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第七章流动资产评估 本章重点 实物类流动资产评估方法金融类流动资产评估方法待摊费用评估方法 第一节流动资产评估概述 一 流动资产及其特点流动资产是指企业在生产经营活动中 可以在一年或超过一年的一个经营周期内变现或者耗用的资产 它是企业资产的重要组成部分 在企业资产评估中占有着重要的地位 包括 实物类流动资产 货币类流动资产 债权类流动资产等 特点 1 周转速度快 2 变现能力强 3 形态多样性 二 流动资产评估的特点 1 流动资产评估是单项评估 评估对象是单项资产 无需对综合能力进行评估 2 流动资产评估要合理确定评估基准日 在于其流动性和价值波动性 3 评估要分清主次 掌握重点 在于考虑评估时间要求和评估成本 4 流动资产的账面价值基本上可以反映其现值 无需考虑资产功能性贬值 实体性贬值只用于低值易耗品及呆滞 挤压材料 5 对企业会计核算资料依赖程度高 第二节实物类流动资产的评估 实物类流动资产主要包括各种材料 在产品 产成品 低值易耗品和包装物等 采用成本法与市场法一 材料的评估采用ABC分类法对待评实物类流动资产进行清查盘点 A类为重点评估对象 BC类为一般性核实 ABC分类法 ABC分类法 ActivityBasedClassification 又称帕累托分析法 主次因分析法 ABC分析法 分类管理法 重点管理法 ABC管理法 平常我们也称之为 80对20 规则 它是根据事物在技术或经济方面的主要特征 进行分类排队 分清重点和一般 从而有区别地确定管理方式的一种分析方法 由于它把被分析的对象分成A B C三类 所以又称为ABC分析法 ABC分类法是由意大利经济学家维尔弗雷多 帕累托首创的 在资产评估中 一般认为 A类 品种占10 价值占60 75 B类 品种占20 30 价值占15 25 C类 品种占60 75 价值小于15 1 近期购进库存材料的评估 近期购进库存材料的库存时间较短 在市场价格变化不大的情况下 其帐面值与现行市价基本接近 评估时可以采用市场法或成本法 这两种评估方法得出的评估结果相差不大 例 被评估企业中A材料系两个月前从外地购进 材料明细帐的记载为 数量6000公斤 单价500元 公斤 运杂费为600元 根据材料消耗的原始记录和清查盘点 评估时库存尚有1000公斤 根据以上资料 可以确定材料的评估值为 材料评估值 1000 500 600 6000 500100 元 2 购进批次间隔时间长 价格变化较大的库存材料的评估 这种库存材料的评估可以采用以下两种方法 一种是以最接近市场价格的那批材料的价格作为评估的计价基础 一种是直接以评估基准日时的市场价格作为评估的计价基础 例 要对被评估企业的库存B材料进行评估 评估基准日为2003年12月31日 该材料分两批购进 第一批购进时间为2002年1月 购进1500吨 单价为450元 吨 第二批购进时间为2003年11月 购进2000吨 单价为300元 吨 截至评估基准日 2002年购入的还剩100吨 2003年购入的还没有使用 因此 尚需评估的材料数量为2100吨 应按照现行的市场价格300元 吨计算评估值如下 材料评估值 300 100 2000 630000元 3 购进时间较早 市场上已脱销 没有现行市价的库存材料的评估 这类库存材料无法直接从市场上找到它的现行价格 只能采用其它的方法来确定 1 通过寻找替代品的价格变动资料来修正该材料的价格 2 通过分析该材料在市场上的供需情况的变化来修正该材料的价格 3 通过市场上同类材料的平均物价指数来修正该材料的价格 4 呆滞材料价值的评估 呆滞材料是指企业从库存材料中清理出来需要进行处理的材料 这部分材料由于长期积压或保管不善等问题使使用价值下降 对这类材料的评估首先是对其数量和质量进行核查和鉴定 然后区别不同情况来进行评估 5 盘盈 盘亏材料的评估 对此 分别盘盈和盘亏进行处理 1 盘亏材料的评估 盘亏材料并无实物 不存在评估的问题 应直接从待估材料申报中剔除 2 盘盈材料的评估 因为盘盈材料并没有历史成本资料 应采用现行市价法或重置成本法进行评估 二 在产品的评估 企业的在产品包括产品生产过程中尚未加工完毕的在制品和已加工完毕但不能单独对外销售的半成品 在此 外购的半成品视同材料评估 可直接对外销售的自制半成品视同产成品评估 由于在产品的数量不太容易核查清楚 而且对其进行评估还需要估计其完工程度 所以对在产品的评估应结合它的特点 采用成本法或市场法 1 成本法 1 价格变动系数调整法价格变动系数调整法是指以产成品实际发生的成本为基础 根据评估基准日的市场价格变动情况进行调整 得出产成品的重置成本的方法 这种方法主要适用于生产经营正常 会计核算水平较高的企业 在产品的评估值 原合理材料成本 1 价格变动系数 原合理工资 费用 1 合理工资 费用变动系数 2 社会平均消耗定额和现行市价法这种方法是指按照重置同类资产的社会平均成本确定被评估资产的价值 在产品的评估值 在产品实有数量 该工序单件材料工艺定额 单位材料现行市价 该工序单件工时定额 正常工资费用 例 某企业处于某一生产阶段的在产品300件 已知每件的铝材消耗50公斤 每公斤市场单价5 00元 在产品累计单位工时定额20小时 每定额小时的燃料和动力费用定额0 45元 工资及附加费定额10 00元 车间经费定额2 00元 企业管理费用定额4 00元 该在产品不存在变现风险 则该在产品的评估值计算如下 原材料成本 300 50 5 00 75000 元 工资成本 300 20 10 00 60000 元 费用成本 300 20 2 00 4 00 36000 元 燃料和动力成本 300 20 0 45 2700 元 该在产品评估值 75000 60000 36000 2700 173700 元 3 约当产量法约当产量法是指将在产品的数量 按其完工程度折算为相当于完工产品的数量 即约当产量 然后根据产成品的重置成本和约当产量计算在产品评估值的方法 计算公式为 在产品评估值 产成品重置成本X在产品约当产量在产品约当产量 在产品数量X在产品完工程度其中在产品的完工程度有很多种确定方法 可以根据已完成工序 工时 与全部工序 工时 的比例来确定 也可根据生产完成时间与生产周期的比例来确定 例 某工厂在评估时 有在产品20件 材料随生产过程陆续投入 已知这批在产品的材料投入量为75 完工程度为60 该产品的单位定额成本为 材料定额3800元 工资定额为400元 费用定额为620元 现确定该批在产品的评估价值如下 在产品材料约当产量 20 75 15 件 在产品工资 费用约当产量 20 60 12 件 在产品评估值 15 3800 12 400 620 69240 元 二 市场法 市场法是用同类在产品的市场销售价格 扣除销售过程中预计发生的费用后确定在产品评估值的方法 这种方法适用于因产品下马 在产品不能进一步加工 只能对外销售情况下的评估 1 在产品评估值 在产品数量X市场可接受的不含税价格一预计销售过程中发生的税费2 报废在产品的评估值 可回收废料的数量X废料的单位现行回收价格 三 产成品的评估 产成品包括企业已经完工入库和已经完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品和商品流通企业的库存商品 产成品可以直接对外销售 依据其变现的可能和市场接受的价格通常可采用成本法和市场法进行评估 一 成本法用成本法来进行评估 主要根据生产 制造该项产成品全过程中发生的成本费用来确定产成品评估值 具体可分为以下两种情况进行 1 评估基准日与产成品完工时间较接近 且物价变动不大时 这时可以直接按产成品账面成本确定 计算公式为 产成品评估值 产成品数量X产成品账面单位成本2 评估基准日与产成品完工时间相距较长 成本费用变化较大时 这时的产成品评估值可按下面两种方法进行 1 产成品评估值 产成品实有数量X 合理材料工艺定额X材料单位现行价格 合理工时定额X单位工时合理工资及费用开支 2 产成品评估值 产成品实际成本X 材料成本比率X材料综合调整系数 工资费用成本比率X工资费用综合调整系数 例 某企业评估时产成品实有数量为100台 每台实际成本500元 根据会计核算资料 该产品生产成本中材料与工资 其他费用的比例为3 2 根据目前价格变动情况和其他相关资料 确定材料综合调整系数为1 20 工资 费用综合调整系数为1 10 由此可以确定该产品评估值为 100 500 60 l 2 40 1 1 58000元 二 市场法 市场法是指按不含税的可接受市场价格 扣除相关费用后确定产成品评估价值的方法 在用市场法时应注意以下几点 1 产成品的使用价值 评估人员要对产品本身的技术水平和内在质量进行鉴定 明确产品的使用价值及技术等级 进而确定合理的市场价格 2 分析产品的市场供求关系和被评估产品的前景 这样作也有利于产品的市场价格的合理确定 3 市场价格的选择应以公开市场上形成的产品近期交易价格为准 非正常交易情况下的交易价格不能作为评估的依据 4 对于产成品的实体性损耗 如表面的残缺等可以据其损坏程度 确定适当的调整系数来进行调整 采用市场法进行评估时 市场价格中包含了成本 税金 利润的因素 对这部分利润和税金的处理应视产成品评估的不同目的和评估性质而定 如果产成品的评估是为了销售 应直接以现行的市场价格作为评估值 不需要考虑销售费用和税金的问题 如果产成品的评估是为了投资等 这时税金要流出企业 销售费用也可得到补偿 应从市价中扣除各种税金作为产成品的评估价值 例 某厂生产的产品 评估基准日的账面价值为392500 54元 评估中根据厂方提供的年度会计报表及评估人员的清查得知 评估基准日该产品的库存数量为50000件 单位成本50元 件 出厂价60元 件 含增值税 该产品的销售费用率为3 销售税金及附加占销售收入的2 利润率为15 该企业的增值税率为17 计算过程如下 产品的评估值 50000 60 1 17 1 3 2 15 50000 51 28 0 8 2051200 元 四 低值易耗品的评估 一 低值易耗品评估的内容低值易耗品是指虽不构成固定资产 但能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料 分类 1 易耗品的用途分类 可以分为一般工具 专用工具 替换设备 管理用具 劳动保护用品和其他低值易耗品等 2 易耗品的使用情况分类 可以分为在库低值易耗品和在用低值易耗品 二 低值易耗品的评估方法 1 在库低值易耗品的评估在库低值易耗品的评估可以根据可以根据具体情况 采用与库存材料评估相同的方法 2 在用低值易耗品的评估在用低值易耗品评估值 全新低值易耗品的成本价值 成新率 全新低值易耗品的成本价值可以按以下方法进行确定 在物价变动很小的情况下 直接采用低值易耗品的账目价值 在物价变动较大的情况下 可直接用评估基准日的市场价格 还可以用账目价值乘以物价变动指数来确定 由于低值易耗品的使用期限比较短 一般不考虑其功能性损耗和经济性损耗 在确定成新率时 应根据其实际损耗确定成新率 1一实际已使用月份 可使用月份 100 例 某企业的某项低值易耗品原价为800元 预计使用期限为1年 截止到评估基准日已使用了9个月 该低值易耗品的现行市场价格为1000元 则该项低值易耗品的评估值为 低值易耗品的评估值 1000 1 9 12 250 元 第三节其它流动资产的评估 其它流动资产主要包括货币性资产 应收账款 待摊及预付款项等 一 货币性资产的评估货币性资产是指以货币形态存在的资产 包括现金 银行存款和短期内准备变现的短期投资 一 现金 银行存款的评估资产评估主要是对非货币性资产而言 货币性资产不会因时间的变化而发生差异 因此对于货币资金的评估 尤其是对现金 银行存款的评估 主要是对数额的清查确认 要对现金进行盘点 并与现金日记帐和现金总帐核对 实现帐实相符 对银行存款要进行函证 核实其实有数额 评估时要以核实后的实有值作为评估值 如有外汇存款 应按评估基准日的国家外汇牌价折算成人民币计算 二 短期投资的评估短期投资主要是企业为了利用正常营运中暂时多余的资金 购入一些可随时变现的有价证券 对于在证券市场上公开交易的有价证券 可按评估基准日的收盘价计算确定评估值 对于不能公开交易的有价证券 可按其本金加持有期利息计算评估值 二 应收款项的评估 应收款项主要包括应收账款 预付账款 应收票据等 一 应收账款和预付账款的评估应收账款和预付账款是指企业在经营过程中由于赊销等原因形成的尚未收回的款项及根据合同规定预付给供货单位的货款等 1 应收账款额的确定 对应收账款进行评估时 要进行清查核实 确定应收账款的数额 评估人员要进行帐证核对 帐表核对 还要尽可能的按客户名单发询证函 查明每项应收账款的发生时间 金额 债务人单位的基本情况等 为预计坏帐损失提供依据 对机构内部独立核算单位间的往来要进行双向核对 以避免重记 漏记 2 已确认坏帐损失的确认 企业会计制度 2001年版 规定符合下列条件之一的 应确认为坏帐损失 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍无法收回的应收账款 2 债务人破产 以其破产财产清偿后仍无法收回的应收账款 3 债务人在较长时间内未履行其偿债义务 并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小对于已确认的坏帐损失 在评估其价值时 必须从应收账款价值中扣除 3 预计坏帐损失的确认 确定预计坏账损失 即判断应收账款回收的可能性 影响其回收可能性的因素主要有 1 业务往来的密切程度 依存关系 2 债务人的偿债能力及其信用 3 被评估单位的索债能力及相互拖欠的 三角债 等的影响等 对预计坏账损失的估计方法主要有 1 坏帐比例法 坏帐比例法是指根据被评估企业前若干年 一般为3 5年 的实际坏账损失额和应收账款发生额确定坏账的发生比例 然后根据这一比例和全部应收账款的数额来确定其预计坏帐损失 坏帐比例的计算公式为 坏帐比例 评估前若干年发生的坏帐数额 评估前若干年应收账款余额 例 对某企业的应收账款进行评估时 根据账面的记载 截止评估基准日应收账款的账面余额为500万元 前四年的应收账款发生情况及坏帐损失情况如下 应收账款余额处理坏帐金额单位 万元第一年15020第二年2457 2第三年25012第四年35510 8合计100050 计算前四年坏帐比例为 坏帐比例 50 1000 100 5 预计坏帐损失额 500 5 25 万元 当然 如果企业的应收账款多年未清理 账面上找不到坏帐的处理金额 这时坏帐比例法就不适用了 就要寻求其它的方法 2 账龄分析法 账龄分析法是指按应收账款拖欠时间的长短 分析应收账款预计可收回的金额及其产生坏帐的可能性 应收账款能否顺利回收 与应收账款拖欠的时间长短有很大关系 一般来说 应收账款的账龄越长 产生坏账的可能性越大 可收回的金额就越低 例 某企业以2008年12月31日为评估基准日 经核实其应收账款的实有数额为35000元 如下表 应收账款帐龄余额估计坏帐损失率坏帐损失额未到期180001 180过期一个月100003 300过期二个月435010 435过期三个月100020 200过期三个月以上165050 825合计350001940注 单位元 应收账款评估值 35000 1940 33060 元 应收账款评估以后 账面上的 坏账准备 科目按零值计算 因为 坏账准备 科目是应收账款的备抵账户 其金额是按会计制度规定的一定比例计提的 而对应收账款进行评估时 是按照应收账款实际可收回的可能性进行的 这时已经考虑了坏帐损失的因素 因此 应收账款评估值就不应再包括坏帐准备数额 预付账款评估可参照应收账款的评估方法进行 二 应收票据的评估 应收票据是由付款人或收款人签发的 由付款人承诺到期无条件付款的一种书面凭证 我国的应收票据主要指商业汇票 应收票据的评估可采用下列两种方法进行 1 按票据的本利和计算由于商业汇票有带息和不带息之分 所以对于不带息的商业汇票 其票面金额即为评估值 对于带息商业汇票的评估值则是本金和利息的和 计算公式为 1 无息票据评估值 票面金额 2 有息票据评估值 票面金额X 1 利息率X时间 例 某企业拥有一张期限为一年的票据 票面金额为6万元 月利息率为10 截止评估基准日离付款期尚差3个月的时间 由此确定票据的评估值为 评估值 6 1 10 9 6 54 万元 2 按票据的贴现值计算 这种方法下应收票据的评估值即为按评估基准日到银行贴现可获得的贴现额 计算公式为 应收票据评估值 票据到期价值一贴现息其中不带息票据的到期价值为票据的面值 带息票据的到期价值则为票据到期时的本利和金额 贴现息 票据到期价值X贴现率X贴现期 例 仍以上例的数据为例 假定银行的贴现率为月息12 则应收票据的评估值计算为 贴现息 6 1 10 12 X12 3 0 24 万元 应收票据评估值 6 1 1 l2 一0 24 6 48万元 三 待摊及预付款项的评估 一 待摊费用的评估待摊费用是指企业已经支付或发生