基础会计学第五章收入费用和利润ppt课件.ppt

理解收入 费用和利润等基本概念掌握商品销售入收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认方法与会计程序掌握费用构成及其会计处理方法 学习目的与要求 第五章收入 费用与利润 重点商品销售收入的确认 售后回购与回租 建造合同收入的确认等 难点商品销售收入条件的理解与运用 教学重点与难点 第一节收入 一 收入的概念和特征收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与投入资本无关的经济利益的总流入 收入的特征 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 收入会导致所有者权益的增加 收入与所有者投入资本无关 二 收入的分类 1 收入按企业从事日常活动的性质不同分为 销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入 2 收入按企业经营业务的主次不同分为 主营业务收入其他业务收入 三 销售商品收入的确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 四 销售商品收入的会计处理 一 一般销售商品业务 例1 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明售价为300000元 增值税税额为51000元 甲公司已收到乙公司支付的货款351000元 并将提货单送交乙公司 该批商品成本为240000元 甲公司会计分录如下 1 借 银行存款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000 2 借 主营业务成本240000贷 库存商品240000 二 已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 例2 A公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明售价为100000元 增值税税额为17000元 该批商品成本为60000元 A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难 但为了减少存货积压 同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系 A公司仍将商品发出 并办妥托收手续 假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生 A公司会计分录如下 发出商品时 借 发出商品60000贷 库存商品60000同时 因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生 应确认应交的增值税销项税额 借 应收账款17000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 假定2007年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转 B公司承诺近期付款 A公司应在B公司承诺付款时确认收入 会计分录如下 借 应收账款100000贷 主营业务收入100000同时结转成本 借 主营业务成本60000贷 发出商品60000假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的货款 应作如下会计分录 借 银行存款117000贷 应收账款117000 三 销售退回的会计处理 1 未确认收入的已发出商品的退回 只须将已计入 发出商品 科目的商品成本转回 库存商品 科目 2 已确认收入的销售退回 一般应在发生时冲减当期的销售收入 同时冲减当期的销售成本 3 若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的 则除应在退回当月作相关的账务处理外 还应作为资产负债表日后发生的调整事项 冲减报告年度的收入 成本和税金 销售退回 例3 甲公司2007年3月20日销售A商品一批 增值税专用发票上注明售价为350000元 增值税税额为59500元 该批商品成本为182000元 A商品于2007年3月20日发出 购货方于3月27日付款 甲公司对该项销售确认了销售收入 2007年9月15日 该批商品质量出现严重问题 购货方将该批商品全部退回给甲公司 甲公司同意退货 于退货当日支付了退货款 甲公司会计处理如下 1 销售实现时 借 应收账款409500贷 主营业务收入350000应交税费 应交增值税 销项税额 59500借 主营业务成本182000贷 库存商品182000 2 收到货款时 借 银行存款409500贷 应收账款409500 3 销售退回时借 主营业务收入350000应交税费 应交增值税 销项税额 59500贷 银行存款409500借 库存商品182000贷 主营业务成本182000 四 销售折让的会计处理 销售折让是企业因商品质量不合格等原因而在售价上给予购买方的减让 销售折让如发生在确认销售收入之前 则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认 已确认销售收入的售出商品发生折让 且不属于资产负债表日后事项的 应在发生时冲减当期销售商品收入 如按规定允许扣减增值税额的 还应冲减已确认的应交增值税销项税额 例4 甲公司销售一批商品给乙公司 开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元 增值税税额为17000元 该批商品的成本为70000元 货到后乙公司发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定 甲公司同意并办妥了相关手续 开具了增值税专用发票 假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入 销售款项尚未收到 发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额 甲公司会计处理如下 1 销售实现时借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000借 主营业务成本70000贷 库存商品70000 2 发生销售折让时借 主营业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税额 850贷 应收账款5850 3 实际收到款项时借 银行存款111150贷 应收账款111150 五 采用预收款方式销售商品的处理 预收款销售方式下 销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方 表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方 销售方通常应在发出商品时确认收入 在此之前预收的货款确认为预收账款 例5 甲公司与乙公司签订协议 采用预收款方式向乙公司销售一批商品 该批商品实际成本为600000元 协议约定 该批商品销售价格为80万元 增值税额为136000元 乙公司应在协议签订时预付60 的货款 按销售价格计算 剩余货款于2个月后支付 甲公司的会计处理如下 1 收到60 货款时借 银行存款480000贷 预收账款480000 2 收到剩余货款及增值税税款时借 预收账款480000银行存款456000贷 主营业务收入800000应交税费 应交增值税 销项税额 136000同时结转成本借 主营业务成本600000贷 库存商品600000 六 代销商品的会计处理 1 视同买断视同买断方式代销商品 是指委托方和受托方签订合同或协议 委托方按协议价收取所代销的货款 实际价款可由受托方自定 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有 如果委托方和受托方之间的协议明确标明 受托方在取得代销商品后 无论是否能够卖出 是否获利 均与委托方无关 那么 委托方和受托方之间的代销商品交易 与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别 在符合销售商品收入确认条件时 委托方应确认相关销售商品收入 借 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 借 银行存款贷 应收帐款 借 应付帐款贷 银行存款 借 应收帐款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 例6 甲公司委托乙企业销售商品100件 协议价为200元 件 该商品成本120元 件 增值税税率17 代销协议约定 乙企业在取得代销商品后 无论是否能够卖出 是否获利 均与甲公司无关 乙企业实际销售时开具的增值税发票上注明 售价24000元 增值税为4080元 甲公司的会计处理 1 将商品交付乙企业时借 应收账款 B企业23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400借 主营业务成本12000贷 库存商品12000 2 收到乙企业汇来的货款时借 银行存款23400贷 应收账款 B企业23400 乙企业的会计处理 1 收到商品时借 库存商品20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款 A企业23400 2 实际销售商品时借 银行存款28080贷 主营业务收入24000应交税费 应交增值税 销项税额 4080借 主营业务成本20000贷 库存商品20000 3 按合同协议价将款项付给A企业时借 应付账款 A企业23400贷 银行存款23400 2 收取手续费 在这种方式下 委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入 而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入 受托方应在商品销售后 按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入 借 委托代销商品贷 库存商品 借 受托代销商品贷 受托代销商品款 借 应收帐款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 委托代销商品 借 银行存款贷 受托代销商品应交税费 应交增值税 销项税额 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付帐款 借 银行存款贷 应收帐款 借 受托代销商品款应付帐款贷 银行存款主营业务收入 借 销售费用贷 应收帐款 1 委托方将商品交付给受托方借 受托代销商品贷 受托代销商品款2 受托方销售商品 并向委托方开具代销清单借 银行存款贷 受托代销商品应交税费 应交增值税 销项税额 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付帐款3 受托方将货款净额交给委托方借 应付帐款受托代销商品款贷 银行存款主营业务收入 例7 甲公司委托丙公司销售商品200件 商品已经发出 每件成本为60元 合同约定丙公司应按每件100元对外销售 甲公司按售价的10 向丙公司支付手续费 丙公司对外实际销售100件 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元 增值税税额为1700元 款项已经收到 甲公司收到丙公司开具的代销清单时 向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票 假定 甲公司发出商品时纳税义务尚未发生 甲公司采用实际成本核算 丙公司采用进价核算代销商品 甲公司的会计处理如下 1 发出商品时借 委托代销商品12000贷 库存商品12000 2 收到代销清单时借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 借 主营业务成本6000贷 委托代销商品6000借 销售费用1000贷 应收账款1000 3 收到丙公司支付的货款时借 银行存款10700贷 应收账款10700丙公司的会计处理如下 1 收到商品时借 受托代销商品20000贷 受托代销商品款20000 2 对外销售时借 银行存款11700贷 受托代销商品10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 3 收到增值税专用发票时借 应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款 甲公司1700 4 支付货款并计算代销手续费时借 受托代销商品10000应付账款 甲公司1700贷 银行存款10700主营业务收入1000 练习 甲股份有限公司 以下简称甲公司 系增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 销售单价除标明为含税价格外 均为不含增值税价格 甲公司2008年12月发生如下经济业务 1 12月2日 向乙企业赊销A产品10件 单价为2000元 单位销售成本为1000元 约定的付款条件为 2 10 n 20 2 12月8日 乙企业收到A产品后 发现有少量残次品 经双方协商 甲公司同意折让5 余款乙公司于12月8日偿还 假定计算现金折扣时 不考虑增值税 3 采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品100件 协议价为每件2000元 该产品每件成本为1000元 商品已经发出 符合销售商品收入确认条件 甲公司尚未收到款项 4 接受神州公司的委托 代其销售E产品1000件 按售价的10 收取手续费 E产品双方的协议价为每件200元 甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项 向神州公司开出代销清单并收到神州公司开具的增值税专用发票 甲公司扣除手续费后将剩余款项还给神州公司 5 12月15日 向戊企业销售材料一批 价款为20000元 该材料发出成本为16000元 当日收取面值为23400的银行承兑汇票一张 6 12月18日 乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品 该产品销售单价为2000元 单位销售成本为1000元 其销售收入20000元已确认入账 价款尚未收取 甲公司同意乙企业退货 并办理退回手续 甲公司收到退回的货物 五 提供劳务收入 企业对外提供劳务 如属于企业的主营业务 所实现的收入应作为主营业务收入处理 结转的相关成本应作为主营业务成本处理 如属于主营业以外的其他经营活动 所实现的收入应作为其他业务收入处理 结转的相关成本应作为其他业务成本处理 一 在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能完成的劳务 企业应在提供劳务完成时确认收入 借记 应收账款 银行存款 等科目 贷记 主营业务收入 等科目 同时 按提供劳务所发生的相关支出 借记 主营业务成本 等科目 贷记 银行存款 等科目 对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务 企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本 借记 劳务成本 科目 贷记 银行存款 应付职工薪酬 原材料 科目 劳务完成时再确认收入 借记 应收账款 银行存款 科目 贷记 主营业务收入 等科目 同时结转相关劳务成本 借记 主营业务成本 贷记 劳务成本 科目 例8 甲公司于2007年3月10日接受一项设备安装任务 该安装任务可一次完成 合同总价款为9000万元 实际发生安装成本5000元 假定安装业务属于甲公司的主营业务 甲公司应在安装完成时作如下会计分录 借 应收账款 或银行存款 9000贷 主营业务收入9000借 主营业务成本5000贷 银行存款 应付职工薪酬等 5000如果上述安装任务需花费一段时间 不超过本会计期间 才能完成 则应在为提供劳务发生有关支出时 借 劳务成本贷 银行存款等待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时 借 应收账款 或银行存款 9000贷 主营业务收入9000借 主营业务成本5000贷 劳务成本5000 二 劳务开始和完成属于不同的会计期间 1 提供劳务交易结果不能可靠估计如果劳务的开始和完成分属于不同的会计期间 且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的 企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿 分别下列情况处理 1 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的 应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入 并结转已经发生的劳务成本 2 已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的 应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入 并结转已经发生的劳务成本 例9 甲公司于2005年12月25日接受乙公司委托 为其培训一批学员 培训期为6个月 2006年1月1日开学 协议约定 乙公司应向甲公司支付的培训费为60000元 分三次等额支付 第一次在开学时预付 第二次在2006年3月1日支付 第三次在培训结束时支付 2006年1月1日 乙公司预付第一次培训费 至2006年2月28日 甲公司发生培训成本30000元 假定均为培训人员薪酬 2006年3月1日 甲公司得知乙公司经营发生困难 后两次培训费能否收回难以确定 甲公司的会计处理如下 1 2006年1月1日收到乙公司预付的培训费 借 银行存款20000贷 预收账款20000 2 实际发生培训成本30000元借 劳务成本30000贷 应付职工薪酬30000 3 2006年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本借 预收账款20000贷 主营业务收入20000借 主营业务成本30000贷 劳务成本30000 3 已经发生的成本预计全部不能得到补偿的 应将已经发生的劳务成本计入当期损益 主营业务成本或其他业务成本 不确定提供劳务收入 2 提供劳务交易结果能够可靠估计 如劳务的开始和完成分属于不同的会计期间 且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的 应采用完工百分比法确认提供劳务收入 同时满足下列条件的 提供劳务交易的结果能够可靠估计 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地计量 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 完工百分比法 完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法 完工百分比法下 本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下 本期确认的收入 劳务总收入 本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的收入本期确认的成本 劳务总成本 本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的成本 例10 甲公司于2007年10月1日为客户研制一项软件 合同规定的研制开发期为5个月 合同总收入为400000元 至2007年12月31日已发生成本180000元 预收账款250000元 预计开发完成该项软件的总成本为250000元 2007年12月31日 经专业测量师测量 软件的完工进度为70 假定合同总收入很可能收回 研制开发软件属于甲公司的主营业务 甲公司应作如下会计处理 1 预收款项时借 银行存款250000贷 预收账款250000 2 发生成本时借 劳务成本180000贷 银行存款 应付职工薪酬 180000 3 2007年12月31日确认该项劳务的本期收入和费用借 预收账款280000贷 主营业务收入280000借 主营业务成本175000贷 劳务成本175000 若按已发生成本占估计总成本的比例确定该劳务的完工进度 则至2007年12月31日 该劳务的完工进度为72 180000 250000 据此 2007年应确认的收入为 400000 72 0 288000 元 2007年应确认的费用为 250000 72 0 180000 元 借 预收账款288000贷 主营业务收入288000借 主营业务成本180000贷 劳务成本180000 六 让渡资产使用权的使用费收入 让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入 使用费收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入 出租固定资产取得的租金 进行债券投资收取的利息 进行股权投资取得的现金股利等 也构成让渡资产使用权收入 如果合同或协议规定一次性收取使用费 且不提供后续服务的 应当视同销售该项资产一次性确认收入 提供后续服务的 应当在合同或协议规定的有效期内分期确认收入 如果合同或协议规定分期收取使用费的 应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入 企业让渡资产使用权的使用费收入 一般作为其他业务收入处理 让渡资产所计提的摊销额 一般作为其他业务成本处理 例11 甲公司向乙公司转让某软件的使用权 一次性收取使用费60000元 不提供后续服务 款项已收回 甲公司确认使用费收入的会计分录如下 借 银行存款60000贷 其他业务收入60000 例12 甲公司于2007年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权 协议约定转让期为5年 每年年末收取使用费200000元 2007年该专利权计提的摊销额为120000元 每月计提金额为10000元 假定不考虑其他因素 甲公司会计处理如下 1 2007年末确认使用费收入 借 应收账款 或银行存款 200000贷 其他业务收入200000 2 2007年每月计提专利权摊销额借 其他业务成本10000贷 累计摊销10000 例13 甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权 约定丁公司每年年末按年销售收入的10 支付使用费 使用期10年 第一年 丁公司实现销售收入1200000元 第二年 丁公司实现销售收入1800000元 假定甲公司均于每年年末收到使用费 甲公司确认使用费收入的会计处理如下 1 第一年年末确认使用费收入应确认的使用费收入 1200000 10 120000 元 借 银行存款120000贷 其他业务收入120000 2 第二年末确认使用费收入借 银行存款180000贷 其他业务收入180000 第二节费用 一 费用的概念和特征费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 如销售商品时发生的广告费支出 筹集资金时发生的筹资费用等 费用的特点 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 费用会导致所有者权益的减少 费用与向所有者分配利润无关 二 费用的主要内容及其核算 企业的费用主要包括 主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用 1 主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品 提供劳务等经常性活动所发生的成本 企业一般在确认销售商品 提供劳务等主营业务收入时 或在月末 将已销售商品 已提供劳务的成本结转入主营业务成本 2 其他业务成本其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本 3 营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费 4 销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料 提供劳务过程中发生的各项费用 包括企业在销售商品过程中发生的包装费 保险费 展览费和广告费 商品维修费 运输费 装修费等费用 以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬 业务费 折旧费 固定资产修理费等费用 例14 某公司为宣传产品发生广告费80000元 均用银行存款支付 会计分录如下 借 销售费用80000贷 银行存款80000 例15 某公司销售部8月份共发生费用220000元 其中 销售人员薪酬100000元 销售部门专用办公设备折旧费50000元 业务费70000元 均用银行存款支付 会计分录如下 借 销售费用220000贷 应付职工薪酬100000累计折旧50000银行存款70000 例16 某公司销售一批产品 销售过程中发生运输费5000元 装卸费2000元 均用银行存款支付 会计分录如下 借 销售费用7000贷 银行存款7000 5 管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用 包括企业在筹建期间发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工薪酬 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 董事会费 包括董事会成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费以及企业生产车间 部门 和行政管理部门发生的固定资产修理费等 例17 某企业筹建期间发生办公费 差旅费等开办费25000元 均用银行存款支付 会计分录如下 借 管理费用25000贷 银行存款25000 例18 某企业为拓展产品销售市场发生业务招待费50000元 均用银行存款支付 会计分录如下 借 管理费用50000贷 银行存款50000 例19 某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询 以现金支付咨询费30000元 会计分录如下 借 管理费用30000贷 库存现金30000 例20 某企业行政部9月份共发生费用224000元 其中 行政人员薪酬150000元 行政部专用办公设备折旧费45000元 报销行政人员差旅费21000元 假定报销人均未预借差旅费 其他办公 水电费8000元 均用银行存款支付 会计分录如下 借 管理费用224000贷 应付职工薪酬150000累计折旧45000库存现金21000银行存款8000 6 财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 思考 1 下列各项中 属于费用的有 A 主营业务成本B 销售费用C 财务费用D 营业外支出2 下列各项业务 在进行会计处理时应计入管理费用的有 A 行政管理部门的物料消耗B 研究费用C 生产单位管理人员的职工薪酬D 计提的坏账准备 第三节利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入当期利润的利得和损失 是指应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 一 利润计算公式 1 营业利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额 包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额 包括主营业务成本和其他业务成本 2 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 3 净利润净利润 利润总额 所得税费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 练习 1下列各项 不影响企业营业利润的项目是 A 劳务收入B 财务费用C 出售包装物收入D 出售无形资产净收益2某企业本期营业收入1000万元 营业成本800万元 管理费用为15万元 销售费用20万元 资产减值损失35万元 投资收益为30万元 营业外收入10万元 营业外支出5万元 所得税费用为30万元 假定不考虑其他因素 该企业本期营业利润为 万元 A 65B 95C 100D 160 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的 不需要企业付出代价 实际上是经济利益的净流入 营业外收入主要包括非流动资产处置利得 盘赢利得 罚没利得 捐赠利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 二 营业外收入 例21 某企业结转固定资产报废清理的净收益8000元 会计分录如下 借 固定资产清理8000贷 营业外收入8000 例22 某企业本期营业外收入总额为180000元 期末结转本年利润 会计分录如下 借 营业外收入180000贷 本年利润180000 三 营业外支出 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 主要包括非流动资产处置损失 盘亏损失 罚款支出 公益性捐赠支出 非常损失等 思考 下列各项 按规定应计入营业外支出的有 A 无形资产出售净收益B 捐赠支出C 固定资产盘亏净损失D 计提的坏账准备 例23 某企业将已经发生的原材料意外灾害损失270000元转作营业外支出 会计分录如下 借 营业外支出270000贷 待处理财产损溢270000 例24 某公司将拥有的一项非专利技术出售 取得价款900000元 应交的营业税为45000元 该非专利技术的账面余额为1000000元 累计摊销额为100000元 未计提减值准备 会计分录如下 借 银行存款900000累计摊销100000营业外支出45000贷 无形资产1000000应交税费 应交营业税45000 四 所得税费用 所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金 企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用 或收益 的基础上 应将两者之和确认为利润表中的所得税费用 一 当期所得税的计算 应交所得税 应纳税所得额 所得税税率应纳税所得额 税前会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额调增 业务招待费 滞纳金 罚款 调减 税前补亏 国债的利息收入 例题25 某企业20 6年发生亏损100万元 20 7年实现税前会计利润600万元 其中包括国债利息收入50万元 在营业外支出中有税收滞纳金罚款70万元 所得税率为33 则企业20 7年的应交所得税金额为 A 148 5B 171 6C 198D 204 6 例26 甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19700000元 所得税税率为33 当年按税法核定的全年计税工资为2000000元 甲公司全年实发工资为2200000元 经查 甲公司当年营业外支出中有100000元为税款滞纳罚金 假定甲公司全年无其他纳税调整因素 甲公司当期所得税的计算如下 应纳税所得额 1970万 220 200 万 10万 2000万当期应缴所得税额 2000 33 660万 例27 甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10000000元 所得税税率为33 当年按税法核定的全年计税工资为2000000元 甲公司全年实发工资为1800000元 假定甲公司全年无其他纳税调整因素 企业实际支付的工资总额超过计税工资时 超出的部分不得作为纳税扣除项目 应调整增加应纳税所得额 但企业实际支付的工资总额低于计税工资时 应按实际支付的工资总额作为纳税扣除项目 即企业实际支付的工资总额低于计税工资的部分不调整应纳税所得额 当期应交所得税额 1000 33 330万 例28 甲公司2007年全年利润总额 即税前会计利润 为10200000元 其中包括本年收到的国库券利息收入200000元 所得税税率为33 假定甲公司本年无其他纳税调整因素 按照税法的有关规定 企业购买国库券的利息收入免交所得税 即在计算纳税所得时可将其扣除 甲公司当期所得税的计算如下 应纳税所得额 10200000 200000 10000000 元 当期应交所得税额 10000000 33 3300000 元 二 所得税费用的会计处理 企业应根据所得税准则的规定 对当期应交所得税加以调整计算后 据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用 通过 所得税费用 科目核算 例29 承 例27 甲公司递延所得税负债年初数为400000元 年末数为500000元 递延所得税资产初数为250000元 年末数为200000元 甲公司的会计处理如下 甲公司所得税费用的计算如下 递延所得税费用 500000 400000 250000 200000 150000 元 所得税费用 当期所得税 递延所得税费用 3300000 150000 3450000 元 甲公司会计分录如下 借 所得税费用3450000贷 应交税费 应交所得税3300000递延所得税负债100000递延所得税资产50000 五 本年利润的会计处理 年度终了 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润 由 本年利润 科目结转入 利润分配 科目 例30 乙公司2007年有关损益类的年末余额如下 所得税税率为33 乙公司年末结转本年利润的会计分录如下 1 结转各项收入 利得类科目借 主营业务收入600其他业务收入70公允价值变动损益15投资收益60营业外收入5贷 本年利润750 2 结转各项费用 损失类科目借 本年利润630贷 主营业务成本400其他业务成本40营业税金及附加8销售费用50管理费用77财务费用20资产减值损失10营业外支出25 3 税前会计利润 750 630 120万元假设进行纳税调整后 应纳税所得额为100万元则应交所得税 100 33 33万元假定将该应交所得税按照会计准则调整后确认的所得税费用为38万元 A 确认所得税费用B 将所得税费用结转入 本年利润 科目借 本年利润38贷 所得税费用3