会计理论与实务第8章无形资产ppt课件.ppt

会计理论与实务 教学内容 第一章总论第二章货币资金第三章应收款项第四章存货第五章金融资产第六章长期股权投资第七章固定资产第八章无形资产第九章投资性房地产第十章资产减值第十一章负债第十二章所有者权益第十三章收入 费用和利润第十四章财务报告 第章无形资产 第一节概述第二节无形资产的初始计量及会计处理第三节无形资产的摊销第四节无形资产的处置和报废 第一节概述 一 无形资产的定义无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产 资产在符合下列条件时 满足无形资产定义中的可辨认性标准 一 能够从企业中分离或者划分出来 并能单独或者与相关合同 资产或负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或者交换 二 源自合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 二 无形资产的范围 下列各项适用其他相关会计准则 1 企业合并中产生商誉的确认和计量 适用 企业会计准则第20号 企业合并 2 矿区权益的确认和计量 适用 企业会计准则第27号 石油天然气开采 3 作为投资性房地产的土地使用权 适用 企业会计准则第3号 投资性房地产 三 无形资产的确认 一 确认条件同时满足下列条件的无形项目 才能确认为无形资产 1 符合无形资产的定义 2 与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业 3 该资产的成本能够可靠计量 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时 应对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素作出合理估计 并且应当有明确证据支持 二 无形项目支出的处理 企业无形项目的支出 除下列情形外 均应于发生时计入当期损益 1 符合本准则规定的确认条件 构成无形资产成本的部分 2 非同一控制下企业合并中取得的 不能单独确认为无形资产 构成购买日确认的商誉的部分 企业自创商誉以及内部产生的品牌 报刊名等 因其成本无法明确区分 不应当确认为无形资产 三 企业内部研究开发项目支出的处理 新准则对研究开发费用进行分段处理 研究费用费用化处理开发过程中的费用如果符合相关条件 就可以资本化确认为无形资产 1 研究阶段和开发阶段的划分 1 研究阶段 研究 是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 其特点在于研究阶段是探索性的 为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备 从已经进行的研究活动看 将来是否会转入开发 开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性 开发 是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 开发阶段相对研究阶段而言 应当是完成了研究阶段的工作 在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备 2 开发阶段 3 研究阶段和开发阶段的不同点 1 目标不同2 对象不同3 风险不同4 结果不同 2 开发支出资本化条件 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 无形资产产生经济利益的方式 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场 无形资产将内部使用的 应当证明其有用性 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 满足上述条件 企业就取得了可作为无形资产确认的正在进行中的开发项目 发生的支出允许资本化 第二节无形资产的初始计量及其会计处理 一 购入的无形资产应以实际支付的价款作为入账价值借 无形资产 价 税 费 贷 银行存款等帐户 一 购入的无形资产 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付具有融资性质 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 符合借款费用准则应予资本化 例 20X5年1月8日 甲公司从乙公司购买一项商标权 采用分期付款方式支付款项 每年末支付200万 5年付清 银行同期贷款利率5 假定不考虑其他税费 5年期5 利率的年金现值系数为4 3295 无形资产现值 1000 20 4 3295 865 9未确认融资费用 1000 865 9 134 1 1 购买时借 无形资产865 9未确认融资费用134 1贷 长期应付款1000 1 20X5年末借 长期应付款200贷 银行存款200借 财务费用43 29贷 未确认融资费用43 29以后各年同上类推 二 投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产 应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 借 无形资产贷 实收资本或股本 四 对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理进行修订 原准则规定 自行开发并依法申请取得的无形资产 其入账价值应按依法取得时发生的注册费 律师费等费用确定 依法申请取得前发生的研究与开发费用 应于发生时确认为当期费用 三 内部研究开发的无形资产 1 对企业内部研发费的确认原则研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益 开发阶段的支出 同时满足下列条件的 才能确认为无形资产 资本化 不符合条件的计入当期损益 无法区分研究阶段与开发阶段支出的 应当将其所发生的研发支出全部费用化 计入当期损益管理费用 三 内部研究开发的无形资产 2 可直接归属的成本 在开发过程中发生的材料费用 直接参与开发人员的工资及福利费 注册费 聘请律师费等费用 使用其他专利和特许权的摊销 以符合资本化支出的借款费用等 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经计入各期费用的研究开发费用 不再进行调整 三 内部研究开发的无形资产 3 会计处理研发时借 研发支出 费用化支出 资本化支出贷 原材料应付职工薪酬银行存款研发完毕借 管理费用无形资产贷 研发支出 费用化支出 资本化支出 例 20X7年1月1日 甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术 该公司董事会认为 研发该项目具有可靠的技术和财务资源支持 并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的成本 该公司在研究开发过程中发生材料费5000万 人工工资1000万及其他费用4000万 其中符合资本化条件的支出为6000万 20X7年12月31日 该专利达到预定可使用状态 研发时借 研发支出 费用化支出4000 资本化支出6000贷 原材料5000应付职工薪酬1000银行存款4000研发完毕借 管理费用4000无形资产6000贷 研发支出 费用化支出4000 资本化支出6000 例 某企业研制一项新技术 开始并无成功把握 该企业在此项研究过程中花费材料费60000元 支付人工费10000元 研究成功后申请获得专利权 在申请专利的过程中发生的专利登记费30000元 律师费8000元 该项专利权的入账价值为 元 A 48000B 120000C 108000D 38000 答案 D 第三节无形资产的后续计量 一 无形资产的摊销二 无形资产的减值 一 无形资产的摊销 1 估计无形资产使用寿命无形资产分为使用寿命有限和使用寿命不确定两种 确定无形资产使用寿命 应当考虑以下因素 1 该资产通常的产品寿命周期 可获得的类似资产使用寿命的信息 2 技术 工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计 3 以资产生产的产品或服务的市场需求情况 4 现在或潜在的竞争者预期采取的行动 5 为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维持支出 以及企业预计支付有关支出的能力 6 该资产的控制期限 使用的法律或累计限制 7 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等 2 无形资产使用寿命的确定 1 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产 其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限 2 没有明确的合同或法律规定的 企业应当综合各方面情况 如企业经过努力 聘请相关专家进行论证 或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等 来确定无形资产为企业带来未来经济的期限 3 如果经过这些努力 确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限 再将其作为使用寿命不确定的无形资产 3 使用寿命有限的无形资产摊销期和摊销方法 1 企业摊销无形资产 应当自无形资产可供使用时起 至不再作为无形资产确认时止 摊销方法应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式 无法可靠确定消耗方式的 应当采用直线法摊销 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益 其他会计准则另有规定的除外 2 残值的确定 如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产 可以根据活跃市场得到残值信息 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 才可以确定无形资产残值 除上述情况外 使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 3 摊销的会计处理 无形资产的应摊销金额为入账价值扣除残值后的金额 已经计提无形资产减值准备的 还应扣除已经提取的减值准备金额 借 管理费用 制造费用贷 累计摊消 4 使用寿命不确定的无形资产 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的 应当视为使用寿命不确定的无形资产 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 而是每年末进行减值测试 特别注意 企业应当至少于每年年度终了 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益消耗方式进行复核 无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同的 应当改变摊销期限和摊销方法 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的 应当估计其使用寿命 并按准则规定处理 二 无形资产的减值 成本与可收回金额孰低法基本作法当成本 可收回金额按成本计价当成本 可收回金额按可收回金额计价 并计提无形资产减值准备借 资产减值损失 计提的无形资产减值准备贷 无形资产减值准备无形资产减值准备 而新准则在资产减值准则中规定 一旦提取就不允许冲回 例6 某公司2002年1月1日以银行存款600万元购入一项专利权 该项无形资产的预计使用年限为10年 2005年末预计该项无形资产的可收回金额为200万元 该公司2003年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产帐面价值300万元 无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限 2005年末预计其可收回金额为260万元 预计该非专利技术可以继续使用4年 该企业按年摊销无形资产 计算2005年计提准备和2006年摊销金额 分析 2005年 1 购入专利权帐面价值 600 600 10 4 360万元 可收回金额为200万元 计提减值准备160万元 2 内部研发非专利技术帐面价值300万元 属于使用寿命不确定的无形资产 不计摊销 可收回金额为260万元时计提减值准备40万元 2006年 1 计提减值准备以后 2006年购入专利权继续摊销 金额 200 6 33 3万元 2 内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销 金额 260 4 65万元 例7 丙公司为上市公司 2001年1月1日 丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产 2002年和2003年末 丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元 该项无形资产的预计使用年限为10年 按月摊销 丙公司于每年末对无形资产计提减值准备 计提减值准备后 原预计使用年限不变 假定不考虑其他因素 丙公司该项无形资产于2004年7月1日的账面余额为 万元 3250 3900 3950 4046 解析 答案 A2002年末减值前无形资产账面余额 6000 6000 10 2 4800万元2002年末计提减值准备 4800 4000 800万元2002年末无形资产账面价值 4800 800 4000万元2003年摊消额 4000 8 500 万元 2003年年末无形资产帐面价值4000 500 3500万元 可收回金额3556万元 未减值2004年1 6月摊消500 2 2502004年7月1日无形资产账面余额 4000 500 250 3250 万元 三 土地使用权的核算 土地使用权 指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发 利用 经营的权利 企业取得土地使用权的方式大致有以下几种 行政划拨取得 外购取得及投资者投资取得 执行不同会计制度的企业取得土地使用权的会计处理不同 从而计缴房产税计税依据的房产原值不同 按照新的 企业会计准则第6号 无形资产 及其相关规定 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物时 土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本 而仍作为无形资产进行核算 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧 但有些情况除外 下列两种情况除外 1 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 下列两种情况除外 2 企业外购的房屋建筑物 实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值 则应当对支付的价款按照合理的方法 例如 公允价值 在土地和地上建筑物之间进行分配 无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的 应当按照 企业会计准则第4号 固定资产 规定 确定固定资产原价 企业改变土地使用权的用途 将其作为用于出租或增值目的时 应将其转为投资性房地产 例1 内地A市甲企业 2007年1月企业在该市经济开发区外购取得一块土地用于新建厂房进行异地技术改造 支付的土地使用权出让金为6000万元 土地使用权期限50年 当年4月企业异地技术改造动工建设 当年12月新厂房竣工 假定不考虑其他条件 按新会计准则中的 无形资产 会计准则核算 则有如下结果 1 支付土地出让金 企业外购土地用于自行开发建造厂房 土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本 而仍作为无形资产进行核算 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧 借 无形资产6000万元贷 银行存款6000万元 按新会计准则中的 无形资产 会计准则核算 则有如下结果 2 摊销 按50年使用期直线法摊销 预计无残值 2007年全年应摊销6000 50 120万元 借 管理费用120万元贷 累计摊销120万元 土地使用权的摊销 土地使用权的摊销表现在对土地使用权残值的确定上 当前 土地使用权存在着一个活跃的市场 可以从市场中预计到土地使用权未来的价值 因此 新准则土地使用权的残值不再为零 并且 由于目前土地使用权的价格呈不断上涨的趋势 因此 有可能出现土地使用权的预计残值大于目前的价值的情况 从而不需要对土地使用权进行摊销 直至无形资产残值低于其账面价值时再恢复摊销 第四节无形资产的处置和报废 一 转让无形资产的所有权 出售 企业出售无形资产时 应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益 营业外收入或营业外支出 借 银行存款或其他应收款累计摊销营业外支出贷 无形资产营业外收入应交税费 应交营业税 二 转让无形资产 除土地使用权 的使用权 出租 企业出租无形资产时 所取得租金应按 企业会计准则 收入 的规定予以确认 同时 还应确认相关费用 借 银行存款或其他应收款贷 其他业务收入借 其他业务成本贷 累计摊销 三 无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的 应当将该无形资产的账面价值予以转销 借 管理费用累计摊销贷 无形资产 无形资产的分析 案例 粮液品牌价值跃升商标等无形资产未注入南方都市报 根据公司2007年年报 五粮液 000858 品牌