变动成本法标准成本法和作业成本法教材(PPT 93页).ppt

第九章变动成本法标准成本法和作业成本法 第一节变动成本法 一 变动成本法的概念只将变动生产成本作为产品成本的构成内容 而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本 二 完全成本法的概念将全部生产成本作为产品成本的构成内容 而将非生产成本作为期间成本 三成本按习性分类固定成本在一定时期和一定业务量范围内 不受业务量增减变动影响而保持不变的成本 约束性固定成本如厂房设备折旧费等酌量性固定成本如广告费产品研究开发费等变动成本总额随义务量变动而成正比例变动的成本 四变动成本法和完全成本法的区别 一 应用的前提条件不同应用变动成本法 首先要求进行成本性态分析 把全部成本划分为变动成本和固定成本 应用完全成本法 首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本 二 产品成本和非生产成本包含的內容不同 直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用 财务费用 产品成本期间费用 产品成本期间费用 变动成本法 成本项目 完全成本法 产品成本和非生产成本包含內容 补充例1 某产品生产 月初无存货 当月产销生产50件 销售40件 月末结存10件 单位产品材料费200元 单位产品人工费60元 单位变动制造费用20元 直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用 产品成本期间费用 产品成本期间费用 变动成本法 成本项目 完全成本法 10000元 3000元 1000元 2000元 4000元 3000元 合计 23000元 16000元 7000元 14000元 9000元 200 50 60 50 20 50 直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用 产品成本期间费用 产品成本期间费用 变动成本法 成本项目 完全成本法 10000元 3000元 1000元 2000元 4000元 3000元 合计 23000元 16000元 7000元 14000元 9000元 单位成本 14000 50 280元 件 单位成本 16000 50 320元 件 三 销货成本及存货成本估价不同前例 在变动成本法下 期末存货成本 280 10 2800 元 本期销货成本 280 40 11200 元 在完全成本法下 期末存货成本 320 10 3200 元 本期销货成本 320 40 1280 元 由于单位成本不同 变动成本法 完全成本法 损益确定过程不同 贡献式损益计算程序 1 计算边际贡献或创利 2 计算营业净利 传统式计算过程 1 计算销售毛利 2 计算营业净利 边际贡献 或创利 销售收入 变动 销售成本 变动销管费用2 税前利润 边际贡献 固定制造费用 固定销管费用 1 销售毛利 销售收入 销售成本 传统生产成本 2 税前利润 销售毛益 期间费用 期间成本 四 盈亏计算上的区别 变动成本法 完全成本法 损益表一 销售收入减 销售成本 变动生产成本 减 变动销管成本三 边际贡献 或创利 减 固定制造费用固定销售费用固定管理费用 财务费用 四税前利润 损益表一 销售收入减 销售成本 传统生产成本 二 销售毛利减 销售费用管理费用 财务费用 三 税前利润 变动成本法 完全成本法 相同 库存产成品在产品 直接材料直接人工变动制造费用 直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用 销货成本 单位产品变动生产成本 销售量期末存货成本 单位产品变动生产成本 期末存货量 销货成本 单位产品生产成本 销售量期末存货成本 单位产品生产成本 期末存货量 常用的销货成本计算公式 存货内容 某产品生产 月初无存货 当月产销生产50件 销售40件 月末结存10件 单位产品材料费200元 单位产品人工费60元 单位变动制造费用20元 补充例2前例中 设销售单价为1000元 直接材料10000元 直接人工3000元 固定制造费用2000元 变动制造费用1000元 固定管理费用2000元 变动性管理费用2000元 固定销售费用2000元 变动性销售费用1000元 在变动成本法下 贡献边际 销售收入 变动 销售成本 变动销管费用 1000 40 280 40 2000 1000 50 40 26400 元 税前利润 边际贡献 固定制造费用 固定销管费用 26400 2000 2000 2000 20400 元 其中单位生产成本 10000 3000 1000 50 280元 件 在传统式损益确定程序下 营业毛利 销售收入 销售成本 传统生产成本 1000 40 320 40 27200 元 税前利润 销售毛益 变动期间费用 固定期间费用 27200 2000 1000 50 40 2000 2000 20800 元 其中单位生产成本 10000 3000 3000 50 320元 件 差异是 1完全成本法下1000 40 收入 10000 3000 3000 50 40 销售成本 2000 1000 50 40 变动期间费用 2000 2000 固定期间费用 20800元即完全成本法下 税前利润 收入 成本 期间费用2 变动成本法下1000 40 收入 10000 3000 1000 50 40 销售成本 2000 1000 50 40 变动期间费用 2000 固定制造费用 2000 2000 固定期间费用 20400元即变动成本法下税前利润 收入 变动 固定 补充例3 某企业产销一种产品 销售单价20元 预计第一季度各月份产销量及存货数量为 预计成本资料为 要求 分别采用两种成本计算法 确定第一季度各月份的净收益 损益表一 销售收入减 销售成本减 变动销管成本二 创利额 边际贡献 减 固定制造费用固定销管费用三 税前利润 损益表一 销售收入减 销售成本二 销售毛益减 销管费用变动销管费用固定销管费用三 税前利润 第一月160561688304018 第一月1608080164024 变动成本法完全成本法 采用变动成本计算法 确定第一季度各月份的净收益为 采用完全成本计算法 确定第一季度各月份的净收益为 结论 一 各年产量稳定而销售量变动情况下 两种成本计算法对各期利润计算的影响 1 当期末存货 期初存货 生产量 销售量 按变动成本法计算的利润 按全部成本法计算的利润 2 当期末存货 期初存货 生产量 销售量 按变动成本法计算的利润 按全部成本法计算的利润 3 当期末存货 期初存货 生产量 销售量 按变动成本法计算的利润 按全部成本法计算的利润 预计成本资料为 要求 分别采用两种成本计算法 确定第一季度各月份的净收益 补充例4 某企业产销一种产品 销售单价20元 预计第一季度各月份产销量及存货数量为 采用变动成本计算法 确定第一季度各月份的净收益为 采用完全成本计算法 确定第一季度各月份的净收益为 结论 二 各年产量变动而销售量稳定情况下 两种成本计算法对各期利润计算的影响 1 当期末存货 期初存货 生产量 销售量 按变动成本法计算的利润 按全部成本法计算的利润 2 当期末存货 期初存货 生产量 销售量 按变动成本法计算的利润 按全部成本法计算的利润 3 当期末存货 期初存货 生产量 销售量 按变动成本法计算的利润 按全部成本法计算的利润 4 采用变动成本计算法 确定各期利润都一致 变动成本法的优点 1 有利于企业进行本量利分析的短期决策 2 有利于企业加强成本控制和科学进行成本分析 3 能促使管理部门注重销售 防止盲目生产 4 可以简化成本计算工作 1 不符合传统成本概念的要求 2不能适应长期决策的要求 3不便于价格决策 4改用变动成本法时影响有关方面的利益 5变动成本与固定成本划分较困难 变动成本法的缺点 六 所提供信息的用途不同变动成本法 主要满足内部管理的需要 利润与销售量之间有一定规律性联系 完全成本法 主要满足对外提供报表的需要 利润与销售量之间缺乏规律性联系 两种成本法下营业利润差额的计算 一 营业利润差额的概念某期两种成本计算法下营业利润的广义差额 该期完全成本法下的营业利润 该期变动成本法下的营业利润其中 不等于零的差额称为狭义差额 二 导致出现狭义营业利润差额的原因分析在于两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现差异 具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异 三 广义营业利润差额简算法及其应用1 计算公式 1 某期广义营业利润的差额 完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用 完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用 完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用 期末存货量 完全成本法下单位期初存货的固定性制造费用 期初存货量 完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用 期末存货量 完全成本法下期初存货中的固定性制造费用 2 完全成本法下的营业利润 变动成本法下的营业利润 按简算法计算的营业利润差额 3 完全成本法下的期末存货成本 变动成本法下的期末存货成本 期末存货应吸收的固定性制造费用2 应用 第二节标准成本法 一标准成本法概念是一种成本计算与成本控制相结合 由一个包括制定标准成本 计算和分析成本差异 处理成本差异三个环节组成的完整系统 二标准成本概念是经过认真调查分析和技术测定而制定的 在有效经营条件下应当发生的 应而可以作为控制成本开支 评价实际成本 衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本 包括两种含义 1 单位产品的标准成本 2 实际产量的标准成本 三标准成本的总类 1 理想标准成本 2 正常标准成本 3 现实标准成本四标准成本的作用 标准成本是有效成本控制的依据 采用标准成本 有利于责任会计的推行 标准成本是经营决策的重要依据 采用标准成本对在产品产成品和销货成本进行计价 可以简化成本核算的账务处理工作 五制定标准成本的原则 标准先进 考虑未来 多方参与六标准成本卡七成本差异计算分析方法 连环替代法遵循的原则 先替代数量因素 再替代质量因素 先替代实物因素 再替价值因素 先替代主要因素 再替代次要因素 直接材料成本差异的计算分析 标准价格x标准用量 标准价格x实际用量 实际价格x实际用量用量差异的影响是 价格差异的影响是 直接人工成本差异的计算分析 标准工资率x标准工时 标准工资率x实际工时 实际工资率x实际工时人工效率差异的影响是 工资率差异的影响是 变动制造费用差异的计算分析 标准分配率x标准工时 标准分配率x实际工时 实际分配率x实际工时效率差异的影响是 开支差异的影响是 固定制造费用差异的计算分析 1 标准分配率x标准工时 2 标准分配率x实际工时 3 标准分配率x预算工时 4 实际分配率x实际工时固定制造费用效率差异影响是 2 1 固定制造费用能力差异影响是 3 2 固定制造费用开支差异影响是 4 3 八标准成本法下账务处理的特点1在产品 产成品等账户可以只登记标准成本 设置各种成本差异账户进行核算 分别核算各种差异 2会计期末将本期发生的各种差异全部计入当期损益 账务处理课本例题九标准成本法和定额成本法进行比较在课本 第三节作业成本法 作业成本法 一作业成本法产生背景作业成本核算制度 Activity BasedCostingABC 30年代末 美国会计学者科勒提出 1983 1988 哈弗大学会计学家卡普兰 库帕等的系列文章 成本管理 杂志 一论作业基础成本计算的兴起 什么是作业基础成本系统 发表 提出了 成本动因 概念和作业消耗资源 产品消耗作业的理论 生产经营活动电脑化 自动化的实现以及弹性制造系统 适时制生产方式和全面质量管理的实施 出现以下特点 1新型制造技术的采用 使间接制造费用大增 间接费用在成本中的比重甚至超过50 以上 按统一分配标准分配是成本信息失真 2适时制生产系统的实施后 从存货控制观念拓展到企业的核心哲学观念 管理的重点转入精简 零损耗 要求消除不增值作业 作业间协调平衡 作业间信息通畅 3高科技环境和高竞争的经济全球化 迫使企业寻求新的对策 4成本信息失真 实证研究表明70年代直接人工占产品成本的20 30 各项间接费用合计是直接人工成本的50 60 目前 直接人工占产品成本的10 以下 大部分企业只有2 3 各项间接费用合计是直接人工成本400 500 传统的按直接人工工时分配间接费用 已经严重地扭曲了成本信息 5成本信息对成本事前控制无能为力 产品寿命周期的成本中 60 80 在设计阶段就已经确定了 成本降低空间不大 新产品试制费用增大 由标准产品负担 不合理 扭曲了新产品 非标产品的成本信息 6成本信息相关性弱 不符合适时制 弹性制造系统等的信息需求 二作业成本法的本质确定分配间接费用的基础 作业 并引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因 成本动因上 而不仅仅是关注成本结果本身 通过对作业成本的计算和有效控制 来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷 使以前许多不可控制间接费用变成可控 三作业成本法的基本概念作业 作业是企业为了提供一定量的产品或劳务所消耗的人力 技术 原材料 方法或环境的集合体 即作业成本 作业就是基于一定目的 以人为主体 消耗一定资源的特定范围的工作 作业分类 1单位作业使单位产品受益的作业 此类作业是重复性的 与产品产量成正比 如加工零件 对每件产品检验等 2批别作业就是使一批受益的作业 与批数成正比变动 如对每一批产品检验 机器准备 设备调试 原材料处理 定单处理等3产品作业就是使产品项目整体受益的作业 与产品项目成正比变动 如产品工艺设计作业 数控规划等 4维持性作业就是使某个机构或某部门受益的作业 与种类和数量无关 如厂房维修 车间管理作业等 作业链 作业相互连接 由内向外形成环环相扣的链 价值链 作业消耗经济资源同时创造价值 作业链同时也是价值链 成本动因 1987年库柏和卡普兰提出了 成本动因 他们认为作业成本法要把间接成本与隐藏其后的推动力联系起来 这种推动力就是 成本动因 决定成本发生的原因或动机 作业1 作业2 作业3 成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项 成本动因可以是一个事件 一项活动或作业 它支配成本行为 决定成本的产生 所以 要把间接费用分配到各产品中去 必须了解成本行为 识别成本动因 成本动因分为资源动因和作业动因资源动因就是资源被各种作业消耗的方式和原因 反映作业中心对资源的消耗情况 是资源成本分配到作业中心的标准 表示作业对于资源需求的强度和频率的度量标准 如人数是用来向各作业中心 作业成本库 分配人工费用的一个成本动因 作业动因就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因 反映产品对作业中心 作业成本库 的消耗情况 是作业中心成本分配到产品中的标准 表示成本对象对于作业需求强度和频率的度量标准 如订单份数是用来向产品分配订单作业成本库的一个作业动因 四作业成本的适用性 1有高额的非产量因素间接费用2产品种类繁多 按订单组织生产3各产品需要的技术服务程度不同4各次生产运行数量差异较大 生产准备费用高昂 随时间的推移 作业变化大 成本核算系统变化小5有先进的计算机系统和管理人才 五 作业成本法的基本原理 资源动因 分摊资源成本至使用该资源不同作业的基础 如占用厂房面积及员工人数 资源 资源动因即采购原料 成品储存 品质检验各自所需厂房总面积 作业 作业动因 1 作业动因是产品消耗作业的桥梁 2 动因选择 不同性质划分 第一种 执行性成本动因以作业发生的次数为计量单位 它假设每次作业消耗的资源是相同的例如 生产准备次数 设备调试次数 第二种 时间性成本动因以作业所耗用的时间作为计量单位 它假设单位时间的作业耗用的资源是相同例如 生产准备时间 生产调试时间等时间动因计量成本较高 但准确性上升 第三种 实际的成本动因以作业为桥梁 将产品耗用的资源直接进行归集 从而计算产品或劳务的成本作业消耗资源 产品消耗作业 各项经济资源 作业中心 作业中心 作业中心 各项产品或劳务 资源动因 作业动因 补充例子 一 情况简介1 一个企业生产 A B C D四种产品 资源消耗数据 单位 元 二 作业成本法 1 作业分类作业生产批次 生产准备 部件管理 设备运行 动因批次 时间 部件数 机器小时 品种ABCD2 作业成本计算 四大产品资源消耗情况 作业成本分配于四大产品 基于作业成本法 出现了作业成本管理 一作业成本管理 activity basedmanagement ABM 以作业成本法提供的成本信息为基础 通过管理作业和作业流程 寻求控制成本和提高效益的途径 ABC和ABM已经超越了单纯的会计核算与监督职能 进入管理控制的高层次领域 作业管理的重要性 作业管理 ABM 分析关键经营过程和作业的有效性 确定它们如何降低成本并增加顾客价值 并对其进行计量 将资源分配给关键增值作业 关键顾客 关键产品和持续改进 以提高竞争优势 改善管理定位 二作业成本管理的关键步骤 作业分析 作业分析 确认 描述和评价一个组织所执行作业的过程 作业分析要解决四个问题 要做哪些作业 执行了多少作业 执行作业所需要的资源和时间 评估作业对价值的贡献 作业分析的核心识别增值作业和非增值作业 增值作业 value addedactivities 对顾客的价值或满意度有贡献或满足组织需要的作业 非增值作业 nonvalue addedactivities 如果对满足组织的需要或对提高顾客价值或满意度没有用 作业分析的目的 区分 增值作业与非增值作业 高效作业与低效作业下面五个问题后 可有助于判断作业是否增殖 该作业对外部顾客有价值吗 该作业符合组织的规章要求吗 行业惯例认为这个作业是必须的吗 该作业对内部顾客有价值吗 该作业是不是一种浪费 如何判断作业具有增值性 医院 增值性专业作业 挂号 医生诊断 B超 CT 治疗计划 康复 健康教育 医疗服务中常见的非增值作业 医疗设备修理 设备闲置 人员等待 三成本节约四种途径 作业分享 activitysharing 作业减低 activityreduction 作业选择 activityselection 作业消除 activityelimination 例子 成本节约 作业分享 activitysharing 通过达到经济规模提高必要作业的效率 即不增加该作业的总成本只增加该作业的数量 而达到降低单位成本的目的 例如通过将儿科血液室和内科血液室合并 以提高工作效率 增开夜诊 加快手术床周转 全院床位共享 成本节约 作业减低 activityreduction 针对低效率的作业 降低其消耗的时间和资源 这种成本节约的方法主要针对必要的作业进行改善 或者是作为短期策略减少非增值作业直到取消它 库存的经济存量模型减少面对面的会议 增加电视网络会议办公系统自动化 成本节约 作业选择 activityselection 对达到同一个目的的不同设计的产品或服务之间进行选择 每一种设计都会产生相应的作业和成本 在同等条件下 应选择最低成本的设计 作业选择对成本节约有重大影响 作业选择考虑了产品生命周期成本 成本节约 作业消除 activityelimination 一旦确定了非增值作业 则应采取措施加以消除 检验外购卫生材料的合格性看起来是必要的 但如果选择提供高质量产品的供应商将会消除外购卫生材料检验作业 四作业成本管理的目标是 在需要的时候 以合理的价格 向顾客提供具有合格质量的产品和服务 因此 作业成本管理直接支持企业内部流程的持续改进以及流程再造 流程的持续改进是指对作业进行系统的和渐进的改造 流程再造指是对作业进行大幅度的改造 作业成本管理包括四个阶段 确定增值作业和非增值作业 流程再造 树立增值作业标杆 Benchmarking 为流程的持续改进建立绩效管理系统 作业成本管理是这四个过程的连续循环过程 原因之一是企业内部和外部环境的改变 内部环境包括资源环境 技术环境的改变 而外部环境包括市场环境和竞争环境的改变 1 确定增值作业和非增值作业作业成本管理的对象是企业价值链或流程上的增值作业和非增值作业 对非增值的浪费作业 企业要消除或逐步去除 对增值作业 企业要设法提高其效率 对其他非增值作业 企业要不断减少或提高其效率 2 流程再造 BusinessProcessReengineering BPR 流程再造 企业再造或流程再造都是英文BusinessProcessReengineering的不同汉译 简称BPR 它是80年代初源于美国企业在全面学习日本制造全面质量管理 TQM 适时生产 JIT 精益生产 LeanProduction 等优秀管理经验的基础上发展出的一种全面改革企业生产经营 提高企业整体竞争能力的变革模式 20世纪80年代 由两个美国人 一个是美国前麻省理工学院计算机教授 现麻省剑桥HammerandCompany顾问公司经理迈克尔 海默 MichaelHammer 和CSCIndex顾问公司CEO杰姆斯 钱皮 JamesChampy 就 为什么我们要做现在所做的事情 这一问题 广泛深入地在企业调研 令人惊讶的是 企业的员工所完成的许多工作是与顾客的需求无关的非增值作业 为此 他们于1993年出版了 流程再造 管理革命的宣言 一书 在美国首先掀起了企业流程再造热潮 至今为止 流程再造在全球范围内蔓延和兴起 流程再造是提高作业效率的有效途径之一 它的基本内涵是以经营过程为中心 摆脱传统组织分工理论的束缚 提倡用户导向 组织变革 员工授权及正确地应用信息技术达到适应快速变动的环境之目的 BPR的核心是面向用户 面向过程 面向员工的再造 其基本思想是对企业经营过程的核心流程进行根本性重新思考和彻底的重新设计 在尽量减少甚至消灭无增值活动的同时 进行彻底的流程再设计 以达到改变工作方式 提高经营效率的目的 BPR将信息和技术分别作为生产力的新要素 其它要素为传统的原材料 劳动力和资金 即生产力三要素扩为五要素 进行生产力要素的重新优化组合 以实现使企业的各项关键性能如成本 质量 服务和速度等同时获得极大的改善 BPR是实施适时生产 JustinTine JIT 的重要手段 BPR现已被世界五百强中的绝大部分企业广泛应用于企业管理的各个方面 获得了极大的成功 有些企业因此而起死回生 有些企业因此而大大地加快了扩展的步伐 而大部分企业因此而 强身健体 市场的全球化意味着竞争对手的增加 使得全球范围内的竞争不断加剧和升级 美国标准普尔公司曾对美国排在前1000名的上市企业进行调查 结论如下 假定成本和销售量不变 降价1 就意味着损失了12 3 的经营利润 源于80年代初的全世界范围内的对信息技术的大量投资 并未带来企业管理水平的显著提高 从而产生了令人失望的结果 有人称之为IT 黑洞 究其原因有二 一是高新技术作用于老的流程上 未能改变原有的作业方式 难以产生效果 其二是将原有的无效果任务 无增值活动 自动化 其结果往往是把这些无效任务牢牢地固化在了流程里 高新技术反而成为组织僵化的根源 这些原因 促使人们去积极探索新的解决办法 产生了BPR 业务流程再造技术 在应用BPR对非增值作业进行再造前 必须要充分考虑各种影响作业的因素才决定是否再造 包括 1 影响非增值作业成本的根本原因在哪里 2 提高非增值作业效率的代价有多少 包括有形的和无形的代价 3 员工对流程再造的支持程度 4 如何做好流程再造前的作业与流程再造后的作业的顺利衔接 5 未来实施BPR后的效果评估 投入流程再造的成本与未来的收益相比是否满足成本效益原则 流程是否简化了 对顾客的反应时间是否加快了 库存是否减少了 次品或废品是否减少 3 树立增值作业标杆 Benchmarking 在流程再造后 作业成本管理的重点放在对增值作业的效率提高方面 为此 必须建立关于增值作业的效率管理标准 作业效率以行业