审计证据与审计工作底稿.doc

审计证据与审计工作底稿本章考情分析注册会计师执行审计业务的过程，实质上就是收集审计证据，将证据记录于审计工作底稿，形成审计意见的过程，而且审计意见的支持资料就是记录在审计工作底稿中的审计证据。因此，本章也是注册会计师基本理论的重要内容。近年在本章主要以客观题的考查为主。2002年为3.5分；2003年为2分；2004年为4.5分。其主要考点包括：固有风险、控制风险与证据的关系；获取审计证据的方法；审计证据可靠性的判断；审计工作底稿的三级复核；审计档案的保管和销毁等内容。在2005年的教材中，本章除了个别词句的修改外，无变化。根据近年的命题规律，考生在2005年的考试中应特别注意掌握审计证据的特性、审计工作底稿的形成，理解审计证据的获取和审计工作底稿的复核。考生对本章的知识应做到融会贯通。以应对各种题型方式的考查。第一节审计证据一、审计证据的种类在审计实务中，不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。认定目标程序证据。我们对大家的要求是：做什么程序能够拿到证据，再一个证据主要实现的目标是什么。 1.实物证据实物证据是指通过实际观察或清点可以确定其是否确实存在的某些实物资产。实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。注意：我们的证据和程序他们之间不是一一对应关系，现在为了获取证据必须做程序，则做的程序是观察和监盘，比如现在做监盘程序可以拿到实物证据和其他证据。2.书面证据书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据，它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。注册会计师在审计过程中需要大量地获取和利用这类证据，因此，可称之为基本证据。 书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。（1）外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，一般具有较强的证明力。（2）内部证据是由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性；或者在被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的可靠程度也是较高的。 3.口头证据口头证据是被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持。4.环境证据环境证据也称状况证据，是指对被审单位产生影响的各种环境事实。总之，环境证据一般不属于基本证据，因此，一般不能直接得出审计结论。但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。二、审计证据的特性充分性和适当性是审计证据的两大特性。（一）充分性（数量上的要求） 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以证明注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。但是为了使注册会计师进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。对于审计证据的充分性一定要注意两点：1.证据的数量必须足够，必须达到最低的数量要求。2.证据的数量只要足够，绝不是越多越好。（二）适当性（质量上的要求）1.相关性（1）符合性测试时相关事项的证据内控是否合理、内控是否有效、内控在所审期间是否得到一贯遵守。（2）实质性测试时相关事项的证据：包括交易的真实性、完整性、所有权、估价、分摊、分类、披露等 2.可靠性（1）书面证据比口头证据可靠；（2）外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部证据比未或确认的内部证据可靠；（3）注册会计师亲自获得的比被审单位提供的可靠；（4）来自内控好的内部证据比来自内控差的内部证据可靠；（5）不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，可靠；（6）客观的证据比主观证据可靠，越及时的证据，越可靠。（三）判断审计证据充分性、适当性注册会计师应考虑的因素客观公正的审计意见必须建立的充分、适当的审计证据的基础之上，注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素： 1.审计风险 中国最大的资料库下载审计风险是由固有风险，控制风险和检查风险组成。审计人员对固有风险和控制风险水平的估计与所需证据的数量成正向关系，即估计的固有风险和控制风险水平越高，则所需收集的证据的数量就越多。而固有风险和控制风险具体又受项目性质，内部控制的性质和强弱，业务经营性质，管理当局可信赖程度，财务状况和时常更换会计师事务所等因素的影响。我们现在审计风险越高，对证据要求就越高，而审计风险高的原因是被审单位的固有风险和控制风险高，才会导致报表出现重大错报的可能性高，这时也会导致审计风险增高。对证据的充分性和适当性越高。 2.具体审计项目的重要程度。越是重要的审计项目，注册会计师就越需要获取充分的审计证据以支持其发表审计意见。3.注册会计师及其业务助理人员的经验。4.审计过程中是否发现错误或舞弊。一旦审计过程中发现了错误或舞弊行为，则注册会计师需增加审计证据的数量，以确保形成恰当的审计意见。5.审计证据的类型与获取途径。审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。（四）获取审计证据时，对成本效益原则的考虑 注册会计师在获取证据时，可以考虑成本效益原则，如果获取最理想的审计证据需花费高昂的成本，则可转而收集质量稍逊的其他证据予以替代，只要它仍能满足审计目标的要求。但注册会计师不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由，注册会计师如果无法取得充分且适当的审计证据，则可视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。例题：下列审计证据中，证明力最强的书面证据是（）。A.被审计单位律师提交的关于被审计单位未决诉讼的声明书B.被审计单位编制的银行存款余额调节表C.被审计单位开出的增值税专用发票 D.被审计单位收到的应收账款对账单的回函答案：A例题：在对被审计单位短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（）。A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计单位获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C. 短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.被审计单位提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠 答案：ABD解析：A属于外部证据比内部证据可靠；B属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠；D属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。例题：注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量（）。（2002年）A.呈同向变动关系B.呈反向变动关系C.呈比例变动关系D.不存在关系答案：A例题：下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（）。A.审计证据的充分性是对审计证据的数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据答案：ABC解析：注册会计师仅仅获取更多的审计证据可能难以弥补其质量上的缺陷。三、审计证据的获取（一）获取审计证据的方法（审计程序）审计证据都是通过执行审计程序获取的。注册会计师在审计过程中可以来用检查、监督、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计程序获取审计证据。1.检查。它是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。2.监盘。监盘是注册会计师现场监督审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。一般而言。实物资产的盘点应由被审计单位进行，注册会计师只进行现场监督；对于贵重物资，注册会计师还可抽查复点。采用监督盘点的方法是为了确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在并且与账面数量相符。由于监盘法有其局限性，它只能对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据，但不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的价值和完整性提供审计证据。因此，注册会计师在监盘之外，应对实物资产的计价和所有权另行审计。同时，还应明确，监盘是注册会计师执行的一项审计程序；而实物证据是注册会计师通过执行观察和盘点程序获取的一项审计证据。3.观察4.查询及函证5.计算6.分析性复核分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。（二）审计程序与审计证据认定的关系在审计过程中，为了实现由管理当局会计报表认定推论出的众多具体审计目标，注册会计师就要使用各种审计程序来获取各类审计证据。通常一种审计程序可产生多种审计证据，而要获取某类证据，也可选用多种审计程序。（三）审计程序的分类由于现代会计报表审计要求先了解客户的内部控制，再根据了解到的情况决定执行的符合性测试和实质性测试，因此，可总结如下表： 审计程序的类别目的对其他程序的影响性质（1）对被审计单位内部控制取得了解的程序为了摸清被审计单位内控是怎样设计的，是否已要求执行确定控制测试的性质、时间和范围每次会计报表审计都必须执行此程序（2）控制测试程序为了证实被审计单位的内部控制设计是否健全合理，执行是否有效确定实质性测试的性质、时间和范围在报表中是可以选择执行的（即是可以省略的）（3）实质性测试程序证明会计报表上的各项认定是否是公允的每次报表审计都必须执行例题1：注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取得审计单位的各职责已适当分离的证据，下列程序中最适当的是（）。A.索取企业制定的责任流程图B.审核人事部门提供的岗位职责C.询问所实施的控制程序是否在被审期间一贯执行D.直接观察相关人员执行控制程序的情况答案：D解析：注册会计师提供通过直接观察可以获得被审计单位职责分离控制程序的具体执行情况的证据。四、审计证据的整理与分析第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的定义、分类及作用（一）审计工作底稿的定义（二）审计工作底稿的分类1.综合类工作底稿2.业务类工作底稿3.备查类工作底稿（三）审计工作底稿的作用二、审计局工作底稿的形成与复核审计工作底稿的形成包括：工作底稿的基本要素、基本结构和基本要求。审计工作底稿复核工作包括：复核的内容、复核的要求。 （一）审计工作底稿的形成1.审计工作底稿的基本要素：（1）被审计单位名称；（2）审计项目名称；（3）审计时点或期间；（4）审计过程记录；（5）审计标识及其说明（6）审计结论；（7）索引号及页次；（8）编制者姓名及编制日期；（9）复核者姓名及复核日期；（10）其他应说明事项。2.审计工作底稿的基本结构注册会计师编制审计工作底稿的基本目的是为了揭示有关审计事项的未审情况、注册会计师的审计过程和经过审计后有关审计事项的审定情况。基本结构如下：（1）被审计单位的未审计情况； （2）审计过程的记录；（3）注册会计师的审计结论。3.形成审计工作底稿的基本要求（1）编制底稿的基本要求注册会计师在编制审计工作底稿时，应做到内容完整，格式规范，标志一致，记录清晰，结论明确，以便其他注册会计师或有关人员在复核、检查或使用审计工作底稿时，能够理解和接受审计工作底稿的内容。（2）获取底稿的基本要求包括：第一，注明资料来源；第二，实施必要的审计程序；第三，形成相应的审计记录。（3）审计工作底稿繁简程度的考虑因素包括：第一，审计约定事项的性质、目的和要求；第二，被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；第三，被审计单位的内部控制是否健全、有效；第四，被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；第五，是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督、复核；第六，审计意见类型。（二）审计工作底稿的复核1.审计工作底稿复核制度与复核的作用（1）减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；（2）及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断的协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率。（3）便于上级管理人员对注册会计师进行审计质量控制和工作业绩考评。2.审计工作底稿复核的内容 （1）所引用的有关资料是否翔实可靠；（2）所获取的审计证据是否充分、适当；（3）审计判断是否有理有据；（4）审计结论是否恰当。3.复核的要求（1）做好复核记录，对审计工作底稿中存在的问题和疑点要明确指出，并以文字记录于审计工作底稿中；（2）复核人签名和签署日期，这样有利于划清审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督。（3）书面表示复核意见（4）审计结论是否恰当4.三级复核制度所谓审计工作底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。 （1）项目经理复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。它要求项目经理对下属审计人员形成的工作底稿逐张复核。（2）部门经理复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核，它是对工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核。也称重点把关。（3）主任会计师复核是三级复核中的最后一级复核，又称重点复核。它是对审计过程中的重大会计审计问题，重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核，是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。例题：审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（）。（2003年）A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核B.部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要工作底稿进行复核D.如果部门经理作为审计项目负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行答案：ABC解析：三级复核制度包括：项目经理详细复核；部门经理对重要事项进行复核；合伙人对重大事项进行最终复核。三、审计档案的管理（一）审计档案的分类1.永久性档案-永远保存2.当期档案-从签发报告日起，只保存十年。（二）审计档案的所有权与保管审计档案的所有权属于承接该业务的会计师事务所（三）设计档案的保密与调阅1.法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关设计工作底稿。2.注册会计师协会对执行情况进行检查时，可查阅审计档案。3.不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，在下列情况下办理有关手续后，可以要求查阅审计档案。（1）被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案。（2）基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘用的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案。（3）联合审计（4）会计师事务所认为合理的其他情况。例题：A会计师事务