成本的分类与计算方法(ppt 78页).ppt

成本分類與計算 第二章 學習目標 1 分析成本分類方式2 區分產品成本與期間成本3 敘述生產作業流程4 說明主要成本的計算5 計算銷貨成本6 準備損益表編製7 辨別單位成本與總成本8 闡述品質成本 任何產品或勞務的提供 都需要耗用原料 人工 製造費用等資源 所以要衡量產品或勞務的單位價值時 必須先計算單位成本 由於在各個不同的管理階段所需要的成本資訊不相同 所以管理者要先了解各項成本的意義 才有助於經營管理活動的進行 引言 目次 2 1成本分類2 2生產成本流程2 3主要成本的計算2 4損益表的編製2 5其他成本的決策考量 2 1成本分類 2 1 1成本習性2 1 2發生的時間2 1 3單位的歸屬2 1 4主管的權限2 1 5與產品的相關性 成本分類 續 1 成本 cost 係指為獲取貨品或勞務所發生的支出 其支付的價值可以貨幣來衡量 2 費用 expense 係指在營運過程中已耗用之成本 為有相對效益產生的已耗用成本 也可稱為有效益成本 utilitycost 3 損失 loss 的定義也在此釐清 損失係指已耗用的成本 而無相對之效益產生者 亦稱為無效益成本 lostcost 例如意外災害所造成的損失 圖2 1成本 費用與損失間的關係 表2 1成本的分類 2 1 1成本習性 設定的作業活動範圍稱為攸關範圍 relevantrange 亦即某一作業活動在一定的範圍內 成本與成本動因之間保持一定關係 圖2 2攸關範圍 成本習性 續 變動成本 variablecost 係指在攸關範圍內 成本總額會隨著活動量 activity 呈正比例的變動 亦即活動量的減少 增加 會使得總變動成本呈正比例減少 增加 圖2 3變動成本 變動成本的特性 汽車製造業的變動成本項目 有直接原料 直接人工 以及變動製造費用等 如物料 設備保養油等 總成本會隨生產數量的增減而改變 在汽車買賣業 則有銷貨成本 銷貨佣金和帳單處理成本等 總成本會隨銷貨量的增減而改變 成本習性 續 固定成本 fixedcost 係指在攸關範圍內 當活動水準改變時 成本總額維持不變 固定成本通常以總額來表示 而不像變動成本一般用比率表示 圖2 4固定成本 成本與利潤 加洲風洋食館 臺灣雲雀公司 加洲風洋食館 以及時進貨 JustInTime JIT 少量訂購 少量製造 的訂購方式控制成本 透過銷售點系統 PostingOnSale POS 隨時掌握存貨的進貨量及使用量 這樣精準的存貨預測及JIT採購模式 使該公司的採購成本比一般餐飲業的大量訂購方式 還要低2 3 表2 2活動量與成本的關係 成本習性 續 酌量性固定成本 discretionaryfixedcosts 或稱裁決性固定成本 有時亦稱為管理性成本 managedcosts 計劃性成本 programmedcosts 約束性固定成本 committedfixedcost 係指管理者在短期間無控制支出的權力 也就是說這些成本必然發生 表2 3變動成本和固定成本的習性彙總表 成本習性 續 成本兼具了兩種成本的特性 可稱為半變動成本 semi variablecost 半固定成本 semi fixedcost 或混合成本 mixedcost 圖2 5混合成本 成本 數量 固定成本部分 變動成本部分 電費為混合成本 電費的計算方式是基本費 固定成本 加上度數乘以單位費率 變動成本 基本費為每月 800 每度成本 1 假定一個月使用5 000度 則電費為 5 800 800 1 5 000 使用8 000度 則電費為 8 800 800 1 8 000 2 1 2發生的時間 重置成本 replacementcost 是指購買與既有資產功能相似的資產 所需支付的金額 重置成本的資訊可由供應商或市場的報價得知 與資產之原始取得成本可能完全不同 土地價值的改變 一片土地的歷史成本為 1 000 000 如果土地的周邊環境經過開發或改善 則該土地的重置成本目前可能為 6 000 000 如果土地的周邊遭垃圾污染 則其目前重置成本可能僅有 500 000 如果任何情況都沒有改變 包括沒有通貨膨脹 則土地的重置成本可能仍為 1 000 000 2 1 3單位的歸屬 成本標的 costobject 係指企業中用來累積及衡量成本的單位 將成本直接歸屬到某一成本標的者 此類成本稱為直接成本 directcost 或稱為可歸屬的成本 成本與成本標的之間的關係並不易觀察時 此類成本稱為間接成本 indirectcost 單位的歸屬 續 同樣一項成本可同時歸屬到不同的成本標的 2 1 4主管的權限 可控制成本 controllablecosts 與不可控制成本 uncontrollablecosts 之差別 在於該成本之發生是否可由某一特定的管理者控制 固定成本的屬性受時間影響 時間的長短在決定可控制性時 也扮演著重要角色 有些成本可能就長期而言是可控制的 但對短期而言是不可控制的 例如辦公空間的租金 當已決定並簽下房租契約後 管理者就無權去改變支出 但當契約到期時 管理者擁有控制權 可決定續租或另外找其他地方借用 2 1 5與產品的相關性 成本與產品相關性來決定類型 與產品有關的成本稱為產品成本 productcost 與產品無直接關係 隨期間發生的成本稱為期間成本 periodcost 與產品的相關性 續 直接原料和直接人工兩項生產要素的成本總和 稱為主要成本 primecost 其與產品數量多寡有直接相關 直接人工成本和製造費用的功用 在於將原料轉換為完成品 因此這兩項成本總和稱為加工成本或轉換成本 conversioncost 圖2 7主要成本和加工成本 表2 4依財務報告方式區分 圖2 8製造業產品成本與期間成本 產品設計階段決定成本 普立得科技 絕多數的產品設計決策 在設計的初期階段就完成 並且在整個產品開發流程中 最關鍵的前10 流程會影響產品製造總成本約80 若能建構有效率的運作模型 能讓整個團隊藉著更好的設計決策溝通 產生更好的產品設計 並減少成本的浪費 驗收成果 隨堂小測驗 1 當定義原料成本是直接或間接成本時 其關鍵在 A 使用原料的成本 B 使用原料的數量 C 原料的使用與生產過程的關係 D 從供應商購買的原料數量 解答 C 2 2生產成本流程 2 2 1生產作業流程2 2 2原料成本2 2 3人工成本 2 2 1生產作業流程 各家生產廠商的營運作業情況雖然不同 但基本的步驟類似 大致上可區分為三步驟 1 未開工原物料 rawmaterialsandsupplies 2 生產中在製品 workinprocess 3 完工製成品 finishedgoods 圖2 9生產成本流程 2 2 2原料成本 原料成本佔產品成本的比例 隨行業特性而有所不同 有些資訊電子公司的原料成本佔總成本的比例高達60 以上 由此可看出原料在企業的流動資產中佔有相當重要的地位 原料的管理原則為採購能達到適時且又適量的目標 同時原料的價格要低廉 品質要優良 即所謂的及時採購物美價廉的政策 存貨控制的方法 可採用永續盤存或定期盤點的方法 原料成本 續 對於公司經常使用的原料 管理者可依其經驗來安排未來所需原料的數量與使用時間 來規劃與生產排程相配合的採購作業 此即所謂的物料需求規劃 MaterialRequirementsPlanning MRP 2 2 3人工成本 人工成本 laborcost 係指支付給直接從事或間接協助生產工作的薪資報酬 可分為直接人工成本 directlaborcost 和間接人工成本 indirectlaborcost 驗收成果 隨堂小測驗 2 在損益表上 成本可分為產品成本和下列哪一項成本兩大類 A 主要成本 B 期間成本 C 加工成本 D 商品成本 解答 B 2 3主要成本的計算 2 3 1生產成本2 3 2非生產成本2 3 3銷貨成本 2 3 1生產成本 在製造成本的三個組成要素中 直接原料成本和直接人工成本的總合 稱為主要成本 primecost 直接人工成本和製造費用的總和 稱為加工成本 conversioncost 市場導向的訂價模式 大同公司 大同公司推翻過去利用成本加成訂價的模式 改變為以市場機制為導向 依照各產品的供需 訂定市場消費者可接受的價格 然後 再以目標成本法來反推生產成本 經過此一變革 大同綜合訊電營業收入年年提升目標 2 3 2非生產成本 在非生產成本方面 所涵蓋的範圍很廣 包括了行銷成本 marketingcost 行政成本 administrativecost 研究發展成本 researchanddevelopmentcost 財務成本 financialcost 等 非生產成本 續 產品成本 productcost 表示製造或購買產品所支付的成本 在製造業則包括原料成本 人工成本和製造費用 在買賣業則為商品成本 期間成本 periodcost 可說是除產品成本以外的成本 其發生與產品的生產或銷貨活動的變動無關 只是隨時間的發生而增加 2 3 3銷貨成本 銷貨成本的計算 在買賣業較為簡單 在製造業則較為複雜 銷貨成本 續 買賣業期初存貨成本 本期進貨成本 期末存貨成本 銷貨成本其中本期進貨成本包括了幾項成本 全部的購買成本扣除進貨退回和折讓再加上進貨運費 銷貨成本 續 製造業期初製成品成本 本期製成品成本 期末製成品成本 銷貨成本 表2 5銷貨成本表 買賣業 表2 6直接原料成本表 製造業 表2 7銷貨成本表 製造業 2 4損益表的編製 2 4 1行業特性的差異2 4 2損益表的編製 2 4 1行業特性的差異 加工程度較低的行業特色是產品只需稍許的人工 即可將產品或勞務提供給消費者 買賣業和服務業比較有此現象 加工程度愈高者 成本計算的過程愈複雜 會計人員要先瞭解作業流程 有助於成本的收集與整理 表2 8加工程度分析 表2 9各行業產品成本與期間成本的比較 表2 9各行業產品成本與期間成本的比較 2 4 2損益表的編製 買賣業和製造業的損益表 編排的基本架構類似 主要差別在於銷貨成本的計算方式不同 表2 10買賣業的銷貨成本表 表2 11製造業的銷貨成本表 表2 12買賣業的損益表 表2 13製造業的損益表 表2 14服務業的損益表 2 5其他成本的決策考量 2 5 1單位成本與總成本2 5 2增量成本與減量成本2 5 3攸關成本與非攸關成本2 5 4差異成本與機會成本2 5 5品質成本 2 5 1單位成本與總成本 雖然管理者在作決策時 經常使用總成本的觀點 但對於平均成本 averagecost 與單位成本 unitcost 的使用也需注意 因為在某一些決策制定時仍會用到 2 5 2增量成本與減量成本 增量成本 incrementalcost 是指增加額外的活動 如銷貨增加 成立一新部門 所發生的額外成本 減量成本 decrementalcost 是指減少一單位產品所減少的成本 通常也稱為可避免成本 avoidablecost 2 5 3攸關成本與非攸關成本 攸關成本 relevantcost 係指在各個不同方案中 成本會隨方案的選擇而改變 非攸關成本 irrelevantcost 的定義則相反 係指在各方案中無論選擇那一個方案都不會改變的成本 沉沒成本 sunkcost 是來自於過去決策的支出 且管理者不再擁有控制權 2 5 4差異成本與機會成本 差異成本 differentialcost 是指兩個方案其成本差異之所在 無異點 indifferencepoint 管理者不論選擇哪一方案 其結果都是一樣的 機會成本 opportunitycost 是指選擇另一方案所需放棄的利得 一般是指放棄次佳選擇的價值 2 5 5品質成本 品質成本包括品質保證成本 costofqualitycompliance 和非品質保證成本 costofqualitynon compliance 兩大類品質保證成本為鑑定成本和預防成本兩項 非品質保證成本等於內部與外部故障成本 品質成本 續 預防成本 preventioncost 指預防生產不符合規格產品時所發生的成本 鑑定成本 appraisalcost 指檢查每一個產品是否符合規格時所發生的成本 品質成本 續 內部失敗成本 internalfailurecost 指將產品送達顧客手中之前 發現瑕疵品後 予以修改時所發生的成本 外部失敗成本 externalfailurecost 指產品送到顧客手中之後 發現瑕疵品後所發生的相關成本 表2 15品質成本型態 驗收成果 隨堂小測驗 3 有關沉沒成本的敘述 何者為非