不同 2020 3 20 18 例 某公司生产销售产品 有关资料如下 单位 千元 完全成本法下利润表项目07年08年销售收入10001500销售生产成本 期初存货成本0380生产成本 按产量算 1140960可供销售生产成本11401340减 期末存货成本3800销售生产成本合计7601340销售毛利240160减 销售及管理费用150150税前净利9010 变动成本法下利润表项目07年08年销售收入10001500减 变动成本变动生产成本 按销量算 360540边际贡献640960减 固定成本固定制造费用600600固定销售及管理费用150150税前净利 110210 例3 华山公司资料如下 要求分别按完全成本法和变动成本法编制利润表 华山公司完全成本法下利润表项目第一年第二年第三年合计销售收入9600084000108000288000销售生产成本 期初存货成本4000400012000生产成本 按产量算 640006400064000192000可供销售生产成本680006800076000196000减 期末存货成本4000120004000销售生产成本合计640005600072000192000销售毛利32000280003600096000减 销售及管理费用25000250002500075000税前净利700030001100021000 华山公司变动成本法下利润表项目第一年第二年第三年合计销售收入9600084000108000288000减 变动成本变动生产成本 按销量算 400003500045000120000边际贡献560004900063000168000减 固定成本490004900049000147000固定制造费用24000240002400072000固定销售及管理费用25000250002500075000税前净利700001400021000 例4 华山公司资料如下 要求分别按完全成本法和变动成本法编制利润表 华山公司完全成本法下利润表项目第一年第二年第三年合计销售收入900009000090000270000减 销售生产成本期初存货成本009715生产成本 按产量算 600006800052000180000可供销售生产成本600006800061715196000减 期末存货成本097150销售生产成本合计600005828561715180000销售毛利30000317152828590000减 销售及管理费用20000200002000060000税前净利1000011715828530000 华山公司变动成本法下利润表项目第一年第二年第三年合计销售收入900009000090000270000减 变动成本变动生产成本 按销量算 480004800048000144000边际贡献420004200042000126000减 固定成本32000320003200096000固定制造费用12000120001200036000固定销售及管理费用20000200002000060000税前净利10000100001000030000 2020 3 20 27 第二节变动成本法与完全成本法的区别 结论 变动成本法重视销售 完全成本法重视生产 由于成本构成内容的不同 两种方法计入当期损益的固定制造费用总额可能不同 因而两种方法分期损益可能不同 但从较长时期看 如果能保持单价和成本水平稳定的话 则两种方法的损益总额最终是相同的 四 分期损益不同 2020 3 20 28 第三节变动成本法的优缺点 一 变动成本法的优点 1 正确揭示了成本和净收益的关系 既符合 收益与成本的期间配比 的会计准则 又易于被管理者理解和掌握 2 重视销售 能够广泛应用于企业内部经营管理上的预测 决策 控制和考核等短期决策 3 简化了产品成本的计算 2020 3 20 29 第三节变动成本法的优缺点 二 变动成本法的局限性 1 不能满足企业长期预测 决策的需要 2 成本性态的划分带有一定的假定性 不能提供准确的资料 3 不符合会计准则和税法的要求 与传统的成本计算方法相违背 难以被企业外界有经济利害关系的单位或个人所接受和利用 2020 3 20 30 本章重点 变动成本法的概念和理论依据变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同产品成本与存货成本构成内容不同损益确定程序不同分期损益不同变动成本法的优缺点 历年注会考题 2011年单项选择题7如果企业采用变动成本法核算产品成本 产品成本的计算范围是 A 直接材料 直接人工B 直接材料 直接人工 间接制造费用C 直接材料 直接人工 变动制造费用D 直接材料 直接人工 变动制造费用 变动管理及销售费用 2020 3 20 31 C 历年注会考题 2008单项选择题3产品边际贡献是指 A 销售收入与产品变动成本之差B 销售收入与销售和管理变动成本之差C 销售收入与制造边际贡献之差D 销售收入与全部变动成本 包括产品变动成本和期间变动成本 之差 2020 3 20 32 D 历年注会考题 2010年多项选择题6下列关于变动成本法和完全成本法的说法中 正确的有 A 按照变动成本法计算的单位成本总是低于按照完全成本法计算的单位成本B 按照变动成本法计算的利润总是低于按照完全成本法计算的利润C 按照变动成本法计算的利润不受当期产量的影响D 按照变动成本法提供的成本资料能够满足企业长期决策的需要 2020 3 20 33 AC 历年注会考题 2009计算分析题5E公司只生产一种产品 采用变动成本法计算产品成本 5月份有关资料如下 1 月初在产品数量20万件 成本700万元 本月投产200万件 月末完工180万件 2 月初产成品40万件 成本2800万元 本期销售140万件 单价92元 产成品发出时按先进先出法计价 3 本月实际发生费用 直接材料7600万元 直接人工4750万元 变动制造费用950万元 固定制造费用2000万元 变动销售费用和管理费用570万元 固定销售费用和管理费用300万元 4 原材料在生产过程中陆续投入 采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用 月末在产品平均完工程度为50 5 为满足对外财务报告的要求 设置 固定制造费用 科目 其中 固定制造费用 在产品 月初余额140万元 固定制造费用 产成品 月初余额560万元 每月按照完全成本法对外报送财务报表 2020 3 20 34 历年注会考题 要求 1 计算E公司在变动成本法下5月份的产品销售成本 产品边际贡献和税前利润 2 计算E公司在完全成本法下5月份的产品销售成本和税前利润 2020 3 20 35 历年注会考题 答案 1 期末在产品 200 20 180 4