会计学四.流动资产ppt课件.ppt

第三节存货一 存货概述 一 存货的概念及特点存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售 或者仍然处在生产过程 或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料等 包括各类材料 商品 在产品 半成品 产成品等 特点 第一 存货是有形资产 第二 存货具有较强的流动性 第三 存货具有实效性和发生潜在损失的可能性 二 存货的范围 三 存货的盘存方法1 实地盘存制实地盘存制指会计期末通过对全部存货进行实地盘点 以确立期末存货结存数量 然后分别乘以各项存货的盘存单价 计算出期末存货的总金额 倒求本期已耗用或已销售存货的成本 本期耗用或销货成本 期初存货成本 本期购货成本 期末存货成本 实地盘点 优点 简化了存货日常核算工作 缺点 不能随时反映收发存 掩盖问题 2 永续盘存制永续盘存制指通过设置详细的存货明细账 逐笔或逐日地记录收 发存货 以随时结出结余数量的盘存方法 期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期耗用或销货成本优点 是有利于加强管理 随时反映存货收发存 以便及时合理地组织货源 加速资金周转 缺点 是存货明细记录的工作量较大 二 存货的计价存货的计价是指企业对收入 发出 结存存货价值的确定 一 外购存货入账价值的确定外购存货的实际成本包括 1 买价 即发票价格 2 运杂费 3 运输途中的合理损耗 4 入库前的挑选整理费用 5 购入存货应负担的税金 如关税等 和其他费用 二 发出存货的计价方法1 先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出 并根据这种假定的存货流转顺序对发出存货和期末存货进行计价 优点 计价工作分散在平时进行 有利于均衡存货核算工作量 缺点 在采购收发业务频繁 单价经常变动的情况下 其核算工作量比较繁重 2 后进先出法后进先出法是假定后收到的存货先发出 并根据这种假定的存货流转顺序对发出存货和期末存货进行计价 采用后进先出法 本期发出存货的成本是按最近收货的成本确定的 优点 发出存货的成本比较接近于现行成本 在物价上涨时 它使收入与成本的配比更有意义 缺点 核算工作量比较繁重 3 加权平均法加权平均法是先根据每种存货全月的数量和金额 计算加权平均成本 再用加权平均成本乘以每种存货的结存数量或发出数量 计算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种方法 加权平均成本 期初结存存货成本 本月收入存货成本 期初结存存货数量 期末结存存货数量 本期发出存货成本 本期发出存货数量 加权平均成本 期末结存存货成本 期末结存存货数量 加权平均单价优点 存货成本的计算比较均衡 缺点 平时在存货明细账中不能反映存货的发出与结存金额 不利于存货的管理 4 移动加权平均法移动加权平均法是指每次收货以后 立即根据库存存货数量和总成本 计算出新的单位成本的一种方法 移动加权平均成本 本次进货前库存成本 本次进货成本 本次进货前库存数量 本次进货数量 发出存货成本 发出存货数量 移动加权平均成本移动加权平均成本受一切进货成本的影响 随着进货价格的变动而变动 比较接近实际 但计算工作量较大 5 个别计价法个别计价法是指以每一批发出存货的实际进货成本作为计算发出存货实际成本的方法 每批存货发出成本 每批存货发出数量 该批存货实际成本6 计划成本法计划成本法是指存货的收发存均采用计划成本进行日常核算 同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户 如 材料成本差异 账户 反映 7 毛利率法8 零售价法 三 期末存货价值的确定1 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法 成本是指存货的历史成本 可变现净值是指企业在正常生产经营过程中 以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值 而不是指存货的售价 2 成本与可变现净值孰低法的会计处理备抵法是对于存货可变现净值低于成本的损失不直接冲减有关存货账户 而是另在 存货跌价准备 账户反映 例43假定某公司2001年末开始计提存货跌价准备 采用单项比较法对期末存货计价 沿用上例资料 则该公司当年应提存货跌价准备为1100元 12200 11100 借 资产减值损失1100贷 存货跌价准备1100 2002年末总成本12000元 存货总价值10000元 则再补提准备900元 借 资产减值损失900贷 存货跌价准备9002003年末存货的总成本为12500元 存货总价值为12600元 说明该公司当年末存货的可变现净值得到恢复 则应冲减前两年已计提的存货跌价准备 借 存货跌价准备2000贷 资产减值损失2000 三 原材料原材料是指经过加工后能够构成产品主要实体的各种材料 或者供生产耗用但不构成产品实体的辅助性材料 原材料按其用途可分为 原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理备件 备品备件 包装材料 燃料等六大类 一 原材料按实际成本计价的核算 借 应 增贷 银存应付票据 入库 借 生产制造管理 1 购入原材料 1 单料同到例44甲企业为一般纳税人 某日购入原材料一批 取得的增值税专用发票上注明原材料的价款为5000元 增值税率17 增值税额为850元 发票等结算凭已收到 货款已通过银行转账支付 借 原材料5000应交税金 增 进 850贷 银行存款5850 2 单到料未到例45甲企业5月5日收到有关单证 价款20000元 增值税进项税额3400元 代垫运费1000元 已验单承付 但B商品尚未到达 5月10日上述B商品如数验收入库 5月5日借 在途物资20930应交税金 增 进 3470贷 银行存款244005月10日借 原材料20930贷 在途物资20930 3 料到单未到 3 发出原材料例47据 发出材料汇总表 结转发出实际成本借 生产成本 基本50000生产成本 辅助25000制造费用5000管理费用15000销售费用30000其他业务成本10000贷 原材料135000优点 直接提供材料资金的实际占用额 直接提供实际材料费用数据 核算结果比较正确 缺点 材料计价工作量较大 而且不能通过账户反映材料采购业务成果 二 原材料按计划成本计价的核算 借 应 增贷 银存应付票据 借 生产制造管理 入库 l 购入原材料例48购A料500公斤 单价10元 计5000元 增值税850元 计划单位成本为9元 款付 料入库 1 借 物资采购5000应交税金 增 进 850贷 银行存款5850 2 借 原材料4500借 材料成本差异500贷 物资采购5000假设上例A材料的计划单位成本为11元借 原材料5500贷 物资采购5000贷 材料成本差异500 2 发出原材料据上述 发出材料汇总表 分配发出原材料计划成本时借 生产成本 基本400000 辅助200000制造费用30000管理费用60000销售费用80000其他业务成本10000贷 原材料780000 1 本月材料成本差异率 月初材料成本差异 本月收入材料成本差异 月初材料计划成本 本月收入材料计划成本 100 2 本月发出材料应负担的成本差异 本月发出材料计划成本 本月材料成本差异率例50某企业8月份原材料月初结存节约差异7500元 月初结存计划成本50000元 本月收入超支差异16500元 本月收入计划成本400000元 本月原材料成本差异率 7500 16500 50000 400000 100 2 本月发料应担差异 780000 2 15600 元 本月发料实际成本 780000 15600 795600 元 结转本月发出原材料应负担的成本差异借 生产成本 基本8000 辅助4000制造费用600管理费用1200销售费用1600其他业务成本200贷 材料成本差异 原材料15600 四 低值易耗品 一 低值易耗品概述低值易耗品是指单位价值较低或使用期限较短 不能作为固定资产的各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等 1 一般工具2 专用工具3 替换设备4 管理用具5 劳动保护用品6 其他 二 低值易耗品核算的账户设置 三 低值易耗品的会计处理1 一次摊销法2 分次摊销法月摊销额 实际成本 预计使用期 月 贷 银行存款应付账款应付票据 借 制造费用管理费用营业费用待摊费用 例51领用A种劳保用品100件 每件实际成本102元 计划成本100元 估计使用期限为12个月 当月低值易耗品差异率为2 1 领用借 待摊费用10200贷 低值易耗品10000材料成本差异 低200 2 每月摊销额为850元 10200 12 借 制造费用 甲车间850贷 待摊费用850 3 报废时 假设每件残值2元 入料库 借 原材料200贷 制造费用 甲车间200 3 五五摊销法例52领用B种专用工具5件 每件计划成本120元 采用 五五摊销法 摊销 报废时每件残值5元 入料库 该月份低值易耗品差异率为2 1 领用借 低值易耗品 在用600贷 低值易耗品 在库600 2 摊销借 制造费用 乙车间300贷 低值易耗品 摊销300 3 报废借 原材料25制造费用 乙车间275贷 低值易耗品 摊销300 4 冲减借 低值易耗品 摊销600贷 低值易耗品 在用600 5 结转借 制造费用 乙车间12贷 材料成本差异 低12 五 包装物 一 包装物概述包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 二 包装物核算的账户设置 贷 银行存款应付账款应付票据 借 生产成本销售费用其他营业成本 三 包装物的会计处理1 生产领用借 生产成本 基本贷 包装物材料成本差异 包2 不单独计价借 销售费用贷 包装物材料成本差异 包3 单独计价借 其他业务成本贷 包装物材料成本差异 包 4 出租包装物 1 收取押金 2 发出包装物 3 收取租金 4 出租包装物报废5 出借包装物 1 收取押金 2 发出包装物 3 出借包装物报废 六 自制半成品自制半成品是指经过一定生产过程并检验合格交付半成品仓库 但尚未制造完工成为商品产品 仍需继续加工的中间产品 七 库存商品库存商品包括库存外购商品 自制商品产品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等 贷 生产成本 借 主营业务成本发出商品分期收款发出商品委托代销商品 八 委托加工物资 一 委托加工物资概述委托加工物资是指企业由于技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种物资 贷 原材料银行存款应付账款 借 原材料低值易耗品包装物 例53甲委托乙加工A料一批 属应税消费品 甲拨付加工材料30000元 用银行存款支付加工费2000元 增值税额340元 消费税率10 加工完毕 直接用于销售 1 发料借 委托加工物资30000贷 原材料30000 2 支付借 委托加工物资2000应交税金 增 进 340贷 银行存款2340 3 计税价格 30000 2000 1 10 35555 56 元 应交消费税 35555 56 10 3555 56 元 由受托方代收代交的消费税借 委托加工物资3555 56贷 应付账款 乙企业3555 56 4 加工完毕 入库 实际成35555 56元 借 原材料 A材料35555 56贷 委托加工物资35555 56若A料加工完毕继续用作生产应消费税产品借 应交税金 消费税3555 56贷 应付账款 乙企业3555 56借 原材料 A材料32000贷 委托加工物资32000 九 存货的清查 一 存货清查的方法存货清查的基本方法是实地盘点 二 存货清查的账务处理 贷 原材料库存商品贷 管理费用 借 原材料库存商品借 管理费用其他应收款营业外支出 第四节短期投资一 投资概述 一 投资的概念及特点投资指企业为通过分配来增加财富 或为谋求其他利益 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 特点 1 投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产 2 投资所流入的经济利益 与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同 二 投资的分类1 变现能力和投资目的 短期投资长期投资2 性质 权益性投资债权性投资混合性投资二 短期投资 一 短期投资的概念短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资 短期投资通常是能上市流通的各种债券 股票 基金以及其他能随时变现的投资 条件 1 能够在公开市场交易并且有明确的市价 2 持有投资作为剩余资金的存放形式 并保持其流动性和获利性 二 短期投资核算的账户设置 贷 银行存款 借 银行存款 三 短期投资成本的确定按实际支付的全部价款 包括税金 手续费等相关费用作为投资成本 但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利 或已到付息期但尚未领到的债券利息 应当单独核算 不构成短期投资成本 例54某企业于2002年4月4日以银行存款购入A公司股票10000股作为短期投资 每股成交价12元 另按成交金额的7 5 支付佣金 税金等相关费用900元 借 短期投资 A120900贷 银行存款120900 例552002年7月3日用已存入证券公司的款项购B公司股票2000股作为短期投资 每股成交价24元 其中0 50元为已宣告但尚未分派的现金股利 另按成交金额的7 5 支付佣金 税金等相关费用360元 借 短期投资 B47360应收股利 B1000贷 其他货币资金48360例56某企业于2002年3月1日以银行存款购入C公司发行的到期一次还本付息债券作为短期投资 该债券面值总额为30000元 五年期 年利率8 购入时该债券已发行2年 应计利息4800元 成交价格为34700元 另支付佣金等相关费用130元 借 短期投资 C34830贷 银行存款34830例57某企业于2003年7月1日以银行存款购入D公司2002年7月1日发行的分期付息债券作为短期投资 该债券面值总额为150000元 年利率8 每半年付息一次 到期一次还本 成交价156000元 其中包括已到期尚未领取的利息6000元 另支付佣金等468元 借 短期投资 D150468应收利息 D6000贷 银行存款156468 四 短期投资的现金股利和利息1 短期投资持有期间所获得的现金股利和利息 除取得时已记入应收项目的现金股利和利息外 应于实际收到时作为投资成本的收回 冲减短期投资账面价值 2 短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未分派的现金股利或已到期尚未领取的利息 应于实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息 不冲减短期投资的账面价值 例58根据前例54 A公司于2002年5月5日宣告于6月8日发放股利 每10股派3股股票股利 每股派0 10元现金股利 某企业于2002年6月8日收到A公司发放的现金股利时借 银行存款1000贷 短期投资 A1000例59根据前例57 某企业于2003年7月10日领取D公司已到期债券利息6000元 存入银行 借 银行存款6000贷 应收利息 D6000 五 短期投资的期末计价短期投资的期末计价是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值 也是指期末短期投资的账面价值 1 成本法成本法是指短期投资按投资成本入账后直到处置前 无论市价如何变动 均不调整短期投资账面价值的方法 2 成本与市价孰低法成本与市价孰低法是指每一会计期末将短期投资的成本与市价进行比较 将价值较低者作为短期投资的期末账面价值并在资产负债表上列示的计价方法 当期应提短期投资跌价准备 当期市价低于成本的金额 短期投资跌价